Принудительное исполнение налоговой обязанности.

Налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов. Принудительное   исполнение налоговой обязанности   (взыскание налога) производится по решению   налогового   органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или   налогового   агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств .Д о вынесения решения о принудительном взыскании   налоговой   недоимки налоговый   орган   обязан   уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие   налоговые   платежи. Однако   налоговым   законодательс ...

Оглавление
Введение
1.Понятие и общие условия исполнения налоговой обязанности
1.1 Понятие, виды принудительного исполнения налоговой обязанности
1.2 Порядок принудительного взыскания неоплаченных сумм налогов (сборов) организаций и физических лиц
1.3 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
2.Анализ судебной практики по вопросам принудительного исполнения налоговой обязанности
Заключение
Список литературы

Без налогов не может существовать ни одно государство, потому что и менно с их помощью государство реализует свою социально-экономическую политику, налоги позволяют содержать армию, аппарат управления. Как известно, основанием применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога выступает ее неисполнение, ненадлежащее исполнение налогоплательщиком в добровольном порядке. Принудительное исполнение воплощает конституционно значимый публично-правовой интерес общественно-территориальных образований в осуществлении эффективной защиты и восстановления нарушенного права по получению налоговых доходов. Н алоговый К одекс РФ, оперируя понятием "меры принудительного исполнения", не устанавливает их перечня. К их числу относятся: требование об уплате налога и пени и две меры бес спорного взыскания: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и взыскание за счет имущества налогоплательщика (ст. ст. 69, 46, 47 НК РФ) . Цель настоящей работы - раскрытие поняти я принудительного исполнения налоговой обязанности. С оответств енно, выделены следующие задачи работы : раскрыть понятие и виды принудительного исполнения налоговой обязанности, описать порядок принудительного взыскания неоплаченных сумм налогов , изучить способы обеспечения исполнения налоговой обязанности . Во второй части данной работы приведено несколько случаев из правоприменительной практики .

3 ст. 75 НК РФ).Во-вторых, инспекция вправе взыскать с вас указанную в требовании задолженность в бесспорном или судебном порядке (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).Недоимка выявлена вне рамок налоговой проверкиНалоговая инспекция выявила недоимку в ходе налоговой проверкиНе позднее трех месяцев со дня выявления недоимкиНе позднее 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по итогам проверки Инспекция выставляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней, штрафаНе позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требованияПо истечении двух, но не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требованияНе позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требованияИнспекция выносит решение о взыскании задолженности с банковских счетов налогоплательщикаПо истечении года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требованияНе позднее одного года после окончания срока исполнения требованияИнспекция подает в арбитражный суд заявлении о взыскании с налогоплательщика недоимки, пеней, штрафовИнспекция выносит решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщикаРисунок 2. Основные этапы взыскания задолженности по налогамВ-третьих, налоговый орган может:- приостановить операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (п. 2 ст. 76 НК РФ). Заметим, что применить данное ограничение инспекция вправе не ранее, чем вынесет решение о взыскании налога (пеней, штрафов) из денежных средств на ваших банковских счетах или электронных денежных средств (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ);- наложить арест на имущество организации. Применить эту меру инспекция может при наличии определенных оснований и после принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ).Налоговые органы имеют право взыскать, т.е. принудительно изъять, принадлежащие налогоплательщику денежные средства и иное имущество в счет погашения его задолженности по налогам, пеням и штрафам (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).Инспекция приступает к взысканию, если по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа организация или индивидуальный предприниматель не погасили задолженность.По общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов) чиновники осуществляют без обращения в суд - в бесспорном порядке. Только в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов) происходит исключительно через суд.Представим в виде схемы основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя (рисунок 3).Налогоплательщик должен исполнить требование об уплате налога, пеней, штрафа в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).При взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банке с консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять решение о таком взыскании не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).Налогоплательщик не уплатил задолженность в бюджет по требованию об уплате налога, пеней, штрафаПо истечении срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев после окончания этого срокаНалоговая инспекция выносит решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банкеВ течение шести рабочих дней после вынесения решения о взысканииИнспекция выносит решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банкеИнспекция передает решение о взыскании налогоплательщикуИнспекция направляет в банк инкассовое поручение на списание суммы задолженности с банковских счетов налогоплательщика Не позднее следующего операционного дня после получения инкассового поручения Банк перечисляет сумму задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетРисунок 3. Основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на банковских счетах организации В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговый орган решение о взыскании задолженности не выносит. Для взыскания недоимки (пеней, штрафов) инспекция должна обращаться в суд. В первую очередь налоговый орган взыскивает недоимку (пени, штрафы) с рублевых расчетных счетов налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Если же денежные средства на них отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, взыскание может производиться:- с текущих валютных счетов организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2, 3 п. 5 ст. 46 НК РФ). Срок исполнения банком поручения составляет два операционных дня (п. 6 ст. 46 НК РФ);- за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).1.3 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанностиПри наличии оснований налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 76 НК РФ). Эти меры ограничивают организацию или индивидуального предпринимателя <1> в распоряжении безналичными денежными средствами.Приостановление операций (переводов электронных денежных средств) применяется также в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов в части уплаты ими налогов в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов (п. 11 ст. 76 НК РФ).Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). Только для некоторых платежей сделано исключение: их можно осуществлять, даже если ваш счет арестован.Если инспекция приостановила переводы электронных денежных средств, банк прекращает операции, которые влекут уменьшение остатка ваших электронных денег (абз. 4 п. 1 ст. 76 НК РФ). Кроме того, в этом банке вы не сможете открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа (п. 12 ст. 76 НК РФ).Блокировка счетов (переводов электронных денежных средств) вводится налоговым органом с целью:- обеспечить возможность взыскания с налогоплательщика недоимки, пеней и штрафов за счет его денежных средств на банковских счетах или электронных денежных средств (п. п. 8 - 10 ст. 46, п. 2 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);- побудить налогоплательщика представить налоговую декларацию, которую он не подал в установленный срок (п. 3 ст. 76 НК РФ).Приостановление операций по счетам (переводов электронных денежных средств) отменяется после уплаты задолженности налогоплательщиком или взыскания ее налоговым органом, представления декларации, а также в иных случаях (абз. 2 п. 3, п. п. 8 - 9.1, 9.3 ст. 76 НК РФ).Представим в виде схемы основные этапы приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика и последующей отмены данного ограничения (рисунок 4).По результатам налоговой проверки инспекция принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать недоимку (пени, штрафы) по такому решению будет сложно или невозможно, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Основания для приостановления операций по счетам в банкеНеобходимость обеспечить исполнение решения по результатам налоговой проверкиНепредставление налогоплательщиком налоговой декларации в срокНеуплата налогоплательщиком налога (пеней, штрафов) по требованию об их уплатеПосле вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушениеПо истечении 10 рабочих дней после окончания срока подачи декларацииНалоговая инспекция выносит решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банкеИнспекция выносит решение о приостановлении операций по счетам в банкеНе позднее следующего рабочего дня после вынесения решенияИнспекция передает налогоплательщику копию решения о приостановлении операций по его счетам в банкеИнспекция направляет в банк решение о приостановлении операций по счетамС момента получения решенияБанк приостанавливает операции по счетам налогоплательщикаВ течение трех рабочих дней после получения решенияБанк сообщает в налоговый орган сведения об остатках денежных средств по счетамНалогоплательщик подал заявление об отмене приостановления операций по счетамИнспекция взыскала сумму недоимки с банковских счетов налогоплательщикаНалогоплательщик представил декларацию в инспекциюВ течение двух рабочих дней после получения заявленияНе позднее одного рабочего дня после получения подтверждающих документовИнспекция выносит решение об отмене приостановления операций по счетам в банкеРисунок 4. основные этапы приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика и последующей отмены данного ограниченияПо общему правилу данное решение налоговый орган должен принять в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования.Вопрос о сроке вынесения решения о блокировке счета по данному основанию является спорным. Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок доведения до банка решения о приостановлении операций по счету. Однако в интересах налогового органа отправить его в кратчайший срок. Полагаем, что в банк решение о блокировке счета будет направлено в тот же срок, что и налогоплательщику. Блокировка счета в банке распространяется не на все расходные операции. При непредставлении налогоплательщиком документов, которые подтверждают наличие на счетах средств, достаточных для погашения задолженности, налоговый орган вправе сделать запрос в банк, в котором открыты эти счета (абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).На схеме приведены самые распространенные на практике основания для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика. Проценты начисляются на сумму, которая была заблокирована на счете. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России в дни, когда приостановление операций по счетам было неправомерным (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).При наличии соответствующих оснований налоговый орган вправе принудительно взыскать недоимку, пени и штрафы за счет имущества налогоплательщика. Это возможно, если инспекции не удалось погасить задолженность за счет денежных средств на его счетах в банке или электронных денег (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).При бесспорном взыскании налоговой задолженности инспекция должна соблюдать сроки, установленные п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. Если какой-либо из них нарушен, взыскать задолженность можно только через суд.После вынесения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества организации инспекция может наложить на него арест (ст. 77 НК РФ). Такая мера позволяет обеспечить исполнение указанного решения.Решение о взыскании путем изъятия и продажи имущества исполняют судебные приставы. Для этого инспекция направляет им постановление о взыскании налоговой задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя.Взыскание может быть обращено на любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ. Только для некоторых объектов сделано исключение: на них взыскание не распространяется.Изобразим в виде схемы (рисунок 5) основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя.У налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам),и инспекцией принято решение о ее взыскании за счет денежных средств на счетах в банкеДенежные средства на счетах налогоплательщика в банке отсутствуютУ инспекции нет информации о счетах налогоплательщика в банкеДенежных средств на счетах налогоплательщика в банке для погашения задолженности недостаточноВ течение одного года после окончания срока исполнения требованияИнспекция выносит решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательшикаРешение о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика инспекцией не принятоВ течение двух лет после окончания срока исполнения требованияВ течение трех рабочих дней после вынесения решения о взыскании задолженностиИнспекция производит арест имущества организацииИнспекция обращается в суд с заявлением о взыскании задолденности по налогамИнспекция выносит постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и направляет его судебным притавамНе позднее следующего рабочего дняСудебные приставы выносят постановление о возбуждении исполнительного производства Судебные приставы направляют постановление налогоплательщикуСудебные приставы направляют инспекции постановление о возбуждении исполнительного производстваВ течение пяти рабочих дней после получения постановленияНалоговая задолженность погашена налогоплательщикомНалоговая задолженность не погашена налогоплательщиком Судебные приставы выносят постановление об окончании исполнительного производстваВ течение двух месяцев со дня поступления постановления к судебному приставуСудебные приставы совершают исполнительные действия и меры принудительного исполненияРеализацию имуществаПроизводят иные мерыОценку имуществаИзъятие имуществаАрест имуществаНалоговая задолженность не погашена налогоплательщикомНалоговая задолженность погашена налогоплательщикомСудебные приставы возвращают инспекции постановление о взыскании задолженности за счет имуществаСудебные приставы выносят постановление об окончании исполнительного производстваРисунок 5. Основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества организации или индивидуального предпринимателяСрок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет восемь рабочих дней с даты его получения налогоплательщиком, если более продолжительный период для уплаты задолженности не указан в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Добавим, что пристав может отказать инспекции в возбуждении исполнительного производства, о чем выносит постановление (ч. 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Налогоплательщику предоставляется время на добровольную уплату налоговой задолженности только при первичном поступлении постановления инспекции к судебным приставам (ч. 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Этот срок не может составлять более пяти рабочих дней со дня получения налогоплательщиком копии постановления (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона №229-ФЗ).Если судебный пристав нарушит двухмесячный срок, он все равно сможет взыскать с вас налоги, пени и штрафы.