№4: Учет материально-производственных запасов

В условиях рыночной экономики, значимость бухга л терского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих свед е ний до пользователей. По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухга л терского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной орган и зации учета разнообразных объектов, в том числе и МПЗ. Данная работа была посвящена теме «Учет материально-производственных запасов», вследствие этого целью данной работы являлось изучение особенностей построения бухгалтерского учета, касающегося материально-производственных запасов, и его ...

Оглавление

Введение
1. Материально-производственные запасы предприятия: ключевые аспекты
1.1. Основные понятия, содержание и регулирование учета материально-производственных запасов предприятия
1.2. Характеристика нормативных актов, регулирующих учет МПЗ в историческом аспекте
1.3. Анализ отдельных теоретических положений
1.4. МСФО: характеристика и сравнительный анализ с положениями РСБУ
2. Методический раздел
2.1. Методика бухгалтерского учета
2.2.Автоматизация учета
2.3. Специфика налогового учета в зависимости от выбранной методики
2.4. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета и различие
3. Основные проблемы анализа и учета МПЗ на предприятии
Заключение
Список использованных источников
Приложение

Переход экономики страны на рыночные отношения неизмеримо повысил требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствовало внедрение достижений информационных технологий и других прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения стал бухгалтерский учет, ибо теперь он призван, помимо всего прочего, как соизмерять осуществленные издержки (затраты) с вырученными доходными поступлениями, так и проводить действенный поиск наиболее продуктивного применения каждого вложенного рубля во всея сфере деятельности предприятия или организации, будь то производственная, коммерческая, финансовая или какая-либо иная деятельность. Иными словами, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно из главных мест в системе управления предприятием и прогнозирован ия тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать международным стандартам, удовлетворять нужды различных пользователей подобной информации (как внешних, так и внутренних), искать потенциальные запасы увеличения эффективности производства и многое другое. Российские бухгалтеры уже имеют представление о международных стандартах бухгалтерской отчетности (далее - МСФО). Некоторые отечественные компании начали составлять отчетность согласно МСФО, как правило, путем трансформации отчетности, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Однако для большинства организаций составление отчетности в формате МСФО остается новой областью. Проблема составления отчетности в формате МСФО, в том числе первого применения международных стандартов, сегодня актуальна для многих организаций. За последние годы МСФО получили практически мировое признание как наиболее продвинутая и востребованная система учета и отчетности. В нашей стране реформа отечественного учета направлена на его гармонизацию (сближение) с МСФО, что нашло отражение в принятой еще в 2004 году Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу . Формирование отчетности по МСФО является необходимым условием, которое открывает российским предприятиям выход на зарубежный рынок. Информационный материал, изложенный нами выше, объясняет актуальность изучения особенностей бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов . Вследствие этого данная работа является исследованием одной из важных тем в области бухучета. В частности, она представит освещение такого вопроса, как «Учет материально-производственных запасов». Цель данной работы заключается в изучении особенностей построения бухгалтерского учета, касающегося материально-производственных запасов, и его дальнейшего ведения на предприятии . Вследствие этого, для раскрытия темы и достижения вышеозначенной цели, необходимо дать характеристику и рассмотреть более подробным образом следующие аспекты. Перечислим их: - материально-производственные запасы предприятия: краткая характеристика и состав; - бухгалтерский учет МПЗ согласно стандартам РСБУ и МСФО, - налоговый учет МПЗ, - краткая характеристика информационных систем для автоматизации учета МПЗ, - краткий сравнительный анализ норм МСФО 2 и РСБУ, а также и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы. Объектом данной работы является бухгалтерский учет МПЗ на предприятии, а предметом - специфика бухгалтерского учета, базирующегося на стандартах международной финансовой отчетности. Теоретическая и практическая значимость данной работы достаточно высока в сфере последних глобальных изменений финансовой системы Российской Федерации. В работе над настоящим исследованием были применены диалектический, системный, функциональный, сравнительный и другие методы исследования. При проведении исследования применялись как нормативно-правовые акты РФ, так и труды различных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита. В заключение можно резюмировать следующее - поставленные перед работой задачи обуславливают построение и оформление самой курсовой работы, которая (согласно очередности поднимаемых вопросов и решения задач) будет содержать три главы. Проводимое исследование вопроса основывается на литературных и других источниках, которые при окончании написания будут перечислены. Изложенные в данной работе материалы базируются на российской нормативно - правовой базе, действующей в настоящее время. Помимо этого, при окончании написания данной работы, материал будет подытожен и представлен в виде определенных обобщающих выводов.

(1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб.) : (600 000 шт. + 200 000 шт. + 800 000 шт.) = 3,5625 руб./шт.
Себестоимость проданного в январе кирпича составила:
3,5625 руб./шт. х 1 000 000 шт. = 3 562 500 руб.
Стоимость складских остатков равна:
1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 3 562 500 руб. = 2 137 500 руб.
Метод ФИФО.
«Стройресурс» списал:
– из прошлогодних складских остатков – 600 000 шт. кирпича на сумму 1 800 000 руб;
– из первой партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 700 000 руб.;
– из второй партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 800 000 руб. (3 200 000 руб. : 800 000 шт. х 200 000 шт.).
Общая себестоимость проданного кирпича составила:
600 000 руб. + 700 000 руб. + 800 000 руб. = 2 100 000 руб.
Стоимость складских остатков равна:
1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 2 100 000 руб. = 3 600 000 руб.
Таким образом, при списании кирпича по средней себестоимости расходы фирмы на 1 462 500 руб. (3 562 500 – 2 100 000) больше, чем при методе ФИФО, а складские остатки – меньше.
Если же цены на основную часть ваших запасов стабильно снижаются, то вам выгоднее перейти на использование метода ФИФО.
2.2. Автоматизация учета
Мало у кого из современных компаний не используются автоматизированные формы учета с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы.
На практике хозяйствующими субъектами применяются разные системы автоматизированного учета, а самой распространенной является программа «1С Управление предприятием».
Она позволяет управлять взаимоотношениями с клиентами, вести продуктивную работу с лицами, контролировать взаиморасчеты с контрагентами, а также повышать эффективность работы сотрудников.
Инвентаризация, прием, списание товара, как правило, очень утомительные процессы. Однако выполнять их можно гораздо быстрее, если использовать эту автоматизированную систему управления.
Программа позволяет автоматизировать контроль над финансовыми потоками, торговый и складской учет, работу с клиентами, заказами интернет-магазина. Программа позволяет:
вести учет товара по партиям,
автоматически создавать и распечатывать учетные документы,
работать с остатками товара по складам,
контролировать сроки хранения товара на складе,
управлять запасами в зависимости от темпов продаж,
контролировать движение товара на складе. 16
Практика бухгалтерского учета на примере программы 1С.
Компанией «Мебель для всех», которая занимается производством мебели, 01.10.2010г. были закуплены материалы стоимостью 30 000 руб. Номенклатурные позиции таковы:
а) столешница (серебристая) - 2 ед.,
б) ножка (хромированная) - 10 ед.
Приобретение данных материалов было полностью оплачено 4 октября:
- столешницы – 2 х 5 000 руб. = 10 000 руб. (с НДС),
- ножки – 10 х 2 000 руб. = 20 000 руб. (с НДС).
В данном случае порядок учета будет следующим:
1. Устанавливается учетная политика организации по расходам при УСН (меню Предприятие → Учетная политика → Учетная политика организаций). Условия признания материальных расходов задаем, как показано на рис. 1 Приложения 1, т. е. должны быть сняты флаги Передача материалов в производство и Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства.
2. По факту получения материалов от поставщика в программе оформляется документ Поступление товаров и услуг (меню Покупка → Поступление товаров и услуг) с видом операции Покупка, комиссия (рис. 2 Приложения 1).
Табличная часть должна содержать информацию о материалах, которые поступили, а также их покупные цены. НДС от поставщика может быть включен в стоимость МПЗ (для достижения этого необходимо нажать кнопку Цены и валюта и установить флаг НДС включать в стоимость).
В колонке Расходы НУ необходимо выбрать «Принимаются». В нашем примере к учету приняты столешницы на сумму 10 000 руб., в т. ч. НДС 1 525,42 руб. и ножки на сумму 20 000 руб., в т. ч. НДС 3 050,85 руб.
3. С целью отражения факты оплаты за приобретенные материалы оформляется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (меню Банк → Банковские выписки). В нашем примере сумма платежа - 30 000 руб., в т. ч. НДС 4 576,27 руб.
4. После этого в книге учета доходов и расходов (КУДиР) и налоговом учете для УСН расходы по приобретенным материалам должны полностью списаться, как показано на рис.3 Приложения 1. Первой записью принята к расходам покупная стоимость всех приобретенных материалов, второй записью - НДС 4 576,27 руб. В итоге списались все 30 000 руб., затраченные на МПЗ.
5. Отражение передачи материалов в производство и оприходование готовой продукции происходит одновременно: при заполнении документа Отчет производства за смену (меню Производство → Отчет производства за смену). Списание расходов в НУ для УСН не зависит от данного документа. При его заполнении на закладке Продукция перечисляется произведенная готовая продукция Стол письменный, а на закладке Материалы - использованные материалы (Столешница серебристая и Ножка хромированная). Если закладка Материалы не видна, следует установить флаг Списать материалы.
2.3. Специфика налогового учета в зависимости от выбранной методики
Налоговый кодекс России не дает определения термину «Материально-производственные запасы», но активно его использует.
В силу ст. 11 НК РФ в этом случае следует применять определение этому термину из другой отрасли права. В бухгалтерском учете понятие «Материально-производственные запасы» определен, как мы уже указывали ранее, ПБУ 5/01.
В налоговом учете затраты на МПЗ относятся к материальным расходам.
Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за некоторым исключением), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. 17
Стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком при их принятии на учет. 18
В целях исчисления налога на прибыль при определении материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, могут применяться следующие методы оценки: 19
по стоимости единицы МПЗ;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).
Организации должны выбрать один из предлагаемых методов и закрепить его в приказе по учетной политике организации в целях налогообложения.
Необходимо обратить внимание на то, что в налоговом учете применяется четыре метода оценки МПЗ при их списании, а в бухгалтерском учете только три метода. Уже упомянутым нами ранее Приказом Минфина РФ №26н определено, что в бухгалтерском учете с 1 января 2008г. при списании МПЗ не применяется метод ЛИФО.
Во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно для оценки МПЗ при их списании устанавливать одинаковые методы и принятое решение закреплять в приказе по учетной политике организации.
Однако, невзирая на изменения в бухгалтерском законодательстве, метод ЛИФО продолжает действовать в налоговом учете. Вследствие данного обстоятельства при расчете налога на прибыль можно по-прежнему применять его. Тем не менее следует не забывать следующее: если использовать различные методы учета, себестоимость списанных ресурсов «по бухгалтерии» и для налога на прибыль будет разной. Из-за этого в учете появляются разницы. 20
Правда, когда МПЗ будут полностью списаны, в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете в конце концов попадет одинаковая сумма. Вследствие этого подобные разницы считаются временными. То есть при списании МПЗ они постепенно исчезнут (погасятся).
В случае повышения цен.
Если в налоговом учете применять метод ЛИФО, а «по бухгалтерии» – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы скорее всего окажутся меньше «налоговых». Соответственно в условиях роста цен на МПЗ «бухгалтерская» прибыль будет больше «налоговой». Тогда разница будет налогооблагаемой. На нее нужно уменьшить «бухгалтерскую» прибыль. В результате чего та сравняется с налоговой базой, отраженной в декларации по налогу на прибыль. 21
При появлении временной налогооблагаемой разницы рассчитывают отложенное налоговое обязательство:
Отложенное налоговое обязательство = Временная налогооблагаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)
А в бухучете делают проводку:
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.
При исчезновении разницы обязательство также постепенно погашается:
Дт 77 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.
Рассмотрим на примере, какие записи нужно сделать в учете при смене метода списания МПЗ.
Пример 6
На 1 января 2013 года в магазине «Электротовары» оставалось 17 кофемолок марки Bosch. Из них 3 штуки (из 1-й партии) – себестоимостью 600 руб. каждая, 4 штуки (из 2-й партии) – по 800 руб. и 10 штук (из последней партии) – по 2100 руб. Товары учитывают в покупных ценах.
Розничная цена на кофемолки марки Bosch составляет 2600 руб. за штуку, включая НДС – 396 руб. 60 коп. В январе магазин продал 10 кофемолок, в феврале – 5.
В налоговом учете, как и в предыдущие годы, «Электротовары» применяют метод ЛИФО. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, с 2008 года магазин был вынужден перейти на метод средней себестоимости.
В январе себестоимость проданных кофемолок составила:
– в бухгалтерском учете:
((600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) х10 шт. = 15 294 руб.
– в налоговом учете:
2100 руб. х 10 шт. = 21 000 руб.
Таким образом, расходы в бухучете на 5706 руб. меньше, чем для налогообложения. А «бухгалтерская» прибыль на эту же сумму больше налоговой базы. Это и есть временная налогооблагаемая разница. На эту разницу нужно уменьшить бухгалтерскую прибыль, чтобы довести ее до уровня налогооблагаемой базы.
Бухгалтер магазина сделал в учете проводки:
Дт 62 Кт 90-1– 26 000 руб. (2600 руб. х 10 шт.) – отражена реализация товаров;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3966 руб. (396 руб. 60 коп. х 10 шт.) – начислен НДС с реализации;
Дт 90-2 Кт 41 – 15 294 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дт 90-9 Кт 99 – 6740 руб. (26 000 – 3966 – 15 294) – определена прибыль от продажи товаров;
Дт 99 Кт 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 1618 руб. (6740 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дт 90-2 Кт 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» – 5706 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 – 1369 руб. (5706 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.
В феврале себестоимость проданных кофемолок такова:
– в бухгалтерском учете:
(600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) x 5 шт. = 7647 руб.
– в налоговом учете:
800 руб. x 4 шт. + 600 руб. x 1 шт. = 3800 руб.
Итак, в феврале расходы в бухучете оказались, наоборот, больше, чем в налоговом. Поэтому в феврале временная налогооблагаемая разница будет частично погашена на сумму 3847 руб. (7647 – 3800).
Бухгалтер отразил хозяйственные операции такими записями:
Дт 62 Кт 90-1 – 13 000 руб. (2600 руб. х 5 шт.) – отражена реализация товаров;
Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1983 руб. (396, 6 х 5 шт.) – начислен НДС с реализации;
Дт 90-2 Кт 41 – 7647 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дт 90-9 Кт 99 – 3370 руб. (13 000 – 1983 – 7647) – определена прибыль от продажи товаров;
Дт 99 Кт 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 809 руб. (3370 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дт 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» Кт 90-2 – 3847 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
Дт 77 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 923 руб. (3847 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
На начало марта в магазине осталось 2 кофемолки марки Bosch. При этом их себестоимость составила:
– в бухучете – 3059 руб. (26 000 руб. : 17 шт. х 2 шт.);
– в налоговом учете – 1200 руб. (600 руб. х 2 шт.). 22
В случае понижения цен.
Однако может случиться и так, что ресурсы, которые закупает фирма, дешевеют.
Если в условиях снижения цен в налоговом учете применять метод ЛИФО, а в бухгалтерском – ФИФО либо средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы могут оказаться больше «налоговых» затрат. А «бухгалтерская» прибыль станет меньше «налоговой». Тогда временная разница будет вычитаемой. На эту разницу нужно увеличить «бухгалтерскую» прибыль. При появлении временной вычитаемой разницы рассчитывают отложенный налоговый актив:
Отложенный налоговый актив = Временная вычитаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)
А в бухучете делают проводку:
Дт 09 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.
При постепенном исчезновении вычитаемой разницы актив также постепенно погашается:
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 09 – погашен отложенный налоговый актив.
2.4. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета и различие
Учет материально-производственных запасов требует четкой определенности по следующим позициям:
- понятие материально-производственных запасов;
- оценка материально-производственных запасов;
- оприходование поступивших материально-производственных запасов;
- отпуск в производство и списание стоимости на себестоимость выпускаемой продукции.
Рассмотрим особенности требований бухгалтерского и налогового учетов по каждой из перечисленных позиций.
В бухгалтерском учете материально-производственные запасы являются самостоятельном объектом учета, в их состав включают активы используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции; активы предназначенные для продажи; активы используемые для управленческих нужд.
В налоговом учете материально-производственные запасы это элемент прямых затрат при расчете расходов для определения прибыли до налогообложения. 23
Таким образом, главным моментом является то, что в бухгалтерском учете материальные запасы самостоятельный объект, имеющий многие четко определенные правила учета, а в налоговом – материальные затраты вспомогательный элемент при расчете расходов, не несущий самостоятельной нагрузки и подчиняющийся общим правилам расчета расходов.
В этой ситуации нормативный учет является определяющим в бухгалтерском учете, именно здесь определены его основные принципы, правила и методики.
Налоговый учет отслеживает правильность распределения затрат и аккумулирования их как материальных и прочих расходов.
Начальный метод учета затрат на предприятии налоговым учетом не оговаривается.
Исходя из этого следующие элементы учета материально-производственных запасов определяются в первую очередь бухгалтерским учетом, а налоговый следует за ним.
Оценка материальных ценностей производится по фактической себестоимости, но поскольку прямые затраты в двух видах учета признаются по разному, в состав фактической себестоимости включаются элементы, которые в бухгалтерском учете будут материальными затратами, а в налоговом они распределяются между прямыми и косвенными расходами. Эта особенность расчетов, несомненно важная с точки зрения формирования налогооблагаемой прибыли, менее существенна для организации нормативного учета, ибо последний связан с первую очередь с внутренним движением затрат, их рациональностью, использованием возможных ресурсов и получения экономических выгод. Иначе говоря для бухгалтерского учета оценка по нормативной и фактической стоимости является начальной точкой входа во внутреннее движение затрат. А для налогового учета это точка выхода для определения налогооблагаемой прибыли.
Следующие две позиции являются чисто учетными, которые в налоговом учете значения не имеют, поскольку не являются предметом налогообложения. И налоговый учет следует за бухгалтерским, в котором встает вопрос учета по фактическим и нормативным затратам.
Современный бухгалтерский учет для использования нормативного метода учета материальных затрат применяет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» счета. Использование этих счетов предполагает, что фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей распределяется между указанными 15 и 16 счетами. Тогда поступление на предприятие материальных ценностей отразится следующими проводками:
- покупная стоимость по фактическим затратам отражается проводкой:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- оприходование на складе проводится по нормативно-учетным ценам:
Дт 10 «Материалы»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- разница между фактической и нормативной стоимостью списывается на 16 счет проводкой:
Дт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
На этом этапе при списании затрат учтенных на 16 счете встают некоторые проблемы. Во-первых, именно в составе затрат 16 счета собираются все элементы, учитываемые в налоговом учете как косвенные и учитываемые в составе прочих расходов. Во-вторых, затраты собранные на 16 счете должны быть списаны в конце месяца при предварительном распределении на счета затрат для формирования фактической себестоимости. Современная методика предлагает распределение согласно процента отклонений, который равен отношению стоимости по учетно-нормативным ценам переданных в производство материалов к совокупной стоимости имеющихся материалов на складе за этот период.
Такой расчет, конечно, привлекает низкой трудоемкостью расчетов, но применим только когда используется в учете один производственный счет.
Распределения по различным счетам затрат такой метод не дает и необходимо либо заменять, либо дополнять его.
Но с другой стороны отклонения между фактической и нормативной стоимостью при использовании нормативного метода учета в конечном итоге аккумулируется на 40 счет «Выпуск продукции». Не было бы более правомерно списывать эти отклонения не проводкой:
Дт 20 «Основное производство» Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», а проводкой:
Дт 40 «Выпуск продукции» Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в прямом или сторнировочном варианте.
Такая альтернативная проводка давала бы следующие возможности:
1. Формирование фактической себестоимости в конечном варианте производилась бы на 40 счете.
2. На этом же счете проводился бы учет фактической и нормативной себестоимости с одновременным выделением отклонений от норм.
3. При совмещении налогового и бухгалтерского учета при использовании нормативного метода разницы в отклонениях по соответствующему перечню можно было бы переносить на прочие расходы проводкой:
Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 40 «Выпуск продукции». 24
Нахождение всех этих элементов на одном счете в его аналитической части создавало бы механизм управления затратами в части учета материально-производственных запасов, и их состава в себестоимости продукции.
Основные элементы сравнительного анализа материальных затрат схематично представлены на рис. 4 Приложения 2. Как видно из этой схемы бухгалтерский и налоговый учет, как и следует ожидать, имеют различные конечные цели. С точки зрения двух самостоятельных финансовых потоков это абсолютно правильно и справедливо. Но не следует забывать, что директивный поток (в данном случае налоговый) в нашем государстве автоматически становится главным. И многие требования налогового учета закладываются автоматически в компьютерные программы как требования бухгалтерские.
В результате у бухгалтера идет автоматическое деление затрат на прямые и косвенные в налоговом режиме, и, например, лесные подати в лесозаготовительном предприятии оказываются в составе прочих расходов.