Первая часть - вариант №2, вторая часть - тема №13 "Стандарты в аудиторской деятельности"

Итак, институт аудита в нашей стране полностью состоялся и имеет твердую законодательную нормативную основу. Однако предстоит решить еще немало задач для того, чтобы повсеместно повысить качество услуг, оказываемых российскими аудиторами. Одна из этих задач – стандартиза ция аудиторской деятельности. Очевидно, что развитие отечественного аудита невозможно без внимательного изучения мировой теории и практики, существующих в этой области. Однако в процессе заимствования зарубежного опыта следует избегать двух крайностей. С одной стороны, «не следует изобретать велосипед», с другой - лучше воздержать от слепого копировании международного опыта без адаптации его к национальным условиям. В последние годы все большую значимость для Российской Федерации приобретают международные стандарты фи ...

Содержание

Тестовое задание ……………………………………………………….….3
Стандарты в аудиторской деятельности …………………………………7
Список использованной литературы ……………..……………………..34

Вариант № 2 1. Какие из приведенных ниже прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг совместимы с проведением обязательной аудиторской проверки? 1) Восстановление бухгалтерского учета. 2) Составление налоговых деклараций. 3) Контроль начисления и уплаты налогов. ОТВЕТ: 1) Восстановление бухгалтерского учета - ст.1, п.7.1. Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ). 2. Какое из перечисленных ниже обстоятельств может быть основанием для прекращения членства в саморегулируемой организац ии ау дитора? 1) Осуществление аудиторской деятельности за рубежом. 2) Реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения. 3) Предоставление баланса в налоговую инспекцию с гру быми отклонениями от действующего порядка ведения бухгалтерского учета. ОТВЕТ: 2) Реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения – ст. 18 п.15.4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ). 3. Обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством: 1) Страхования риска ответственности за нарушение договора. 2) Формирования компенсационного фонда СРО. 3) Формирования страхового фонда. 4. При проведен ии ау диторской проверки аудитор имеет право: 1) Привлекать эксперта без согласия аудируемого лица. 2) Проверять фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации. 3) Требовать применения бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор. ОТВЕТ: 2) Проверять фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации – ст. 13, п.2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ). 5. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки: 1) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. 2) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем меньше необходимый объем выборки. 3) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем ниже необходимый объем выборки. ОТВЕТ: 1) Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем бо льше необходимый объем выборки – п. 30 Правила (стандарта) №16 «Аудиторская выборка» (от 07.10.2004 г. №532). 6. Аудиторские доказательства получают в результате проведения: 1) Только тестов средств контроля. 2) Только процедур проверки по существу. 3) Комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. ОТВЕТ: 3) Комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу – п.7 ФСАД 7 / 2011 «Аудиторские доказательства» (от 16.08.2011 г. №99н). 7. Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано: 1) Аудитору. 2) Руководству аудиторской организации. 3) Представителю собственника. ОТВЕТ: 1) Аудитору – п. 12 Пр авило (стандарт) № 23 «З аявления и разъяснения руководства аудируемого лица », ( от 16.04.2005 № 228) . 8. Аудиторское заключение признается заведомо ложным: 1) По решению Минфина РФ. 2) По решению суда. 3) По решению налоговых органов, если их проверкой выявлены существенные ошибки. ОТВЕТ: 2) По решению суда – ст.6, п.5 . Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ (в ред. от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ).

В общих чертах, конструктивные улучшения, которых удалось достичь в результате внесения поправок в Предисловие, включают следующее:- идентификация общей цели аудитора при проведении аудита в соответствии с международными стандартами аудита, установление цели в каждом международном стандарте аудита, и определение обязательств аудитора в отношении таких целей;- разъяснение обязательств, накладываемых на аудиторов в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, и язык, который используется для информирования о таких требованиях;- устранение любой возможной двусмысленности в требованиях, которые аудитор должен выполнять;- повышение удобочитаемости и понятности международных стандартов аудита посредством совершенствования структуры и принципов составления стандартов, включая представление требований, пояснительных материалов по применению и прочих материалов в отдельных разделах международных стандартов аудита.IAASB завершил проект к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования;- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов, [16, с. 21].Предложенные в новой редакции или пересмотренные и предложенные в новой редакции международные стандарты аудита вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.Аудит в России, несмотря на то, что появился сравнительно недавно, занял достаточно прочные позиции. Сформировано сообщество аудиторов - специалистов, обладающих высоким научно-практическим потенциалом. Национальные стандарты в той или иной мере отличаются от международных стандартов аудита, так как, во-первых, последние не рассчитаны на конкретную нормативную базу, тогда как национальные аудиторские стандарты должны быть адаптированы к законодательству страны. Во-вторых, национальные стандарты учитывают специфические условия страны, организацию и историю аудита в ней и т.д. В-третьих, национальные системы стандартов аудита могут нести значительный отпечаток личностных особенностей разработчиков.Международными стандартами аудита, близкими к российским стандартам аудиторской деятельности, являются: МСА № 200; МСА № 210; МСА № 220; МСА № 230; МСА № 250; МСА № 300; МСА № 310; МСА № 320; МСА № 400; МСА № 510 - 560; МСА № 580; МСА № 600 - 620; МСА № 710; МСА № 720; МСА № 810.Международными стандартами аудита, отличающимися в большей или меньшей степени, от российских аналогов, являются: МСА №110; МСА №240; МСА №500; МСА №530; МСА №700; МСА №800; МСА №920.Документами МСА, не имеющими аналогов среди российских стандартов аудиторской деятельности, являются: МСА № 100; МСА № 120; МСА № 402; МСА № 501; МСА № 910; МСА № 930, [11, с. 28].При модификации МСА в национальную систему стандартов аудита надо учитывать и предстоящее использование стандартов, которое опять-таки неизбежно должно отражать специфические особенности Российской Федерации. Основными пользователями такой системы являются в первую очередь аудиторские фирмы и предприниматели. Определенный интерес к стандартам могут проявлять собственники организаций-клиентов, потенциальные инвесторы, аналитические фирмы, средства массовой информации, будущие аудиторы и т.п., особенно в условиях дестабилизации экономики и массовых финансовых скандалов в Российской Федерации.Таким образом, в условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита. Однако необходимо понимать, что в чистом виде система МСА не может быть перенесена в аудиторскую практику России. Можно выделить следующие ограничения неизменного переноса МСА в российскую систему аудиторских стандартов [6; с.29].Во-первых, конструкция МСА абстрактна (не привязана к какому-либо национальному законодательству), а отечественные аудиторские стандарты должны базироваться на российском законодательстве.Во-вторых, в национальных российских стандартах должна быть учтена специфика России.В-третьих, разработка стандартов представляет собой творческий процесс, устраняющий неизбежные недостатки базовой конструкции.3. Реформирование системы стандартов аудиторской деятельности в РоссииНа сегодняшний день Советом по аудиторской деятельности разработаны и утверждены Приказом Минфина России 34 российских стандарта аудиторской деятельности, которые, с формальной точки зрения созданы на основе международных стандартов аудита и очень близки к ним по содержанию. Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н введены в действие новые федеральные стандарты аудиторской деятельности: - ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»;- ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».А также утвержден ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», который должен заменить соответствующий ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства». Причем необходимо иметь в виду, что если ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011 уже действуют, то ФСАД 7/2011 вступит в силу только после того, как будет принято постановление Правительства РФ о признании утратившим силу ФПСАД № 5.Кроме того, 29.01.2013 г. на сайте Минфина появилось Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта аудиторской деятельности «Особенности аудита оценочных значений». В уведомлении говорится, что публичное обсуждение завершилось 12 января 2013 г. Проект был разработан СРО аудиторов – некоммерческим партнерством «Московская аудиторская палата» в соответствии с Программой разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности на 2012-2014 гг., одобренной Советом по аудиторской деятельности  22 декабря 2011 г., [16, с.22].В 2011 году Совет по аудиторской деятельности одобрил Порядок и Программу разработки федеральных стандартов аудиторской деятельности на 2012-2014 годы, согласно которым были даны конкретные поручения в области подготовки проектов ФСАД. При этом было особо подчеркнуто, что данные проекты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Совсем недавно, на одном из последних заседаний Совета, состоявшегося в 2012 году, было определено основное направление в совершенствовании системы стандартов аудиторской деятельности, а именно – применение международных стандартов аудита, принимаемых Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ) и получивших широкое признание в мире. Разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности усложняется тем, что в России отсутствует официально признанный перевод текстов действующих МСА. В 2009 году Комитет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB) завершил масштабный шестилетний проект по пересмотру международных стандартов аудита и приведению их в единую структуру (проект «Clarity»).Структура МСА в значительной мере отличается от системы нынешних российских стандартов, которые к сопутствующим услугам относят обзорные проверки и прочие задания, обеспечивающие уверенность. Из сорока трех МСА семь не имеют аналогов в российском законодательстве. При этом по трем из них уже есть проекты ФСАД, опубликованные в июле 2012 года. Не секрет, что многолетняя практика принятия российских стандартов аудита всегда базировалась на более или менее удачном переводе международных аналогов. Вряд ли следует изобретать что-то принципиально новое, ведь МСА имеют гораздо более длительную историю разработки, внедрения и конкретного применения. Другое дело, что работа над международными стандартами аудита никогда не заканчивается – в них постоянно вносятся изменения, принимаются различные комментарии и рекомендации по практическому применению тех или иных норм. Таким образом, международные стандарты аудита – это процесс, регулярно обновляющийся и совершенствующийся.Российская же действительность далеко не всегда успевает за этими процессами. Так, изменения, которые вносились в существующие МСА в последние годы в рамках проекта Сlarity, далеко не полностью учтены в российских стандартах. Например, в результате проекта Clarity МСА (ISA) 810, на базе которого был разработан одноименный ФПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации» (введен в РФ в 1999 году), был существенно переработан и заменен на МСПЗ (ISAE) 3400. Вместе с тем российский стандарт применяется и по сегодняшний день до утверждения соответствующего федерального стандарта по аудиторской деятельности, работа над которым еще не началась. На данный момент МСА не имеют юридической силы на территории России. Однако они могут применяться и применяются российскими аудиторами в ряде случаев. Так международные стандарты аудита в России применяются, во-первых, при аудите и обзорных проверках отчётности, составленной по международным стандартам или в целях групповой консолидации, пользователями которой являются зарубежные компании (финансовые институты, инвесторы, материнские компании). При этом в России есть аналог соответствующих МСА: - в части аудита отчетности – ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности», вступившие в силу в октябре 2011 года;- в части обзорных проверок – ФПСАД 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности», фактически регулирующая проверки финансовой отчетности. Во-вторых, международные стандарты аудита применяется к тем видам аудиторской деятельности, которые не регулируются российскими стандартами. Например, МСА предусматривают следующие виды заданий, обеспечивающих уверенность: - проверка систем внутреннего контроля компании, осуществляющей подготовку финансовой отчетности (международный стандарт по прочим проверкам ISAE 3402);- проверки, обеспечивающие разумную или ограниченную уверенность в отношении финансовой или нефинансовой информации, и не являющиеся аудитом или обзорной проверкой финансовой отчетности (международный стандарт по прочим проверкам ISAE 3000). А также, в связи с тем, что: - на практике аудит отдельных элементов отчетности в соответствии с ФСАД 9/2011 практически осуществим только в рамках аудита отчетности в целом,- ФПСАД 33 по обзорным проверкам регулирует лишь проверки, целью которых является подтверждение финансовой отчетности в целом,- ФПСАД 24 не содержит принципов и методологии по проведению такого вида проверок.При проверках финансовой и нефинансовой информации, не являющейся финансовой отчетностью, следует руководствоваться именно МСПЗ (ISAE) 3000. На сегодняшний день московская аудиторская палата как одна из ведущих СРО аудиторов России ставит перед собой задачу активного участия в процессах стандартизации аудиторской деятельности, а именно – разработать передовые методики по применению ныне действующих и планируемых к внедрению стандартов. Как уже отмечалось выше, Советом по аудиторской деятельности утверждена Программа разработки ФСАД на 2012-2014 год.4. Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельностиКак уже было замечено, российские стандарты аудиторской деятельности представляют собой адаптированную версию Международных стандартов аудита 1999 года. В настоящий момент практика такова, что российские стандарты аудита разрабатываются небольшими партиями (по 3-7 не более). Причины тому – проблемы организационные и финансирования. Работа Правительства по стандартизации аудита в России продолжается, идет разработка новых стандартов, которые на данный момент проходят проектную стадию.Первый путь адаптации международных стандартов аудита, широко распространенный среди развитых стран, – это разработка самостоятельных стандартов, которые весьма близки к МСА по содержанию, хотя могут быть значительно отличны по форме. Второй путь – утверждение стандартов МСА как таковых, с комментариями или без. Подобная практика часто встречается у развивающихся стран, [15, с.53]. Правительство РФ избрало первый, в настоящее время российские стандарты аудита известны как Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), и насчитывают 34 стандарта.Основные отличия российских стандартов аудита от международных заключаются в структуре и логике изложения, кроме того, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты по форме достаточно сильно отличаются от МСА. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики. С 2010 года кардинально изменились структура и характер изложения содержания стандартов — требования были отделены от комментариев и разъяснений, вынесенных в приложения. Официального перевода на русский язык последней редакции МСА на текущий момент не существует. Проведем сравнительный анализ международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности (таблица 1).Таблица 1Сравнительный анализ международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельностиМеждународные стандарты аудиторской деятельности (ISAs) Российские нормативные акты по аудиту Различия стандартов 123Кодекс этики профессиональ-ных бухгалтеров Кодексы этики отдельных профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов В российских стандартах аудита нет единого документа, регламентирующего вопросы этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов Нет аналогов (МСА (ISA) 120 Международные основные принципы заданий, обеспечиваю-щих уверенность - отменен) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ МСА 120 был отменен в 2004 году. ФЗ «Об аудиторской деятельности» является нормативным документом, устанавливающим требования к аудиторским организациям, Федеральным стандартам аудиторской деятельности, обязательным случаям проведения аудита и т.п. Глоссарий терминов Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российский документ составлен в соответствии с российскими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и аудит, и поэтому объективно не тождествен глоссарию из МСА. С приближением российских подходов к аудиту к международным, а российских правил бухгалтерского учета — к МСФО, определения данных двух перечней будут приближаться друг к другу. В настоящее время российский Перечень содержит большее количество понятий, чем глоссарий МСА, поскольку такие понятия, как «честность», «объективность», «профессиональное суждение аудитора», «профессиональный скептицизм аудитора»,— очевидные для западных аудиторов,— на начальной стадии развитии аудита отечественным специалистам было необходимо разъяснить. В свою очередь, некоторые термины МСА по отмеченным причинам еще ждут того, чтобы занять положенное место в российском аудите Стандарты аудитаМСА (ISA) 200 Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами АудитаФПСАД 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Оба документа в целом совпадают по содержанию, но ФПСАД 1 более подробный, например, он включает определения, вынесенные в МСА в единый документ «Глоссарий терминов». При этом в отличие от МСА 200 ФПСАД 1 не содержит требования о следовании техническим стандартам МСА (ISA) 210 Согласование условий соглашений по аудиту ФПСАД 12 Согласование условий проведения аудита МСА 210 предусматривает возможность проведения аудита по результатам оформления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Данная форма не соответствует российской договорной практике. При этом перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан поставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита в международных и российских стандартах совпадает МСА (ISA) 220 Контроль качества аудита финансовой отчетности ФПСАД 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту Стандарты близки по содержанию. В отличие от МСА 220 российский стандарт содержит описание иерархии сотрудников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих политики и процедуры внутрифирменного контроля качества МСА (ISA) 230 Аудиторская документация ФПСАД 2 Документирование аудита Российский стандарт содержит более детальную информацию о документировании аудиторских процедур, хранении документов, конфиденциальности МСА (ISA) 240 Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности ФПСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита ФПСАД 5/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 13. МСА 240 содержит понятие мошенничество, ФПСАД рассматривает недобросовестные действия. Такое существенное различие в названиях не случайно, так как согласно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать деяние как мошенничество может только суд или следствие, а не аудитор. Западные аудиторы, как правило, имеют право на профессиональную тайну в отношении своих клиентов. Наше правовое государство находится в процессе становления, и до сих пор не прекращаются попытки использовать конфиденциальную информацию аудиторов для получения доказательств вины их клиентов, причем речь зачастую идет не о серьезных случаях, угрожающих безопасности государства, а о фактах мелких налоговых нарушений. Поэтому при подготовке названного Правила (стандарта) разработчики попытались, насколько это было возможно, освободить аудитора как от ответственности за не обнаружение фактов умышленных искажений, так и за недонесение о таких фактах. Для дальнейшего сближения российского Правила (стандарта) с МСА потребуется обеспечить законодательные гарантии прав российских аудиторов на профессиональную тайну МСА (ISA) 250 Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности ФПСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита ФПСАД 6/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 14. Различия российского и международного стандартов обусловлены отличием российской правовой системы от международного права (например, российской возможности неоднозначных трактовок нормативных документов), а также особенностями российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности, перечисленными в настоящем обзоре МСА (ISA) 260 Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями ФПСАД 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника ФПСАД 22 не является аналогом МСА 260. МСА 260 разъясняет, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству проверяемого экономического субъекта. В МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В МСА говорится также о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. МСА 260 не содержит каких-либо конкретных рекомендаций относительно формата развернутых итоговых документов, составляемых по результатам аудита, перечней таблиц, структур разного рода детализированных отчетов и пр.