3. Методики определения налоговой нагрузки предприятия

. Проведя анализ истоков зарождения потребности в определении налоговой нагрузки и существующих в настоящее время методик по ее расчёту, можно сделать следующие выводы. Мировая история развития налогообложения говорит о том, что важность постоянного мониторинга уровня налоговой нагрузки налогоплательщиков очень велика. Государства, правители которых не придавали этому значения, в настоящее время не существуют. Налоги должны быть экономными для плательщиков Понимая остроту проблемы величины налогового бремени, Российское государство развивает свою налоговую систему по пути снижения количества обязательных платежей и минимизации налоговой нагрузки. Государство рассчитывает налоговую нагрузку в целях контроля полноты и правильности уплаты налогов, а также мониторинга состояния налогоплательщ ...

Оглавление
Часть 1. Теоретические аспекты расчета налоговой нагрузки
Введение
Глава 1.Историческое обоснование необходимости расчета налоговой нагрузки
1.1 Мировая история развития налогов.
1.2. История налогообложения в России.
1.3. Меры по снижению уровня налоговой нагрузки в России
Глава 2. Анализ существующих методик расчета налоговой нагрузки
Глава 3. Применение методов расчета налоговой нагрузки на примере расчетной организации.
Заключение.
Раздел 2. Расчет обязательных платежей.
Согласно поставленным условиям, компания в соответствии с НКРФ, федеральными законами об обязательных платежах во внебюджетные фонды, региональными и местными нормативно-правовыми актами должна уплачивать следующие обязательные платежи:
1.налог на добавленную стоимость (НДС),
2.страховые взносы во внебюджетные фонды,
3.водный налог,
4.налог на имущество организаций,
5.налог на прибыль.
2.1 Расчет НДС
2.2 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды.
2.3. Расчет водного налога
Уплатить в бюджет рассчитанную сумму необходимо до 20 апреля.
2.4. Расчет налога на имущество организаций
2.5. Расчет налога на прибыль
Список используемой литературы

Каждый рационально действующий хозяйствующий субъект стремится к снижению расходов и максимизации прибыли. К расходам относятся и обязательные платежи в пользу государства. Определяя тяжесть своего налогового бремени, налогоплательщики вычисляют налоговую нагрузку. Сравнивая ее с примерными показателями по отрасли, они могут сделать вывод о необходимости совершенствования налогового учета. С другой стороны, контролирующие органы исчисляют налоговую нагрузку в целях оценки правильности ведения налогового учета и определения необходимости проведения в хозяйствующем субъекте налоговой проверки. Налоговая нагрузка была важна с момента появления налогов. Те государства, которые об этом забывали, и где устанавливалось большое количество налогов, в результате прекратили свое существование. Итак, актуальность исследования методов исчисления налоговой нагрузки объясняется необходимостью ее расчета как налоговиками, так и налогоплательщиками. Объектом исследования в данном проекте является налоговая нагрузка, предметом исследования – методы ее расчета. Целью данного исследования является анализ методов исчисления налоговой нагрузки. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: Обратиться к истории развития налогов, отразить важность определения налоговой нагрузки; Исследовать применяемые при расчете налоговой нагрузки методики; Провести расчет нагрузки на примере организации из расчетного раздела курсового проекта.

Поэтому государственные органы также заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения, вывода бизнеса из тени, развития всех отраслей производства.Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.Принимая решение о начале новой деятельности, организация должна проанализировать уровень ее доходности, ее влияние на изменение прибыли организации, в том числе и определить изменение налоговой нагрузки. С другой стороны, для предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку, чтобы на основании этого сделать вывод о том, сколько средств останется, например, для инвестирования.Изучая существующие методики определения налоговой нагрузки, организация может использовать их все, получая оптимальное и всестороннее представление о текущем положении дел в сфере налогового планирования. Важно понимать применяемые методики, чтобы сделать правильные выводы и скорректировать направление учета предприятия, необходимо предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки, чтобы минимизировать возможные потери от них.Таким образом, государство рассчитывает налоговую нагрузку в целях контроля полноты и правильности уплаты налогов, а также мониторинга состояния налогоплательщиков, анализа возможности введения дополнительных платежей или необходимости льготирования. Организация расчитывает налоговую нагрузку в целях оптимизации налогов, бюджетирования и анализа текущего состояния.Глава 2. Анализ существующих методик расчета налоговой нагрузкиПроблема расчета налогового бремени - одна из важнейших и наиболее дискуссионных.Налоговая нагрузка на макроуровне чаще всего характеризуется долей налогов в ВВП. В то же время нет единства в вопросах определения налоговой нагрузки ни на микроуровне,ни на уровне хозяйствующих субъектов.На практике применяется множество разнообразных методик, которые различаются, как правило, только по двум основным направлениям:- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.Методика 1. Минфин для целей планирования в сфере налогообложения на уровне государства предлагает применять порядок расчета, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к интегральному показателю валового внутреннего продукта предприятия (ВВП). Для целей расчета налоговой нагрузки предприятия целесообразно применять показатель выручки:НН = (НП / В + ВД) x 100%,где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.Применяя данную методику, можно рассчитать налогоемкость реализации произведенной продукции. Налоговая нагрузка в данном случае отражает долю налогов в выручке от реализации.Однако выручка – это все—таки показатель реализации. При примении его в качестве интегрального показателя получаемый результат может оказаться не достоверным при наличии высоких, например, материальных расходов или амортизационных отчислений. Средства, поступающие предприятиям в качестве оплаты в виде затратной части выручки, могут выступать лишь временными источниками уплаты налогов. В противном случае по истечении определенного срока такое предприятие, использующее собственные оборотные средства и амортизацию не по прямому назначению, а в основном для уплаты налогов, может обанкротиться или испытывать серьезные финансовые затруднения. Кроме того, такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:- сумма налогов в числителе исчисляется исходя из суммы налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей. Это позволяет определить действительное налоговое бремя для добросовестного налогоплательщика, или сумму налогов в соответствии с требованиями законодательства;- учитываются только налоги с организации, без налога на доходы физических лиц, по которому организация выступает только налоговым агентом;- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;- в знаменателе в качестве интегрального показателя применяется дополнительно созданная организацией стоимость продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка – это значение в числителе. Он представляет собой сумму начисленных налоговых платежей без НДФЛ, с учетом платежей во внебюджетные фонды и косвенных налогов по формуле:АНН = НП + ВП + НД,где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.В знаменателе при расчете налоговой нагрузки используют расчетный показатель вновь созданной или добавленной стоимости, т.е. источник уплаты налогов. Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВРилиВСС = ОТ + НП + ВП + П,где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.Отношение абсолютной налоговой нагрузки представляет собой уровень налоговой нагрузки, или относительную налоговую нагрузки и в этом случае определяется по формуле:ОНН = (АНН / ВСС) x 100%Преимущества данной методики заключаются в том, что:- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.Отрицательная сторона применения этого метода в том, что:- не возможнопрогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения числа налогов, ставок, льгот и вычетов.- неиспользование в расчетах НДФЛ. Методика позволяет измерить налоговую нагрузку на конкретное предприятие, независимо от отраслевой принадлежности.Методика 3. Добавленную стоимость как базу сравнения для всех налоговых платежей предлагает использовать М.И. Литвин.По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:ДС = В - МЗилиДС = ОТ + НП + ВП + П + А,где ДС - добавленная стоимость.Данная методика в отличие отпредыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Ее предлагает использовать М.И. ЛитвинэНалоговоенагрузка при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:В = ДС + МЗ.Помимо общего показателя налоговой нагрузки, используются частные показатели, равные отношению всех налогов, начисленных (или уплаченных), к сумме источника средств для их уплаты. Расчет структурных коэффициентов позволяет оценить оптимальный уровень налоговой нагрузки экономического субъекта конкретной отрасли с учетом доли амортизационных отчислений, затрат на оплату труда и материальных затрат в каждом рубле созданной продукции:- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;- удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:Ка = А / ДС;- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:Ко = ДС / В.Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:НН = НДС + страховые взносы + НДФЛ + Нпр .Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налогПредложенный способ расчета налоговой нагрузки позволяет оценить налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Но он не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды. Необходимо обратить внимание на то, что именно начисленные платежи, а не уплаченные, учитываются.;- налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:ДС = В - МЗ,является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:Ко = Нсс / ДС,где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;- доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле:Кнпр = Нпр / ДС,где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:Методика 6.Следует отметить методику М.Н. Крейнина, в которой соотносится общая сумма налогов с финансовым результатом предприятия (т.е. с показателем чистой прибыли). Методика показывает, во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от прибыли предприятия, остающейся в ее распоряжении. Она недооценивает степень влияния косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта, в ее расчетах не используется НДФЛ, и в целом она не может быть использована при убыточной деятельности предприятия.НН=В-З-ПЧВ-З– выручка от реализации (полные издержки и прибыль); З – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; ПЧ – прибыль, остающаяся в предприятии без налогов, уплачиваемых за счет нее.. Таким образом, в настоящее время существует множество различных подходов к исчислению налоговой нагрузки. Каждый из них имеет свои особенности, положительные и отрицательные стороны, однако их объединяет вычисление в каждом случае отношения уплаченных налогов к определенному показателю, которым чаще всего выступает добавленная стоимость. При этом самый простой метод предлагается Минфином. Он применяется налоговыми органами.Глава 3. Применение методов расчета налоговой нагрузки на примере расчетной организации.В Разделе 2 производится расчет уплачиваемых организацией налогов. Здесь приведен расчет налоговой нагрузки для данной организации.Необходимые для расчета показатели представлены в таблице 1.1Таблица 1.1ПоказательСумма, руб.Выручка1 994 250Материалные затраты576 059Амортизация5665Внереализационные расходы11400Рот222397Платежи во внебюджетные фонды72615Налоговые платежи2096Налог на прибыль197 514НДС242 124Рассчитывая налоговую нагрузку по методу 1 необходимо использовать общую сумму обязательных платежей:НН 1=2096+72615+197514+2421241994250*100%=25,79%Данный показатель отражает средний уровень налоговой нагрузки. При этом надо принимать во внимание, что довольно значительные расходы расчетной организации не учтены. Следовательно, доверять этому показателю нельзя. Относительная налоговая нагрузка в виде отношения абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости рассчитывается для рассматриваемой организации следующим образом:ОНН=2096+72615+197514+2421241994250-576059-5665-11400*100%=36,71%Применение в этой методике добавленной стоимости позволило определить, что чуть больше трети добавленной стоимости организация отдает государству. Налоговая нагрузка по методу доли в добавленной стоимости по источнику выплаты:НН 3=2096+72615+197514+2421241994250-576059=36,27%Несмотря на то, что в этом методе из добавленной стоимости исключаются только материальные затраты, доля налогов в добавленной стоимости составляет ненамного больше. В 4 методе к добавленной стоимости организацииотносятся страховые взносы и НДС. Рассчитывается налоговая нагрузка так:НН 4=2096+72615+197514+2421245665+72615+222397+242124+987572=33,61%Налоговая нагрузка по 4 методу подтверждает предположение о том, что в добавленной стоимости организации одна треть приходится на обязательные платежи. Для синтеза полученных результатов составлена таблица 1.2Таблица 1.2Сводная таблица уровня налоговой нагрузкиНН1ОНННН3НН4Уровень25,79%36,71%36,27%33,61%Отклонение от среднего значения22,07%-3,32%-3,80%0,00%Результаты определения налоговой нагрузки отражают неэффективность метода Минфина: его отклонение почти на четверть от других уровней допускает возможность довольно значительной ошибки. Планируя на основании такого показателя изменение налоговой нагрузки может привести к негативным последствиям для организаций.Таким образом, многообразие методик расчета налоговой нагрузки оставляет налогоплательщикам возможность выбрать наиболее подходящую для них. Однако если на его базе проводится сравнение с другими организациями, следует использовать общеприменимую методику Минфина, которая при этом дает значительную погрешность. Поэтому для целей налогового планирования, при анализе влияния уровня обязательных платежей на финансовое положение компании лучше использовать метод 4.Заключение.Проведя анализ истоков зарождения потребности в определении налоговой нагрузки и существующих в настоящее время методик по ее расчёту, можно сделать следующие выводы.Мировая история развития налогообложения говорит о том, что важность постоянного мониторинга уровня налоговой нагрузки налогоплательщиков очень велика. Государства, правители которых не придавали этому значения, в настоящее время не существуют. Налоги должны быть экономными для плательщиковПонимая остроту проблемы величины налогового бремени, Российское государство развивает свою налоговую систему по пути снижения количества обязательных платежей и минимизации налоговой нагрузки.Государство рассчитывает налоговую нагрузку в целях контроля полноты и правильности уплаты налогов, а также мониторинга состояния налогоплательщиков, анализа возможности введения дополнительных платежей или необходимости льготирования. Организация расчитывает налоговую нагрузку в целях оптимизации налогов, бюджетирования и анализа текущего состояния.В настоящее время существует множество различных подходов к исчислению налоговой нагрузки.