Принципы и допущения бухгалтерского учета

В ходе исследования было определено, что в настоящее время существует четырехуровневая структура системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета в РФ, достаточно обширен. Отдельные изменения, внесенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приблизили российские стандарты бухгалтерской отчетности к МСФО и повысили ценность содержащейся в отчетности информации для целей прогнозирования и оценки результатов деятельности организации. В отечественном бухгалтерском учете применяются четыре важнейших допущения принципа : имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности . Нар ...

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.2. Основные принципы бухгалтерского учета
Глава 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ И ДОПУЩЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Сравнение применения допущения имущественной обособленности в МСФО и РСБУ
2.2. Пример нарушения принципа допущения
2.3. Следствия практического применения принципов допущения последовательности применения учетной политики и допущения непрерывности деятельности
2.4. Следствия практического применения требований
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

Актуальность темы исследования заключается в том, что для грамотного и достоверного учета хозяйственных операций необходимо опираться на основополагающие принципы бухгалтерского учета. Так, например, учетная политика любой организации должна основываться на определенных принципах, которые должны быть едиными для всех. Это объясняется прежде всего тем, что данные бухгалтерского учета служат основой для формирования публичной бухгалтерской отчетности, по которой, в свою очередь, все заинтересованные пользователи - и собственники (учредители, акционеры), и инвесторы, и кредиторы (включая банки) - будут судить о финансовом состоянии и эффективности деятельности организаций. Значит, эти данные должны быть достоверными, адекватно представляющими реальное состояние дел в организации, а также сопо ставимыми - как в отношении отчетных данных вашей организации за предыдущие отчетные периоды, так и в отношении ключевых показателей финансовой отчетности других организаций. Ведь, например, инвесторы и кредиторы, принимая решение о вложении средств - предоставлении кредитов и займов, приобретении акций и облигаций, должны сопоставить финансовые показатели различных организаций, чтобы выбрать наиболее привлекательный вариант вложения, а единственным надежным источником информации о положении организаций является именно их бухгалтерская отчетность. Поэтому бухгалтерское законодательство выдвигает определенные требования не только к формату бухгалтерской отчетности, но и к содержанию ее показателей, и формулирует некоторые постулаты, основополагающие принципы, которые должны быть учтены при подготовке учетной политики и организации бухгалтерского учета в каждой конкретной организации. Практическая значимость исследования заключается в рассмотрении принципов и допущений бухгалтерского учета на практических примерах, позволяющих оценить результат от применения тех или иных принципов. Целью исследования является рассмотрение практики применения принципов и допущений бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: - изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета; - рассмотреть основные принципы бухгалтерского учета; - сравнить применение допущения имущественной обособленности в МСФО и РСБУ; - рассмотреть нарушение принципа допущения; - определить следствия практического применения принципов допущения последовательности применения учетной политики и допущения непрерывности деятельности; - рассмотреть следствия практического применения требований. Объект исследования – основы бухгалтерского учета. Предмет исследования – принципы и допущения бухгалтерского учета. Теоретической и методологической базой исследования послужили нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, труды отечественных ученых, занимающихся методологией бухгалтерского учета в России, статьи в периодических изданиях, посвященные изучению принципов и допущений бухгалтерского учета.

возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь с наступлением событий в будущем) — не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и раскрываются в пояснительной записке;
существующие на отчетную дату условные обязательства  — подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и в отчетности путем создания резерва12.
Поскольку существование рассматриваемого в примере обязательства подтверждается наступлением события в будущем (вынесением решения суда), организация при формировании отчетности на конец отчетного периода должна раскрыть информацию о данном условном обязательстве в пояснительной записке (примечаниях, приложении) к отчетности. Раскрытие в отчетности организации подобного факта позволит привлечь внимание заинтересованных пользователей отчетной информации при принятии соответствующих решений. Следствием нарушения требования к отражению в пояснительной записке фактов, вызывающих сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, является модификация аудиторского заключения вплоть до выражения отрицательного мнения, свидетельствующего о недостоверности отчетности.
В случае существования рассматриваемого в примере обязательства на отчетную дату организация должна создать резерв предстоящих расходов и платежей на сумму иска, что приведет к увеличению суммы прочих расходов, уменьшению прибыли до налогообложения и чистой за отчетный период. Следствием этого является снижение значений показателей рентабельности продукции и капитала, характеризующих эффективность деятельности организации.
2.2. Пример нарушения принципа допущения
В качестве примера нарушения принципа (допущения) временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) можно назвать сделку продажи готовой продукции с обязательством ее технического обслуживания в течение длительного периода времени после продажи. Стоимость такого обслуживания зачастую закладывается в цену продажи продукции, и выручка признается в полном объеме в том периоде, когда оборудование было продано, что приводит к завышению дохода от продажи отчетного периода и других взаимосвязанных показателей13.
Допустим, организация «Сталь-Форс» (продавец) по условиям договора обязуется осуществлять гарантийное техническое обслуживание проданных товаров в течение трех лет. Цена по договору продажи товаров составляет 100 000 ден. ед., себестоимость проданных товаров — 45 000 ден. ед. Из опыта работы организации известно, что в среднем затраты на гарантийное обслуживание составляют 10 % от выручки, т. е. 10 000 ден. ед. (100000 х 10%).Наценка за оказание услуг по гарантийному обслуживанию равна 20% от понесенных затрат, т.е. 2 000 ден. ед. (10 000 х 20%). В рассматриваемых примерах предполагается использование упрощенной системы налогообложения.
Согласно международной системе учета, организация должна разделить сумму выручки по договору на две части:
от продажи товаров, отражаемую в момент осуществления сделки;
от оказания услуг по гарантийному обслуживанию, учитываемую равномерно в течение гарантийного срока14.
Значение выручки от оказания услуг по гарантийному обслуживанию определяется как сумма затрат по данному виду услуг и величины торговой наценки. По международным стандартам, выручка от оказания услуг по гарантийному обслуживанию (в нашем примере — в сумме 12 000 ден. ед. = 10 000 + 2 000) отражается первоначально в качестве отложенных доходов (доходов будущих периодов) в составе кредиторской задолженности, а затем равномерно в течение первого, второго и третьего отчетных периодов признается в отчете о совокупном доходе (в рассматриваемых примерах изменение временной стоимости денег является несущественным. Выручка от продажи товаров составляет 88 000 ден. ед. (100 000 - 12 000) и признается в качестве дохода от основного вида деятельности. В рассматриваемом примере расчетов покупателя с продавцом не производится, поэтому признание выручки сопровождается не движением денежных либо иных платежных средств, а появлением дебиторской задолженности. Используя отраженные начальные остатки отчетности организации «Сталь-Форс», сформируем показатели активов, пассивов, доходов, расходов и финансовых результатов по российским и международным стандартам (табл. 1).
Таблица 1
Активы и пассивы на начало отчетного периода, тыс. ден. ед.
Показатель
Сумма
Активы
Основные средства
200
Запасы товаров
200
Денежные средства
100
Итого...
500
Пассивы
Уставный капитал
400
Кредиторская задолженность (не . связанная с анализируемой сделкой)
150
Итого...
500
Сформированные по российским и международным правилам значения показателей по хозяйственным операциям организации «Сталь-Форс», осуществленным в течение первого отчетного года, представлены в табл. 2.
Таблица 2
Значения показателей по хозяйственным операциям ООО «Сталь-Форс» за первый отчетный период, тыс. ден. ед.
Показатель
Сумма по операциям в системе учета
международной
российской
Выручка от продажи товаров
88
100
Доходы будущих периодов (отложенные доходы) от оказания услуг по гарантийному обслуживанию
8
-
Выручка отчетного периода от оказания услуг по гарантийному обслуживанию
4 (12/3)
-
Себестоимость проданных товаров
45
45
Запасы товаров
155 (200-45)
155 (200-45)
Дебиторская задолженность покупателей
100
100
Прибыль от продажи товаров
47 (92-45)
55 (100-45)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
47
55
Сумма нераспределенной прибыли принята равной прибыли от продажи в связи с тем, что в нашем примере в организации «Сталь-Форс» отсутствуют прочие доходы и расходы, а также налог на прибыль.
Значения показателей активов и пассивов, доходов, расходов и финансовых результатов на конец первого отчетного года представлены в табл. 1.1 и 1.2 Приложения 1.
В связи с тем, что компания, по российским правилам учета, не разделяет выручку от продажи товаров и от оказания услуг по их гарантийному ремонту, происходит завышение в отчетном периоде выручки и прибыли. В последующие два года при использовании международных правил бухгалтерского учета в организации «Сталь-Форс» формируются показатели выручки и прибыли от оказания услуг по гарантийному обслуживанию. Если покупатель не обращается к продавцу с претензией по качеству товаров, то суммы выручки и прибыли совпадают. В противном случае сумма прибыли уменьшается на затраты, связанные с гарантийным обслуживанием. Различия в значениях показателей отчетности, сформированных по российским и международным правилам, оказывают влияние на значения (в соответствующих отчетных периодах) критериев оценки финансового состояния организации, таких, в частности, как рентабельность (основной деятельности, продаж, предельная и др.), оборачиваемость активов15.
2.3. Следствия практического применения принципов допущения последовательности применения учетной политики и допущения непрерывности деятельности  
Несоблюдение принципа (допущения) последовательности применения учетной политики приводит к несопоставимости показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности анализируемых периодов и требует соответствующей подготовки отчетности к анализу финансового состояния организации.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Следствиями практического применения данного допущения являются следующие:
1. Должна обеспечиваться сопоставимость данных бухгалтерской отчетности за несколько отчетных периодов. Поэтому при изменении учетной политики должны производиться соответствующие корректировки показателей отчетности - в порядке, предусмотренном в том числе в ПБУ 1/2008.
2. Содержание учетной политики оказывает непосредственное влияние на значения показателей прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости и иные  ключевые показатели деятельности предприятия. Поэтому некоторая информация об учетной политике должна раскрываться в пояснительной записке к отчетности. 
3. Учетную политику не следует изменять без особой  необходимости. 
4. Нет необходимости каждый год полностью переписывать и утверждать новую учетную политику на очередной год.
В приказе об утверждении учетной политики не нужно указывать конкретный год, на который она утверждена, однако изменения в определенных случаях допускаются, и тогда нужно будет руководствоваться последней редакцией данного документа.
5. Нужно хранить не только действующую в настоящий момент, но и предыдущие редакции учетной политики, поскольку именно они будут иметь значение при проверке за предыдущие отчетные периоды.
Допущение непрерывности деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения  деятельности,  следовательно,  обязательства  будут погашаться
в установленном порядке.
Следствиями практического применения допущения являются:
1. Соблюдение данного допущения лежит в основе нормального функционирования не только отдельно взятой организации, но и рынка в целом (исключается существование фирм-"однодневок" и фирм-банкротов). 
2. Должны применяться  специальные нормы (в т.ч. ПБУ), регламентирующие порядок формирования и раскрытия  в бухгалтерской отчетности существенной информации, необходимой пользователям для оценки применимости данного допущения при принятии различных решений. 
3. Соблюдение данного допущения проверяется аудиторами, и в случае возникновения    сомнений в способности  организации продолжать свою деятельность - даже если эти  факторы изложены в пояснительной записке - аудитор обязан  модифицировать аудиторское  заключение, привлекая внимание к сложившейся ситуации. 
4. При отражении операций с контрагентами, опираясь на данное допущение, бухгалтер формирует дебиторскую и кредиторскую задолженности,  предполагая, что покупатели  и заказчики будут в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам и то же самое  придется делать по отношению к поставщикам и подрядчикам.
2.4. Следствия практического применения требований  
Помимо базовых допущений необходимо обеспечить исполнение ряда требований, изложенных в п. 6 ПБУ 1/2008. Каждое из требований также влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций.
Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и требование своевременности имеют некоторые следствия:
1. Все факты хозяйственной деятельности должны сразу же - в момент совершения операции или непосредственно после ее совершения -оформляться соответствующими первичными документами.
2. В организации должен быть разработан и должен строго соблюдаться график документооборота.
Осмотрительность предполагает следующее:
1. В бухгалтерской отчетности следует отражать максимально реалистичную информацию по  принципу "если произойдет  худшее...", а активы оценивать по принципу "наименьшая между  учетной и рыночной ценой". 
2. Необходимо формировать  оценочные резервы  (по сомнительным долгам, под  обесценение материальных запасов и ценных бумаг). 
3. При необходимости следует также раскрывать в отчетности информацию об условных активах и обязательствах16.
Приоритет содержания над формой:
1. Несмотря на то что основанием для отражения операций в учете являются первичные документы, а основанием для совершения  операций - договорные отношения, юридическое оформление  операции оказывает непосредственное влияние на порядок их отражения  в бухгалтерском учете, а также на налогообложение сделки (операции), помимо правовой формы нужно также учитывать  экономическую сущность  совершаемых действий.
2. Применяя данное требование к операциям, связанным с признанием уже исполненного договора недействительным, следует отражать "обратные"  операции по возврату полученного и принятию возвращаемого   в бухгалтерском учете в периоде их фактического совершения   (в процессе реституции),  а не сторнировать операции, совершенные в том периоде, когда исполнялся первоначальный  договор. В таких ситуациях желательно согласовать порядок действий с контрагентом  (поскольку от выбранного варианта
зависит и документооборот), а также прописать выбранный вариант в учетной политике.
Принцип непротиворечивости требует:
1. Нужно грамотно разработать рабочий план счетов, чтобы все  субсчета и аналитические счета, открываемые в развитие синтетического счета, охватывали все разновидности соответствующих активов и обязательств и полно раскрывали  аналитику по счету.
2. Необходимо строго соблюдать график документооборота и бухгалтерскую процедуру при отражении операций  в накопительных первичных   документах и учетных регистрах.
3. Следует периодически проверять тождество данных аналитического и синтетического учета.
Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования  и величины  организации (требование рациональности) при практическом применении имеет следствия:
1. При разработке учетной политики следует учитывать  масштабы и специфику деятельности организации.