Бухгалтерский учет векселей выданных и полученных

В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационны х данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета п еред бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, к которым можно отнести следующие: основные средства, процессы производства и реализации продукции, расчетные операции – внешние и внутренние, к апитальные и финансовые вложения и др.
Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет векселей выданных и получе ...

Введение
1. Вексель: ключевые аспекты и основные моменты в учете
1.1. Законодательство об обороте векселей
1.2. Бухгалтерский учет расчетов векселями
2. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями на примере компании ООО «Энроф»
3. Анализ бухгалтерского учета векселей в компании «Энроф»
Заключение
Список литературы

Актуальность данного исследования обуславливается следующим:
Переход экономики страны на рыночные отношения неизмеримо повысил требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствовало внедрение достижений информационных технологий и др угих прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения стал бухгалтерский учет, ибо теперь он призван, помимо всего прочего, как соизмерять осуществленные издержки (затраты) с вырученными доходными поступлениями, так и проводить действенный поиск наиболее продуктивного применения каждого вложенного рубля во всея сфере деятельности предприятия или организации, будь то производственная, коммерческая, финансовая или какая-либо иная деятельность. Иными словами, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно и з главных мест в системе управления предприятием и прогнозирования тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать международным стандартам, удовлетворять нужды различных пользователе й подобной информации (как внешних, так и внутренних), искать потенциальные запасы увеличения эффективности производства и многое другое.
Информационный материал, изложенный нами выше, объясняет актуальность изучения особенностей бухгалтерского учета в ры ночной экономике, тем самым предопределяя актуальность выбранной темы настоящей работы. Вследствие этого данная работа является исследованием одной из важных тем в данной области. В частности, она представит освещение такого вопроса, как «Бухгалтерский уче т векселей выданных и полученных».
Цель данной работы заключается в исследовании организации, методологии ведения бухгалтерского учета на предприятии, и, в частности, особенностей отражения в бухгалтерском учете полученных и выданных векселей организацией .
Вследствие этого, для раскрытия темы и достижения вышеозначенной цели, необходимо решить следующие задачи. Перечислим их:
- векселя: дать определение понятия, охарактеризовать их сущность рассмотреть их принципы работы;
- провести практическое исследова ние бухгалтерского учета векселей в настоящее время с учетом изменений в законодательстве на примере хозяйствующего субъекта;
- рассмотреть особенности налогового учета векселей на практике и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия глав ного вопроса.
Ключевой же задачей является обобщение и систематизация теоретических и практических знаний по заданной теме для дальнейшей разработки и аналитики.
Объектом данной работы является торговая компания ООО «Энроф», а предметом - механизм и спец ифика бухгалтерского учета расчетов посредством векселей в данной организации.
Теоретическая и практическая значимость данной работы достаточно высока в сфере последних глобальных изменений финансовой системы Российской Федерации.
В работе над настоящим ис следованием были применены диалектический, системный, функциональный, сравнительный и другие методы исследования. При проведении исследования применялись как нормативно-правовые акты РФ, так и труды различных специалистов в области бухгалтерского и налогов ого учета.
В силу вышеозначенного, можно резюмировать следующее - структурное строение данной работы будет представлять собой три главы, каждая из них подробно ответит на поставленный перед нею вопрос.
По мере написания данной работы автором будут применя ться различные источники, которые при окончании написания будут перечислены. Изложенные в данной работе материалы базируются на российской нормативно - правовой базе, действующей в настоящее время. Помимо этого, при окончании написания данной работы, матер иал будет подытожен и представлен в виде определенных обобщающих выводов.

На заре своей деятельности компания «Энроф» едва ли не первой начала работать на российском одежном рынке по лицензии известного западного ритейлера. Первый франчайзинговый «Mexx» компания открыла в Москве еще в 1997 году, а в 2003 г. получила франшизу на «Calvin Klein». Из-за раннего выхода на рынок «Энроф» удалось получить для магазинов лучшие места в центре столицы. 
Осенью 2006 года компания «Энроф» получила франшизу на российский рынок от одежной сети Topshop, которая планировала открыть первый магазин в Москве. В 2006 – 2007 годах компания открыла под этой маркой несколько магазинов в Москве и Санкт-Петербурге, а с 2008 г. вышла в регионы.
Торговая компания является частной собственностью. Предприятие имеет расчетный (текущий) счет в Банке, имеет отдельный баланс, самостоятельно ведет финансово-хозяйственную деятельность. Основной целью предприятия является удовлетворение потребностей покупателей в современных моделях одежды, обуви и аксессуаров.
За 10 с лишним лет своей деятельности компания ООО «Энроф» стала достаточно известной среди населения сетью магазинов по продаже одежды и завоевала свою нишу на рынке. Деятельность предприятия направлена на довольно большой сегмент рынка, на людей с определенными запросами. Анализируя коммерческую деятельность компании по сегодняшний день, можно сказать, что предприятие рентабельно. Есть постоянные покупатели, регулярно посещающие и делающие покупки в магазинах компании «Энроф», так как в них всегда имеется широкий ассортимент одежды и аксессуаров и который постоянно обновляется. В настоящее время руководство компании приняло решение об организации службы, которая осуществляла бы внешнеэкономическую деятельность.
Бухгалтерский учет векселей в компании ООО «Энроф» строится, исходя из правовых норм, которые регулируются посредством:
- ПБУ №19/02,
- ПБУ 15/08,
- Законом о бухгалтерском учете,
- Планом счетов бухгалтерского учета,
- Письмами МФ РФ от 31.10.1994г. № 142 и от 20.01.2003г. № 16-00-12/2. [11]
Учитывая, что переводные векселя не нашли распространения в РФ, бухгалтерский учет векселей в данной организации будем рассматривать применительно к простому векселю.
Бухгалтерами компании «Энроф» факт передачи векселя оформляется актом приема-передачи и отражается в книге учета ценных бумаг.
Рассмотрим вариант бухгалтерского учета векселей, когда их выдают в качестве средства платежа за товар.
1. Компанией «Энроф» был отгружен товар с отсрочкой платежа, получив в качестве платежа собственный вексель покупателя.
В этом случае мы имеем дело с хозяйственными операциями по отгрузке и получению товаров, которые и должны быть отражены в бухгалтерском учете организаций. Движение векселя отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражается, так как, в данном случае, он является средством платежа, индивидуализирующим сделку купли-продажи товара (работы, услуги), поэтому он отражается только на субсчетах синтетических счетов 60 и 62.
Сумма отгрузки и сумма полученного по этой отгрузке векселя могут совпадать. Но если товар отгружен с отсрочкой платежа, то сумма, на которую выдан вексель, может превышать сумму отгрузки. В этом случае появляется разница, которая представляет собой не что иное, как плату за коммерческий кредит.
Согласно ПБУ 9/99 [6, п.6.2.] «при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности».
Следовательно, если организация-продавец отгрузила товар покупателю на сумму 1180,00 руб. и получила собственный вексель покупателя номиналом 1200,00 руб., то согласно требованию п. 6.2 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка должна быть отражена в сумме 1200,00 руб.
Однако, учитывая, что в целях исчисления налога на прибыль дисконт относится к прочим доходам, рекомендуем и в целях бухгалтерского учета отражать его на счете 91.1 «Прочие доходы».
В свою очередь, согласно ПБУ 5/01 [7, абз.8 п.6] к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.
Однако, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Таким образом, если вексель передан не одновременно с получением товаров, расходы по векселю следует относить на счет 91 «прочие доходы и расходы»
Рассмотрим бухгалтерские проводки при этом варианте:
Таблица 2.1
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Сумма
руб.
Дт
Кт
У кого отражается в учете
1.
Отгружен товар покупателю с отсрочкой платежа в 30 дней
1180
62.1
Расчеты с покупателями и заказчиками
90
Реализация товаров работ и услуг
Продавец
2
Выделен НДС от реализации
180
90.3
68.2
Продавец
3
Себестоимость товара
900
90.2
41
Продавец
4
Получен вексель покупателя номиналом 1400
1180
62.3
Расчеты, обеспеченные векселями
62.1
Продавец
5
Отражена разница между стоимостью отгруженной продукции и номиналом векселя
220
62.3
Расчеты, обеспеченные векселями
91.1
Прочие доходы и расходы
Продавец
6
Начислен НДС с разницы
31,93
91.2
68.2
Продавец
7
Получен товар от продавца с отсрочкой платежа с отсрочкой платежа в 30 дней
1000
41
60.1
Покупатель
8
НДС по товару в соответствии со счетом-фактурой продавца
180
19.3
60.1
Покупатель
9
Передан продавцу собственный вексель, номиналом 1400
1180
60.1
60.3
Расчеты, обеспеченные векселями
Покупатель
10
Принят НДС к вычету
180
68.2
19
Покупатель
11
Отражена разница между стоимостью полученных товаров и номиналом векселя
220
91.2
60.3
Покупатель
12
Предъявлен вексель к оплате и получен платеж по векселю
1400
51
62.3
Расчеты, обеспеченные векселями
Продавец
13
Оплачен собственный вексель покупателем
1400
60.3
Расчеты, обеспеченные векселями
51
Покупатель
Как видно из таблицы, в случае превышения номинала векселя над стоимостью отгруженных товаров продавец отражают данную разницу в бухгалтерском учете как прочие доходы.
В свою очередь покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью полученных товаров в прочие расходы.
В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль продавец отражает разницу между номиналом векселя и стоимостью отгруженных товаров в составе внереализационных доходов, что следует из анализа статей налогового законодательства России. [2, ст. 43 и 250].
Согласно п.3 ст. 43 НК РФ «процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)».
В соответствии с пп.6 ст.250 НК к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно п.6 ст.271 НК РФ датой признания доходов при методе начисления по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, является конец месяца соответствующего отчетного периода. А в случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода - доход признается на дату погашения.
Таким образом, продавец признает доход в виде разницы между номиналом векселя и стоимостью отгруженной продукции равномерно в течение срока векселя, а случае погашения векселя в текущем периоде – в момент его погашения.
В свою очередь покупатель разницу между номиналом векселя и стоимостью полученного товара отражает в составе внереализационных расходов согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.
При этом, согласно правовой норме, отраженной в п.1 ст.269 НК РФ, расходом в целях исчисления налога на прибыль признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. [14, с. 271]
Моментом признания расходов в целях исчисления налога на прибыль разницы между номиналом векселя и стоимостью отгруженной продукции согласно п.8 ст.272 НК РФ является конец месяца соответствующего периода, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, или в момент погашения долгового обязательства, если оно погашается до истечения отчетного периода.
В целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база у продавца увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента». [16, с. 201]
Таким образом, в нашем случае продавец должен исчислить дополнительно НДС к уплате. Если предположить, что в данном периоде ставка рефинансирования составляла 11%, то сумма, с которой начисляется НДС составит: 220- 1180*11%*30/365=209,33 руб., и соответственно НДС - 31,93 руб.
Теперь рассмотрим вариант, когда покупатель выдал продавцу вексель третьего лица в качестве оплаты за товар. В этом случае бухгалтерские проводки аналогичны вышеприведенным, за исключением того, что полученный вексель принимается к учету по счету 58 «Финансовые вложения». Это предусмотрено действующим письмом МФ РФ № 16-00-12/2 от 20.01.03г.
Рассмотрим бухгалтерские проводки при этом варианте:
Таблица 2.2
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Сумма
руб.
Дт
Кт
У кого отражается в учете
1.
Отгружен товар покупателю с отсрочкой платежа в 30 дней
1180
62.1
Расчеты с покупателями и заказчиками
90
Реализация товаров работ и услуг
Продавец
2
Выделен НДС от реализации
180
90.3
68.2
Продавец
3
Себестоимость товара
900
90.2
41
Продавец
4
Отражается получение векселя третьего лица номиналом 1400
1180
58.2
62.3
Расчеты, обеспеченные векселями
Продавец
5
Отражено погашение задолженности покупателя
1180
62.3
62.1
Продавец
6
Вексель предъявляется к оплате
1400
76
91.1
Продавец