Содержание камеральной проверки налоговой декларации по НДС

Обеспечения социально-экономического развития российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация оптимальной налоговой политики и налоговой системы государства, а также комплексная государственная поддержка развития предпринимательской деятельности.
Доходы бюджета госуда рства напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом, и стоимости его имущества. Именно предпринимательство создает рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц. Стержневое звено финансово й безопасности - бюджетно-налоговая сфера. От нее зависит устойчивость государственных финансов, а значит, и способность государства осуществлять свои важнейшие функции по обеспечению обороноспособности страны, социа ...

Введение
Глава 1. Налоговое администрирование
1.1.Налоги методы их администрирования
1.2. Налоговая нагрузка
Глава 2. Налог НДС налоговый контроль и администрирование НДС
2.1. Сущность налога НДС
2.2. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по НДС
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Развитие всех секторов экономики, свобода предпринимательской деятельности, одобрение государством любых положительных экономических процессов, позволяющих развивать экономику страны, - в настоящее время реализуются принятием Правительством РФ со ответствующих постановлений.
Предпринимательская деятельность предприятий различных форм собственности должна быть урегулирована совершенным законодательством. Действующее законодательство не должно подменяться, прежде всего, как это было ранее, принятием всевозможного рода инструкций по исполнению и применению.
В настоящее время, например, сопоставляя налоговое законодательство, законодательство о бухгалтерском учете иные самостоятельные и давно сложившиеся отрасли права, можно сделать вывод о том, что вс е действующие в настоящее время различн ые отрасли права не только взаимосвязаны и неразделимы, но и являются законом, высшим из которых является Конституция Российской Федерации.
На этапе становления налоговой системы России в условиях развития рыночных от ношений первоначально сформировалась централизованная иерархическая система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов была объективной необходимостью в период разработки основ нал огового законодательства страны, методологической базы его практической реализации и создания механизма начисления и взимания налогов.
Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы. Несмотря на коренные изменения, происходящие в законотворческой деятельности, предполагающие усиление мер ответственности либо смягчен ие наказания за те либо иные правонарушения, в частности, в сфере налогового законодательства начала 90-х годов, действующее в настоящее время законодательство является демократичным, но и не отрицает мер ответственности различных субъектов за его злостно е неисполнение. Таким образом, законотворческие процессы продолжаются.
Налоговая сфера находится на стыке экономики и юриспруденции. Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, но нельзя отрицать влияния на них объективных экономических про цессов.
Курсовая работа посвящена вопросам налогового контроля, а именно камеральной проверки налога НДС. Таким образом, тема курсовой работы, заключающаяся в государственном управлении в налоговой сфере, является актуальной темой настоящего времени.
Так им образом, основными задачами курсовой работы являются:
- закрепление теоретических основ по государственному управлению;
- ознакомление с организацией работы ФНС по камеральной проверке налога НДС и методами обработки информации.
Теоретико-методологи ческой базой курсовой работы являются законодательные акты, научные и учебные издания по налоговому контролю, материалы периодических изданий, посвященные вопросам контроля уплаты НДС, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники. Для решения поставленных задач в работе применялись такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение и некоторые другие.
Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа и изучения интернет-сайтов , а также результаты анализа внутренних документов налоговых инспекций.
Курсовая работа построена традиционным образом и состоит из введения, трех основных глав и заключения.

Основные потери бюджетов по данному налогу в 2012 г. около 264 млн. руб. - из-за неуплаты текущих платежей хозяйствующими субъектами.Итак, одним из существенных источников доходов федерального бюджета является налог на добавленную стоимость (НДС), поскольку он полностью зачисляется в федеральный бюджет. НДС в мировой практике налогообложения появился сравнительно недавно, около 50 лет назад.2.2. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по НДСКамеральная налоговая проверка (КНП) является одной из форм налогового контроля. Основная цель, которая преследуется налоговиками при КНП, - определить, соблюдает ли хозяйствующий субъект налоговое законодательство (п. 2 ст. 87 НК РФ). Приведенная в Приложении 2 схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий при проведении камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую инспекцию. В ней отражены и сведения о процессуальных сроках, установленных в отношении камеральных проверок.Порядку проведения КНП в Налоговом кодексе отведена отдельная статья с одноименным названием - ст. 88. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации (расчета). Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который вы представили отчетность (п. 1 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-07-11/81, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141). То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность (п. 2 ст. 88 НК РФ).Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь.1. Так, основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН <1>, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую вы подали декларацию или расчет (п. 1 ст. 88 НК РФ).Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета).Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).Она может идти как один день, так и все три месяца (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2010 N А55-14120/2009). Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). При этом налоговики вправе:- истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ);- допрашивать свидетелей (ст. 90 НК РФ);- назначать экспертизу (ст. 95 НК РФ).Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ).Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация.В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля. Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС Налог). Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:1) представили ли вы декларации в установленные сроки (пп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).2) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий (п. 3 ст. 88 НК РФ).Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки. Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, обнаружат они такие основания или нет.Приведем в таблице (Приложение 3) в качестве примера порядок проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по НДС в соответствии с п. 8 ст. 88, а также порядок возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.Как мы уже отметили, в ходе камеральной проверки налоговый орган проверяет, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство (п. 2 ст. 87 НК РФ). В связи с этим при камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель разделил на три категории (п. 3 ст. 88 НК РФ):- ошибки в проверяемой отчетности;- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. п. 2.2, 2.5 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям (п. 3 ст. 88 НК РФ).Согласно ему при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, КНП проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ КНП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).Таким образом, налоговики могут провести проверку любой представленной хозяйствующим субъектом декларации по НДС.Более того, контролирующие органы отмечают в своих разъяснениях, что камеральной проверке должны подвергаться все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления (Письмо ФНС России от 18.12.2005 N 06-1-04/648).Об этом же говорит арбитражный суд (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06, ФАС СЗО от 24.02.2010 по делу N А42-3884/2009).В большинстве случаев КНП деклараций осуществляется в автоматизированном режиме с помощью программного обеспечения путем сверки контрольных соотношений. А вот о том, что в отношении представленной декларации началась углубленная проверка, налогоплательщик узнает уже, как правило, когда инспекция выставляет требование о представлении документов, просит дать пояснения, назначает дополнительные мероприятия налогового контроля и т.д.На практике иногда возникает ситуация, когда хозяйствующий субъект не представил в установленный срок декларацию, а налоговый орган располагает информацией, согласно которой у налогоплательщика возникла обязанность уплатить налог. В этом случае налоговики на местах могут решить провести КНП. Обращаем ваше внимание, что подобные действия налогового органа будут незаконными, поскольку для проведения КНП необходимо обязательное наличие декларации.В подтверждение сказанного приведем Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, в котором отмечается, что Налоговым кодексом не предусмотрено проведение КНП без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).В силу п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании камеральной налоговой проверки декларации по НДС, где заявлено право на возмещение, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении этой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.Одновременно принимается решение о зачете (возврате) налога. Таким образом, максимальный срок принятия решения о возмещении составляет три месяца и семь дней после подачи декларации и документов.При этом законодательством не предусмотрена обязанность налоговых органов после камеральной налоговой проверки представлять налогоплательщику справку о результатах ее проведения (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2008 N 19-11/088506).Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев со дня подачи декларации.Если в результате проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме в течение семи дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ). Это правило действует только в отношении камеральной проверки декларации по НДС. При проверке деклараций по другим налогам в случае отсутствия нарушений налоговый орган не обязан уведомлять об этом налогоплательщика.НДС к возмещению может возникать в связи с принятием к вычету налога по товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта или помещенным под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (облагаются НДС по ставке 0%). В этом случае в подтверждение своего права на возмещение налогоплательщик обязан представить документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ:- контракт (копию контракта) с иностранным лицом о поставке товара (припасов) за пределы Таможенного союза или перемещении припасов за пределы Российской Федерации. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции);- таможенную декларацию (ее копию) с соответствующими отметками таможенных органов;- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов мест убытия.С 1 октября 2011 г. при экспорте товаров в числе подтверждающих документов не нужно представлять выписку банка о поступлении выручки.Если же товары были отгружены до 1 октября 2011 г., для подтверждения их экспорта необходимо представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара на счет налогоплательщика в российском банке.Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования инспекторов о представлении иных документов, не указанных в НК РФ, являются неправомерными.Если в ходе камеральной налоговой проверки проверяющими выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия в сведениях, неточности, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Нарушение инспекторами этой нормы ст. 88 НК РФ - повод для отмены санкций, предъявленных по результатам проверки (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 4 декабря 2007 г. N А55-2852/07).Налоговый кодекс не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и на возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).Обратите внимание: если налоговая инспекция не уведомила налогоплательщика о недостатках, выявленных в счете-фактуре, то она лишила его возможности реализовать свои права по исправлению допущенных ошибок. Свое мнение по этому вопросу высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 12 июля 2006 г. N 267-О.Конституционный Суд РФ отметил, что налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об ошибках, обнаруженных в представленных документах, а также о налоговых правонарушениях. Кроме того, налоговики должны требовать от проверяемых объяснений до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.В случае обращения в суд налогоплательщик может подать документы, а арбитражные суды обязаны их рассмотреть независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом.Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибки, налогоплательщик может представить уточненную декларацию, даже если в этот момент инспекция проводит камеральную проверку на основании первичной. В своем Письме от 13 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-61 Минфин России разъяснил, какая из деклараций должна быть рассмотрена в такой ситуации. При подаче уточненной декларации по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается. Однако если уточненная декларация представлена после обнаружения в первичной декларации нарушений, инспекция должна завершить проверку первичной декларации и вынести решение по ее результатам.Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательстваили- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.Акт камеральной проверки выполняет две функции:- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).Отметим, что обязанность по составлению акта камеральной налоговой проверки в случае выявления фактов нарушения налогового законодательства появилась в ст. 88 НК РФ только с 1 января 2007 г. (п. 65 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).В настоящий период в налоговых инспекциях, возрастает значение камеральной налоговой проверки как центрального звена системы налогового контроля. С минимальными трудозатратами со стороны налоговых органов данным видом налогового контроля могут быть охвачены практически все налогоплательщики.Можно отметить, что сущность камеральной налоговой проверки сводится не формальному подходу, которого придерживались налоговые инспекторы первое десятилетие существования российской налоговой системы, а к экономическому анализу деклараций в целях выявления причин, повлиявших на величину финансово-экономических показателей, отразившихся на величине налоговой базы. Функции налоговых инспекторов значительно расширились. Теперь кроме правильности заполнения налоговой декларации и расчетов налоговыми инспекторами сопоставляется текущая информация со сведениями за предыдущие налоговые периоды, что значительно сократит объем выездных налоговых проверок. При выявлении ошибок в заполнении декларации либо расхождений в показателях следует уведомить об этом налогоплательщика и потребовать в установленные законодательством сроки внести нужные исправления. По результатам рассмотренного вида налогового контроля осуществляется отбор кандидатов для проведения выездных налоговых проверок для соответсвующего отдела ФНС. Изменение круга задач, решаемых каждым отделом налоговых инспекций, дает возможность корректировать технологию работы инспекции, более рационально решать конкретные проблемы, обеспечивать более эффективное взаимодействие инспекции с другими органами власти и управления и с налогоплательщиками. Так путем распределение различной работы по отделам инспекции осуществлен технологический цикл работы инспекции Второй причиной, по которой произведено деление инспекции на отделы, является сложность и многоплановость налогового законодательства. Один человек не в состоянии знать его во всех деталях, необходимых для работы с налогоплательщиками. Налоговый инспектор должен знать налоговое законодательство лучше, чем среднестатистический главный бухгалтер или аудитор. Для того, чтобы поддерживать высокий уровень квалификации налоговых инспекторов обеспечена их специализация. Ни один человек не может уметь применять все процедуры, используемые в налоговой работе. Поэтому для того, чтобы обеспечить необходимое распределение обязанностей и качество проведения контрольных мероприятий и оптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализация налоговых инспекторов на конкретных видах работ. Итак, администрирование НДС достаточно специфично и отличается от администрирования других основных налоговых источников, что обусловлено особой правовой природой налога. ЗаключениеОбеспечения социально-экономического развития российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация оптимальной налоговой политики и налоговой системы государства, а также комплексная государственная поддержка развития предпринимательской деятельности. Доходы бюджета государства напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом, и стоимости его имущества. Именно предпринимательство создает рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц. Стержневое звено финансовой безопасности - бюджетно-налоговая сфера. От нее зависит устойчивость государственных финансов, а значит, и способность государства осуществлять свои важнейшие функции по обеспечению обороноспособности страны, социальной защиты населения, образования и здравоохранения.В свою очередь, бюджетная составляющая экономики напрямую зависит от налогов, которые являются основным каналом доходной части бюджета и формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами. От продуманности и адекватности налоговой системы, существующим экономическим условиям зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики и удовлетворение основных потребностей государства и населения.