Вход

Учет операций с ценными бумагами

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 280965
Дата создания 07 октября 2014
Страниц 33
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 1 апреля в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 600руб.
КУПИТЬ

Описание

Хозяйствующие субъекты все чаще сталкиваются в своей деятельности с необходимостью проведения операций с ценными бумагами. Активная работа предприятия на фондовом рынке позволяет им не только получить доступ к относительно дешевым денежным ресурсам, но и самим при этом выгодно размещать свои средства. Рынок ценных бумаг предоставляет его участникам различные финансовые инструменты для достижения поставленных целей. Как и любые другие хозяйственные операции, проводимые предприятием, операции с ценными бумагами должны быть отражены в бухгалтерской отчетности предприятия. Правдивая, своевременная и точная отчетность обеспечивает предприятие конкурентными преимуществами по таким жизненно важным вопросам, как финансы, технологии и кадры. Являясь важнейшим элементом принятия решений в области фи ...

Содержание

Оглавление




Введение
1.Виды ценных бумаг
1.1.Акции
1.2.Облигации
1.3.Вексель.
2.Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг
3.Бухгалтерские проводки, используемые при учете операций с ценными бумагами
4.Учет операций с ценными бумагами: примеры использования.
Используемая литература


Введение

Современная экономика немыслима без развитой инфраструктуры финансовых рынков. Их наличие позволяет в сжатые сроки привлекать значительные денежные ресурсы для реализации всевозможных проектов, обеспечивая тем самым переток денежных средств из одних компаний, регионов и отраслей в другие. Переток денежных средств осуществляется при помощи финансовых инструментов, которые, в свою очередь, носят универсальный характер и одинаково применимы для различных регионов мира, для больших и маленьких компаний, для краткосрочных спекулятивных операций и долгосрочных капитальных вложений. Использование различных финансовых инструментов тесно связано с такими понятиями как «ценная бумага» и «фондовый рынок», получившими законодательное закрепление в экономике различных стран. Учет операций с ценным и бумагами включает в себя весь комплекс вопросов, связанных с размещением, обращением (операции приобретения, выбытия, мены, залога, дарения, займа и т.д.) и погашением ценных бумагу, оценкой их стоимости, отражением финансовых результатов и налогообложением. Системы учета ценных бумаг, принятые для предприятий и организаций, отличаются от аналогичных систем у профессиональных участников рынка ценных бумаг и финансово-кредитных организаций. Связано это, прежде всего, с теми требованиями, которые предъявляются к организациям, ответственным за учет и хранение денежных средств фондовых ценностей, а также с модифицированным планом счетов этих организаций. Процесс учета ценных бумаг в подобных организациях преследует иные цели и заключается в отслеживании движения ценных бумаг в разрезе владельцев и мест нахождения этих бумаг.

Фрагмент работы для ознакомления

Размещение бумаг проходит, как на биржевом, так и на внебиржевом рынках. Внутренние корпоративные облигации, как правило, выпускают в национальной валюте. Они имеют достаточно четкие правила торговли, входят в листинг фондовых бирж и имеют четко прописанные условия налогообложения.Еврооблигации – это облигации, выпущенные эмитентом в валюте другой страны. На еврооблигации не распространяются нормы регулирования, применяемые к внутренним облигациям национальных рынков. Они продаются на международных как биржевых, так и внебиржевых рынках в любой из валют. Эмитент не регистрирует держателей еврооблигаций т.к. они выпускаются на предъявителя. Купоны по еврооблигациям выплачиваются раз в год. Обычно еврооблигации являются необеспеченными ценными бумагами, но это компенсируется высокими кредитными рейтингами выпускающих их компаний. Существует три принципиально отличных подхода к выплате процентов по долговым обязательствам:- процент может выплачиваться по фиксированной ставке (в т.ч. и условно-фиксированной, когда изменение ставки заранее оговорено и привязано к изменению стоимости определенного актива);Рис. 3. Облигации с фиксированным купоном- процент выплачивается по плавающей ставке. Размер выплат по процентам заранее неизвестен, а его значение определяется уже после приобретения;Рис. 4. Облигации с плавающим купоном- процент не выплачивается вообще. В таком случае говорят о бескупонной облигации или облигации по ставке с нулевым купоном, а их продажа обычно производится по цене ниже номинала (с дисконтом).Рис. 5. Бескупонные облигацииРисунок 6 показывает доходы, полученные инвестором в каждом из вариантов:Рис. 6. Доходы от владения различными облигациямиУсловно курсовая стоимость облигации складывается из двух частей – из стоимости самой облигации и той суммы, которая к моменту совершения сделки накопилась по купонным выплатам. Выплата купона означает начало нового купонного периода, в первый день которого курсовая стоимость и стоимость самой облигации совпадают. В процессе обращения облигации на рынке ее стоимость в зависимости от конъюнктуры рынка может быть как выше, так и ниже номинала. В момент же погашения облигации ее курсовая стоимость равна номинальной стоимости. Вексель.Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной законом форме и предоставляющее его владельцу безусловное право требовать в оговоренный срок уплаты обозначенной в нем суммы денег от лица, обязанного по векселю. Вексель – это, прежде всего, инструмент кредитования. Однако возможность передачи векселя другому владельцу позволяет использовать его и в качестве расчетного средства. С помощью данного документа могут оплачиваться поставки товаров, предоставление услуг (коммерческий кредит), оформление денежных обязательств. Векселя, которые возникают вследствие предоставления коммерческого кредита, называются коммерческими (или товарными), а векселя, оформляющие денежные обязательства, именуются финансовыми.Коммерческий вексель возникает в связи с тем, что у покупателя продукции в момент поставки ее продавцом отсутствуют необходимые денежные средства, и поэтому сделка оформляется с помощью векселя. Покупатель выписывает продавцу вексель, в соответствии с которым он берет на себя обязательство уплатить ему определенную сумму денег по истечении определенного периода времени. Такая операция фактически является кредитованием покупателя, так как ему предоставляется отсрочка платежа. В связи с этим в вексельной сумме находит отражение процент за предоставленный кредит.Обращение векселей на территории Российской Федерации регулируется Женевскими вексельными конвенциями 1930-го года. Как и облигация, вексель дает право его владельцу требовать от должника уплаты суммы, указанной на векселе при наступлении срока платежа. Вексель может передаваться другому лицу, что может повлечь за собой смену не только кредитора, но и должника. Причем в качестве векселедателя и векселедержателя могут выступать не только юридические, но и физические лица.Вексель, как финансовый и юридический документ, к тому же утвержденный международным правом, имеет строго установленную структуру, обусловленную наличием следующих восьми реквизитов:1) наличие слова "вексель" в названии и текстовом содержании документа;2) сумма и валюта платежа должны быть указаны не менее двух раз - один раз цифрами, второй - прописью с прописной буквы;3) сведения о плательщике по векселю;4) сведения о лице, в пользу которого должен быть совершен платеж;5) место платежа;6) срок платежа может быть указан одним из словосочетаний: «во столько-то времени от составления», «по предъявлению», «во столько-то времени от предъявления», «на определенный день»;7) место и времени предъявления векселя к оплате;8) собственноручная подпись лица, предъявившего вексель к погашению. Несоответствие векселя хотя бы одному из вышеперечисленных требований к реквизитам означает потерю документом вексельной силы, а, следовательно, и ответственности всех обязанных по векселю лиц.Основными участниками вексельной сделки являются векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю — сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный. Процесс обращения простого и переводного векселей схематично изображен на представленном ниже рисунке.Рис. 7. Простой и переводной вексельПростой вексель (или соло вексель)— это ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу. Использование простого векселя предполагает, что в его обращении участвуют только два лица: заемщик (векселедатель) и кредитор (векселедержатель), т.е. векселедатель обязуется произвести платеж векселедержателю лично.Переводный вексель, который еще называют тратта — это ценная бумага, содержащая приказ векселедержателя по отношению к плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу в означенный срок. В переводном векселе участвуют три и более лиц, имеющих следующие названия:векселедатель (трассант, кредитор) — лицо, выписавшее вексель и дающее приказ об его оплате;плательщик (трассат, должник) по векселю — лицо, которому адресован приказ об оплате векселя;получатель денег по векселю (ремитент) — лицо, предъявляющее вексель к оплате и получающее деньги по векселю.Как правило, векселедатель выписывает (трассирует) переводной вексель на другое лицо в тех случаях, когда оно, в свою очередь, имеет задолженность перед векселедателем. Плательщиком в этом случае становится не векселедатель, а лицо, принявшее на себя обязательство по оплате векселя. Выписанный кредитором (трассантом) переводный вексель содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту), которому трассант передал права требования по оплате векселя. Вместе с тем, в переводном векселе обязательства трассанта условны: он обязуется уплатить вексельную сумму, если только ее не заплатил трассат.Вексель является ордерной ценной бумагой, т.е. векселедержатель может не только предъявить вексель к оплате трассату, но и передать свои права в части требования оплаты по векселю другому лицу с помощью индоссамента - особой передаточной надписи на оборотной стороне векселя. Операция, связанная с передачей переводного векселя от одного ремитента другому называется индоссированием (индоссацией) векселя, а лицо, передающее вексель по индоссаменту, именуется индоссантом. Лицам, являвшимся прежними владельцами переводного векселя, могут быть выставлены солидарные требования о погашении векселя в случае неисполнения обязательств по векселю основным должником. Переводной вексель приобретает силу исполнительного документа после того, как плательщик акцептовал (принял к оплате) вексель и в левой части лицевой стороны векселя зафиксировал свое обязательство по уплате словами "акцептирован”, “принят”, “заплачу" и т.п. Отказ от платежа по векселю фиксируется нотариусом, после чего взыскание платежей по векселю происходит в судебном порядке.Само название «переводный вексель» говорит о том, что обязательства векселедателя переводятся на плательщика. Обязательство платежа по переводному векселю носит условный характер, т.е. трассант обязуется уплатить в случае, если плательщик не уплатит. Естественно, что для возникновения обязательств по переводному векселю ремитент должен вовремя представить его к акцепту и платежу, так как невыполнение этих условий может быть отнесено к его вине.Правила вексельного обращения допускают наличие специального поручителя по векселю, который называется авалист. Авалист может гарантировать выплаты, как на всю сумму долга, так и на ее часть. Авалист оформляет свои обязательства перед векселедержателем на лицевой стороне векселя в виде специальной надписи, называемой аваль. Особенности бухгалтерского учета ценных бумагУчет операций с ценными бумагами регламентируется ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 этого документа к финансовым вложениям относятся:- государственные и муниципальные ценные бумаги;- ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. доли участия в уставных капиталах ООО);- депозитные вклады в кредитных организациях;- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования.В этом же документе отражены основные признаки и условия, в соответствии с которыми приобретаемые или продаваемые активы относят к категории финансовых вложений. Для обобщения информации о своих финансовых вложениях организация использует счет 58 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, в рамках которого открываются субсчета- 58-1 «Паи и акции»;- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;- 58-3 «Предоставленные займы»;- 58-4 «Вклады по договорам простого товарищества и др.».Для учета операций с собственными ценными бумагами организации используются счета 75 и 80. В этом же документе определен перечень корреспондирующих счетов.Порядок учета операций с ценными бумагами и их отражение в отчетных формах самой организации согласно ПБУ 1/2008 должны быть описаны в учетной политике организации, являющейся ее внутренним документом. Единицей учета для эмиссионных ценных бумаг является выпуск ценных бумаг одного эмитента, а для векселей, паев и прочих ценных бумаг, включая доли в уставных капиталах ООО, единицей учета является каждая приобретенная ценная бумага. Финансовые вложения могут быть приняты к учету после их приобретения на биржевом или внебиржевом рынке. Учет производится по балансовой стоимости и включает в себя фактические затраты при их приобретении. К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи; - торговые расходы (стоимость ценных бумаг, биржевой сбор организатора торговли, комиссионное вознаграждение брокера/дилера); - депозитарные расходы, связанные с особенностями работы на организованном рынке ценных бумаг (сбор торгового депозитария, сбор депозитария дилера, субдепозитария брокера); - затраты на перерегистрацию ценных бумаг; - суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением; - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых были приобретены ценные бумаги; - курсовые разницы до момента принятия ценных бумаг к учету; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом учета денежных средств (51, 52, 62, 76.4). Выбытие ценных бумаг производится по тем же счетам, но в обратном порядке. Финансовые вложения отражаются на балансе организации по покупной стоимости, т.е. в соответствии с отчетом брокера и/или договором купли-продажи (для внебиржевого рынка). Оценка финансовых вложений при передаче, реализации и при ином выбытии производится, одним из методов ФИФО, ЛИФО или по средней себестоимости. При этом стоимость акций и паев учитывается на субсчете 58.1, облигаций и векселей – на 58.2. Субсчет 58.10 используется для учета расходов, связанных с куплей продажей ценных бумаг. В соответствии с учетной политикой организации эти суммы могут не выделяться и включаться в стоимость самих ценных бумаг.Если ценные бумаги были номинированы в иностранной валюте их учет производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации на момент определения стоимости этих бумаг. Возникающие при этом положительные курсовые разницы фиксируются проводками Д-т 76.5 - К-т 91.5, а отрицательные - проводками Д-т 91.5 - К-т 76.5.Любой заранее установленный (заявленный) доход (в т.ч. в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, трактуется российским законодательством как проценты (п.3. ст. 43 НК РФ). Векселя в бухгалтерском учете отражаются в сумме фактических их затрат на приобретение. Порядок начисления доходов по векселям регулируется ст. 250,271,273 и 328 НК РФ. Ранее отмечалась та многофункциональность, которая присуща этой ценной бумагеТак, строго говоря, операции с векселями в оплату товаров (работ, услуг) не являются финансовыми вложениями, а потому не подпадают под действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Во всех же остальных случаях, бухгалтерский учет векселей в целом производится по тем же правилам, что и учет облигаций. В целом же необходимо отметить, что существует несколько примерно равнозначных систем бухгалтерского учета векселей, учитывающих особенности каждого предприятия и использующих соответственно различные бухгалтерские счета(20, 26, 60, 62, 76). Дивиденды по акциям учитываются только в том отчетном периоде, в котором они были получены. Основаниями для проведения операций по начислению и выплате дивидендов являются отчет брокера (выписка брокера) или выписка банка по счету организации о перечислении дивидендов на счет (при их получении) и решение собрания акционеров - при их начислении. Объявленные общим собранием акционеров, но не полученные дивиденды в расчете стоимости активов организации не учитываются. Налогообложение дивидендов производится по различным ставкам в зависимости от статуса лица, являющегося акционером (государственная организация, резидент, нерезидент, физическое или юридическое лицо и т.д.).Учет доходов по ценным бумагам (накопленный купонный доход по облигациям, дивиденды по акциям, проценты по размещенным на депозитах вкладам) ведется по обособленно по каждому виду соответствующих ценных бумаг. Для этих целей используются следующие счета:- 76.6 "Уплаченный НКД";- 76.7 "Полученный НКД";- 76.9 «Дивиденды»;- 76.10 «Проценты по банковскому депозиту».Субсчета 76.4 и 76.5 используются, соответственно, для денежных расчетов с брокером и продавцом долей ООО. Доходы от финансовых вложений в ценные бумаги учитываются по счету 91 "Прочие доходы и расходы" и могут состоять из: - доходов от купли-продажи ценных бумаг; - доходов от владения ценными бумагами (проценты, купоны, дивиденды); - доходов от размещения денежных средств во вкладах в кредитных организациях; - доходов от восстановления под обесценение ценных бумаг (переоценка в связи с изменением рыночной цены, курсовые разницы и прочие аналогичные виды доходов). При проведении переоценки используются проводки: Д-т 58.1(58.2) - К-т 91.5 - увеличение балансовой стоимости ценных бумаг;Д-т 91.5 - К-т 58.1(58.2) - уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг.Прирост или уменьшение стоимости ценных бумаг определяется как разница между их оценочной стоимостью на дату составления отчета об изменении стоимости имущества и их оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью их приобретения, если ценные бумаги были приобретены в отчетном периоде.Погашение ценных бумаг производится по объявленной цене погашения.Особенности определения финансовых результатов от операций с ценными бумагами закреплены в п. 8 ст. 280 НК РФ, из которой следует, что порядок их формирования зависит от категории налогоплательщика. Так, если речь идет об "обычной" фирме, не являющейся банком или профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется ею отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям. Таким образом, для профессиональных участников рынка ценных бумаг выручка и финансовые результаты формируются на счете 90, а для прочих компаний (кроме финансово-кредитных учреждений) – на счете 91.

Список литературы

Используемая литература
1.Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете";
2.Федеральный Закон №156-ФЗ от 29.11.1996 г. "Об инвестиционных фондах";
3.Федеральный закон №102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»
4.Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах»;
5.Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.1998 "Налоговый кодекс Российской Федерации";
6.Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации";
7.Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" и "Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций";
8.Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №32н "Обутверждении положения по бухгалтерскому учету "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 9/1999)";
9.Приказ МФ РФ от 10.12.2002 №126н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" (ПБУ 19/2002)";
10.Приказ МФ РФ от 27.11.2006 №154н "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006)"
11.Приказ МФ РФ от 06.10.2008 №106н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету: "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 1/2008)";
12.Приказ МФ РФ от 06.10.2008 №107н "УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008)";
13.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ от 24 декабря 2003 г. N 03-52/пс "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебания рыночной цены";
14.Батяева Т.А., Столров И.И. «Рынок ценных бумаг» Изд-во «Инфра-М», Москва, 2010 г. 303 стр.
15.Берман Карен, Найт Джо, Кейз Джон «Финансы для нефинансовых менеджеров: как понимать цифры финансовых отчетов» ИД «Вильямс» Москва, 2007 г., 255 стр.
16.Василенко А.А., Овчаренко О.В. «Стандарты аудита» Изд-во «Феникс» Ростов на Дону 2006 г., 409 стр.
17.Габов А.В. «Ценные бумаги: вопросы теории и правового регулирования» Изд-во «Статут» Москва 2011 г. 1101 стр.
18.Гитман Лоренс Дж., Джонк Майкл Д. «Основы инвестирования» Изд-во «Дело» Москва, 1997 г., 991 стр.
19.Никонова И.А. «Ценные бумаги для бизнеса» «Альпина Бизнес Букс», Москва, 2006 г., 361 стр.,
20.Павлова Л.Н. «Корпоративные ценные бумаги» , «ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», Москва 1998 г. 528 стр.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00532
© Рефератбанк, 2002 - 2024