Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

Несмотря на очевидное замедление в последние годы темпов экономического роста, связанное с негативным влиянием мирового финансового кризиса, российская экономика обладает необходимым запасом прочности для модернизационного варианта развития. Для сохранения сложившихся позитивных макроэкономических тенденций первостепенное значение в настоящее время приобретает государственное регулирование экономики, важнейшим инструментом которого, без сомнения, является налоговая политика. Несмотря на произошедшее реформирование последнего десятилетия, стимулом которого служило стремление Правительства РФ приблизить отечественное налогообложение к образцам справедливости, простоты, эффективности, снять все препятствия на пути экономического роста, налоговая система России пока не соответствует мировым с ...

Оглавление

Введение
1. Теоретические аспекты налоговой системы государства
1.1. Сущность налоговой системы
1.2. Инструменты налоговой политики
2. Анализ и основные направления реформирования налоговой системы в России в 2008-2012 гг.
2.1. Основные направления развития налоговой политики в Российской Федерации
2.2. Тенденции развития и реформирования налоговой политики Российской Федерации
Заключение
Cпиcoк иcпoльзoвaнныx иcтoчникoв

Современная социально-политическая ситуация в мире диктует необходимость прогрессивного, опережающего развития экономической науки в России. Специфика осуществления финансовой деятельности государства требует наращивания научного и практического потенциала в области аккумуляции денежных средств государством. Необходимость изучения вопросов налогообложения в настоящее время в нашей стране все очевиднее. Снизившийся в середине 1990-х гг. интерес к вопросам налогообложения и налоговой политики сменился бурным подъемом этого интереса в начале XXI в. Современное экономическое научное сообщество все больше осознает нарастающую необходимость комплексного исследования особенностей налоговой политики, изучения не прямых взаимосвязей (таких, как «тяжесть налогового бремени, «собираемости налогов») в купе с правовыми вопросами налогового администрирования. Существует потребность в углубленном изучении методологии налоговедения, истории налогообложения, которые (особенно в условиях России) позволяют ответить на множество насущных и современных вопросов и избежать повторения прошлых ошибок. Необходим анализ оптимальности налогового бремени и возможности его теоретического обоснования и пр. Именно в связи с продолжением и развитием уже достаточно явственно наметившейся тенденции в вопросах изучения налоговой политики особенно актуальным становится вопрос определения и теоретического обоснования концептуальных основ налоговой политики. При рассмотрении теоретических основ осуществления и проведения налоговой политики государством исследователь сталкивается не только со все еще достаточно слабым (хотя именно с наступлением XXI в. налоговая политики стала объектом такого внимания ученых-экономистов, какого не испытывала за всю предшествующую историю России) теоретическим обоснованием концепций налоговой политики в научной и учебной литературе, но и существенными различиями в понятийно-терминологическом инструментарии налоговой политики. Нередка ситуация, когда ученые-экономисты, употребляя термины «форма» или «метод» налоговой политики, подчас подразумевают абсолютно разные понятия. Терминологического единства в этой сфере пока еще нет. Более того, совершенно неочевидны тенденции в попытке обнаружения консенсуса по вопросам подобного терминологического единства. В связи с этим представляются особенно актуальными попытки восполнения данного пробела в отечественном налоговедении. Цель курсовой работы изучить сущность и роль налоговой системы в системе государственного регулирования и механизм ее реализации в современной рыночной экономике России. Задачи курсовой работы: определить сущность налоговой системы ; рассмотреть инструменты налоговой политики России; рассмотреть особенности и тенденции налоговой политики в России.

Однако такой оценочный подход в определении совокупной налоговой нагрузки можно подвергнуть критике. Тенденции декодификации налоговой системы, появление в правовом обороте сферы налоговых отношений понятия «фискальный сбор» заставляют пересмотреть методологию оценки реального налогового бремени в отечественной экономике.По мнению специалистов, в России действует ряд обязательных платежей регулярного характера, которые имеют налоговую природу, но не причисляются к налоговым платежам [15]. В настоящее время фискальные сборы установлены законодательными актами: Федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс РФ», Федеральным законом от 28.05.2003 № 61-ФЗ «Таможенный кодекс РФ», Законом РФ от 23.09.1992 № 35171 «Патентный закон», Законом РФ от 23.09.1992 № 35201 «О товарных знаках и знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», Федеральным законом от 21.07.2005 № 114-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и иными нормативными правовыми актами.Примерами скрытых налогов могут служить вознаграждение за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях [11], а также реформа единого социального налога. Многие методологические проблемы в определении налогового бремени все еще остаются нерешенными и нуждаются в дополнительном осмыслении, в том числе с позиции влияния на его величину квазиналогов.Наиболее существенные преобразования налоговых условий предпринимательской деятельности были предприняты в 2009 г. В рамках управления налоговыми изъятиями с 2008 по 2011 г. в экономике были произведены следующие ключевые изменения.1.С 01.01.2009 снижена ставка налога на прибыль организаций с 24 до 20 % за счет снижения федеральной части налога с 6,5 до 2 %. Эта мера была вызвана необходимостью поддержания отечественных товаропроизводителей и высвободила оборотные средства организаций в условиях финансовой нестабильности. Федеральный бюджет лишился 560 млрд руб. (поступления в 2009 г. составили 195,4 млрд руб. против 761,1 млрд руб. в 2008 г.). Тем не менее, снижение налога на прибыль, по мнению Минфина России, стало адекватной мерой в условиях мировой налоговой конкуренции в долговременной перспективе.Новации, снижающие нагрузку по налогу на прибыль, коснулись не только ставок, но и механизма его исчисления и взимания. Расширен состав амортизируемого имущества для налогообложения прибыли (с 20 до 40 тыс. руб. увеличился лимит первоначальной стоимости имущества, позволяющий в совокупности с другими условиями отнести объект учета к основному средству для налогообложения прибыли организаций). Введен повышенный размер амортизационной премии (до 30 % первоначальной стоимости основных средств третьей – седьмой амортизационных групп) и значительно урегулирован порядок ее применения. Урегулирован порядок признания убытков от реализации имущественных прав для налогообложения прибыли. В рамках стимулирования расходов организаций на научные исследования впервые в российской практике введена норма, позволяющая признавать для налогообложения расходы в размере, превышающем сумму фактических затрат. Продлено до 2012 г. действие нулевой ставки налога на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей.В соответствии с международной практикой налогообложения, а также для сближения бухгалтерского и налогового учета из Налогового кодекса РФ исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (лифо).Снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов стратегических акционеров, получаемых в виде дивидендов.Введена налоговая льгота для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее – участники проекта «Сколково»), которые при определенных условиях освобождаются от обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль организаций на срок 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта «Сколково».2.С 01.01.2010 отменена гл. 24 Налогового кодекса РФ и вместо единого социального налога компании и индивидуальные предприниматели уплачивают взносы:в Пенсионный фонд РФ (ПФР) на обязательное пенсионное страхование 20 % с 01.01.2011 — 26 %);в Фонд социального страхования РФ (ФСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9 % (с 01.01.2011 – 2,9 %);в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование 1,1 % (с 01.01.2011 – 2,1 %);в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) на обязательное медицинское страхование 2 % (с 01.01.2011 – 3 %). В отношении каждого физического лица установлено ограничение размера налогооблагаемой базы в 415 тыс. руб. (планируется индексировать) нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм и выплат, превышающих 415 тыс. руб., страховые взносы взиматься не будут.Это изменение, с одной стороны, вывело обязательные пенсионные и социальные платежи из сферы интересов налоговой системы, номинально уменьшило налоговую нагрузку на экономику, с другой стороны, в русле реализации стратегического положения Концепции-2020 по развитию пенсионного обеспечения способствовало переходу от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы. Правительство РФ наметило среднесрочные и долгосрочные меры. Так, для действующей пенсионной системы важнейшим ориентиром является повышение уровня пенсионного обеспечения граждан. К 2010 г. средний размер трудовой пенсии по старости должен составлять 1,47, а к 2020 г. – до 2,5 величины прожиточного минимума пенсионера одновременно с повышением среднего размера социальной пенсии до прожиточного минимума.По данным ПФР, номинальный и реальный рост пенсии в 2009-2011 гг. был достигнут, и она составила в 2010 г. свыше 7,8 тыс. руб. – 1,72 размера прожиточного минимума пенсионера. С 01.02.2011 трудовые пенсии увеличились на 8,8 %, а с 01.04.2011 социальные пенсии выросли на 10,27 %.Есть и другой целевой ориентир для тех, кто работает в настоящее время — это достижение европейских стандартов пенсионного обеспечения: после 30 лет уплаты страховых взносов (в том числе и за счет собственных средств) гражданин европейской страны может рассчитывать на пенсию не ниже 60 % от суммы заработка, с которой уплачивались взносы.Также Концепция-2020 определила необходимость установления переходного периода, в течение которого для страхователей, применяющих специальные и льготные налоговые режимы в высокотехнологичном секторе экономики и сельском хозяйстве, предусматривается компенсация части страхового взноса за счет средств федерального бюджета. Переходный период установлен не только в высокотехнологичном секторе. Для отдельных категорий налогоплательщиков пониженные тарифы страховых взносов действуют до 2025 г. Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в 2010 г. были освобождены от уплаты взносов в ФСС и ФОМС.Тем не менее, негативное влияние увеличения квазиналоговой нагрузки на товаропроизводителей не преминуло сказаться на секторе малого бизнеса. В настоящее время его представители уплачивают на пенсионное и соцобеспечение в совокупности не 14 % от доходов, начисляемых в пользу работника, как раньше, а 23,1 % (31,1 % пока освобождены от взносов в ФСС). По окончании переходного периода (для основной массы плательщиков это 2015 г.) отчисления с фонда оплаты труда для них составят 34 %. Предприниматели, не подпадающие под действие льготных тарифов (а таких большинство) утверждают, что не смогут справиться с возросшими платежами и будут вынуждены либо уйти в теневой бизнес, либо вовсе свернуть его.Несмотря на стимулирующий характер налоговой политики России, определенная социальная напряженность и приближающиеся выборы вынуждают политиков искать новые подходы к налогообложению и возможности пополнения бюджета. Меры налоговой политики, принятые в 2009-2011 гг. повысили нагрузку налогоплательщиков:ускоренная индексация ставок акцизов на легковые автомобили и мотоциклы, переход к расчету акцизов на бензин исходя из классов топлива, соответствующих экологическим классам автомобилей привели к тому, что рост ставок акцизов в 2011 г. на легковые автомобили и мотоциклы в 2 раза опережает планируемый уровень инфляции. Для бензина АИ80 ставки акциза повысятся на 58,2 %, для АИ92 — на 15,8 %. Для АИ95 и АИ 98 изменение ставки в зависимости от качества топлива составит от 5,5 до 7,8 %;расширение возможного увеличения ставок транспортного налога по отношению к базовым ставкам в 5-10 раз. Снижение базовых ставок транспортного налога с 2011 г. в 2 раза. Окончательное решение о ставках транспортного налога передано на региональный уровень;повышение ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на добычу природного газа с 01.01.2011 со 147 до 237 руб./тыс. м3. Предусмотрено повышение до 251 руб. с 2012 г. и до 265 руб. с 2013 г. Эта мера приведет к повышению затрат на газ для всех категорий потребителей, приобретающих природный газ по регулируемым тарифам;повышение ставок взносов работодателей на обязательное пенсионное и социальное страхование с 26 до 34%, установление для малых предприятий, относящихся к определенным видам деятельности, пониженной 26%-ной ставки социальных взносов на 2011-2012 гг. приведут к повышению социальной нагрузки на работодателей в среднем на 30 %. Для малых предприятий, которые смогут воспользоваться пониженной ставкой, социальная нагрузка вырастет на 90 %, а для тех, которые не воспользуются этой ставкой, вырастет в 2,43 раза;увеличение периода оплаты больничного за счет работодателя с двух до трех дней, переход к начислению взносов ФСС на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам приведет к тому, что дополнительные расходы работодателей на оплату третьего дня пребывания на больничном в условиях 2009 г. составили бы 10,3-17,2 млрд руб. в зависимости от стажа и уровня оплаты труда лиц, находящихся на больничном.Таким образом, цели налоговой политики государства на протяжении нескольких лет остаются в большей части неизменными и ориентированными на соответствие долгосрочной стратегии Правительства РФ. Подобная последовательность Правительства РФ обеспечивает стабильность налоговой системы и укрепление авторитета налогового законодательства в глазах российских граждан и организаций, иностранных инвесторов и мировых рейтинговых агентств, что является немаловажным условием укрепления инвестиционной привлекательности страны.2.2. Тенденции развития и реформирования налоговой политики Российской ФедерацииОценивая текущую налоговую ситуацию в целом, можно утверждать, что в налоговой политике России не просматривается тот модернизационный базис, которого требует амбициозная стратегическая цель, провозглашенная Концепцией-2020, т. е. достижение уровня экономического и социального развития, соответствующего статусу России как ведущей мировой державы XXI в., занимающей передовые позиции в глобальной экономической конкуренции.Производственный сектор отечественной экономики испытывает влияние многократного налогового пресса (труд обложен налогами на наивысшем в мире уровне, ссудный капитал чрезмерно дорог и для среднего и малого бизнеса просто недоступен [19]). При этом большим заблуждением в государственном регулировании экономического развития является ставка только на стимулы и бюджетные ассигнования – инструментарий, в терминологии Е. Ясина [30], модернизации сверху. За счет стимулов и преференций невозможно создать условия технологического прорыва, преодолеть инновационную отсталость экономики. Напротив, основная задача государства для успешной модернизации заключается в создании условий жесткой конкуренции, при которой компании, не желающие модернизироваться, просто не выживают.Введение налога на недвижимость является задачей, требующей решения, и особым направлением налоговой политики на протяжении многих лет. Целью данной реформы является увеличение доходной части региональных и местных бюджетов.Введение налога на недвижимость предполагает замену налога на имущество и земельного налога. При этом налоговая база будет определяться на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости, близкой к рыночной стоимости. Однако реализация указанной задачи предполагает разработку кадастра объектов недвижимости, а также методику массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра, что создает дополнительные трудности в ее осуществлении. В связи с этим проведение данной реформы в настоящее время затруднено.Помимо перечисленного Правительство РФ реализует и другие мероприятия, направленные на повышение эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе. Среди последних можно отметить следующие мероприятия:•создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием в целях недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств;•повышение ставок акцизов в целях придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов;•совершение налогообложения операций с ценными бумагами и др.Учитывая изложенное необходимо отметить, что реализация налоговой политики государства осуществляется исключительно по направлениям, разработанным государственными органами на долгосрочную перспективу, что позволяет положительно оценить последовательность и приверженность Правительства РФ намеченному плану развития. На взгляд автора, долгосрочная концепция налоговой политики должна подвергаться постоянному анализу и корректировке с учетом складывающейся экономической ситуации, поскольку резкое изменение внешних или внутренних условий ее реализации может негативно отразиться на эффективности намеченных планов, а также существенно увеличить расходные обязательства бюджета. Данный вывод обусловлен также тем, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью и логикой развития, вследствие чего может оказывать свое влияние на экономику страны, состояние финансов, о чем свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт [25].В связи с возникшим мировым финансово-экономическим кризисом правительства многих стран стали проводить мероприятия, направленные на поддержку отраслей национальных экономик. Помимо использования обычных инструментов субсидирования большинство стран предприняли меры по стимулированию потребительского спроса путем снижения налогового бремени на предприятия и граждан. Так, Кипр и Мальта приняли меры по снижению налогового бремени на туризм. В Австрии с 2009 г. введен в действие закон о налоговой реформе, предполагающий ежегодное освобождение от налогов примерно 3 млрд евро (это 1,1% ВВП). В Дании была снижена нижняя ставка НДФЛ с 5,26 до 3,76%, отменен средний налоговый интервал со ставкой 6 %, уменьшена верхняя ставка с 63 до 56 %. Италия и Нидерланды сделали акцент на усилении налогового администрирования.Правительство РФ также осуществило ряд мероприятий, направленных на снижение уровня налогового бремени в экономике. К числу первоочередных мер следует отнести снижение ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20 % (с увеличением доли налога, зачисляемого в бюджет субъектов РФ до 18 %). Экономический эффект от данных мероприятий составит около 400 млрд руб. Кроме того, был увеличен размер амортизационной премии с 10 до 30%, что позволило «оставить» у предприятий более 100 млрд руб. Общий размер предпринятых Правительством РФ антикризисных налоговых нововведений составил около 556 млрд руб., что соответствует 1,1 % ВВП.Очевидно, что использование инструментов налоговой политики позволяет органам государственной власти проводить мероприятия по стимулированию развития отраслей народного хозяйства, по поддержке предпринимательских структур, что позволяет сохранить их работоспособность и эффективность. Необходимо отметить, что в условиях финансового и экономического кризиса налоговая политика государства имеет особую значимость и влияние. С одной стороны, налоговая политика должна быть направлена на противодействие негативным последствиям кризиса, выразившимся в сокращении доходной части бюджета, а с другой — на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста предприятий.Учитывая сущность и характер налоговой политики, а именно, ее фискальную и регулирующую направленности, необходимо отметить сложность в осуществлении обозначенных мер. Природа налоговой политики связана в значительной степени со сбором налогов, обеспечением поступлений финансовых ресурсов в бюджетную систему страны. Проведение стимулирующих налоговых мероприятий в краткосрочной перспективе приводит к уменьшению налоговых поступлений и, соответственно, сокращению доходной части бюджета. Однако проведение подобных мероприятий должно иметь долгосрочный эффект в виде развития отраслей народного хозяйства, которые в перспективе будут обеспечивать наполняемость бюджетов за счет выплачиваемых ими налогов и сборов. В связи с этим реализация эффективной налоговой политики, особенно в кризисный период, является сложным процессом и требует тщательных прогнозов и планов развития, определения точных стратегических ориентиров и приоритетов, обеспечивающих рост экономики с одновременным развитием предпринимательской сферы.Примером эффективного использования инструментов налоговой политики является введение в Российской Федерации специальных налоговых режимов, что позволило в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также способствовало развитию производства, расширению инвестиционной деятельности. Кроме того, упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило административную эффективность налогообложения, в результате чего поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговыхрежимов, выросли в 3,3 раза.Автор считает, что рациональное применение инструментов налоговой политики является не только необходимым условием для поддержания и развития субъектов хозяйственной деятельности, но и основой для стимулирования их экономической активности.Проводя налоговые мероприятия по стимулированию развития отраслей экономики, необходимо учитывать низкую чувствительность предпринимательских структур к незначительным налоговым льготам. В сложных экономических условиях (в кризисный период) наибольший стимулирующий эффект для развития предпринимательства дает только комплексный подход к формированию налоговой политики. В этой связи, на взгляд автора, фундаментальным принципом налоговой политики должно быть достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной направленностями налоговой политики.Реализация указанного принципа в Российской Федерации осуществляется по следующим направлениям:1)реформирование действующего налогового законодательства путем устранения пробелов и коллизий в праве, введения новых правовых норм, соответствующих потребностям хозяйственной жизни общества;2)стимулирование развития налогового администрирования;3)международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;4)создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.Первое направление налоговой политики государства является наиболее распространенным и используемым.Ежегодно законодательные органы власти принимают законопроекты, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности, в часть вторую НК РФ, регулирующую вопросы налогообложения конкретных налогов. Наиболее часто и масштабно вносятся изменения в такие налоги, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и в специальные налоговые режимы.