Планирование аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ОАО

Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Одной из основных целей финансовой (бухгалтерской) отчетности является обеспечение необходимой информацией различных ее пользователей, достоверность которой должна быть подтверждена аудиторской практикой. Аудит – это многогранный и сложный процесс, требующий правильной и рациональной его организации.
В настоящее время аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности трактуется как независимая проверка экономического субъекта с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
Реформирование аудиторской деятельности связано с принят ...

Введение 3
1. Исходные данные 4
2. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом 5
3. Выбор показателей, характеризующих отчетность в целом, и установлению уровней существенности 7
4. Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегментов 11
5. Выбор аудиторских процедур 17
6. Оценка аудиторского риска 21
7. Определение источников информации 23
Заключение 27
Список используемой литературы 32
Приложения 30

В процессе осуществления и реализации финансово-хозяйственной, управленческой, а также прочих видов деятельности, закреплённых в уставе и учётной политике предприятия, перед руководством экономического субъекта и его собственниками актуализируется необходимость получения достоверных итоговых показателей функционирования хозяйствующего субъекта за отчётный финансовый год.
Аудиторская проверка представляет собой анализ и исследование финансовой отчётности субъекта на достоверность данных, содержащихся в ней. В связи с этим в целях предотвращения всевозможных хищений, сокрытия хозяйственных операций, а также исключения возможности получения недостоверной информации для принятия управленческих решений, аудиторская деятельность по проверке финансовой отчётности предприятия является неотъемлемой частью его успешного функционирования.
Цель данной работы – разработать программу аудита проверки бухгалтерской отчетности.

Помимо представленных компонентов аудиторского риска выделяют «предельный аудиторский риск» – это понятие подразумевает максимально допустимый риск, который готов взять на себя аудитор при проверке бухгалтерской отчётности. В соответствии с российским стандартом аудиторской деятельности ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» и его международным аналогом МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» вводится такое понятие как «риск существенных искажений».Данный показатель может быть исчислен по формуле:Pcu = HP + PKгде: Рси – риск существенных искажений, НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля.Вышеперечисленные компоненты можно отнести к методологии исследования, так как последовательное применение и расчёт основных показателей позволяет аудитору исследовать определённую совокупность и с большой степенью уверенности сформировать достоверное мнение о бухгалтерской отчётности аудируемого лица.Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал. Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей для ОАО «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд», представлен в таблице 1. Таблица 1 – РД 2 - Расчет значений, необходимых для определения уровня существенностиНаименование показателейЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС (стр. 2 * стр. 3)Уровень отклонения от среднего %12345Валюта баланса503854525192,7-35Доходы939018546950,9+21Собственный капитал3425501034255-12Расходы988502549425,1+27Уровень существенности38956Уровень существенности по отчетности в столбце 4 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегментовВсе части финансовой (бухгалтерской) отчетности – это единое целое, достоверность которых в соответствии с отчетными документами должна быть подтверждена во взаимосвязи и непротиворечивости всех показателей, содержащихся в формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.Таблица 2 - Информационные задачи для элементов финансовой (бухгалтерской) отчетностиЭлементы финансовой(бухгалтерской) отчетностиИнформационная задачаБухгалтерский баланс Достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату Отчет о прибыли и убытках Характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный и предшествующий период Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убыткахДополнительная информация, не раскрытая в бухгалтерском балансе и отчете о прибыли и убытках, но необходимая пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации Аудиторское заключениеПодтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организацииКоличество аудиторских доказательств устанавливается согласно предпосылкам подготовки финансовой отчетности. Принципы подготовки составления финансовой отчетности по российским стандартам не противоречат международным и включают те же элементы, а именно: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, отражающие реальные хозяйственные процессы. Группировка их соответствующим образом позволит правильно выполнить дезагригацию отчетности, определить основные направления планируемой проверки и перечень аудиторских процедур, необходимое количество доказательств по каждому проверяемому факту хозяйственной деятельности. Особое значение здесь придается оценке существенности информации и аудиторского риска. В целом система аудита в рамках международной практики должна быть сориентирована на анализ внешних факторов – сделок аудируемой организации со своими контрагентами. Большое значение придается рискам, возникающим как в аудиторской, так и в аудируемой организации. В связи с этим в аудите появляется новая ориентация на «концепцию управления рисками предприятия, которая приобретает все более объемные аспекты.Выбор аудиторских процедурАудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита. Тесты средств контроля проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу предназначены для получения доказательств существенных искажений в отчетности аудируемого лица. Проверка оборотов и сальдо по счетам позволяют оценить правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Документальные доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя: 1) документальные доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); 2) документальные доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); 3) документальные доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Оценка аудиторского рискаАудитор выделил пять факторов, определяющих по его мнению неотъемлемый риск, и проранжировал их в порядке убывания влияния.Таблица 3 – Факторы, определяющие неотъемлемый рискОбозначение фактораНаименование факторыХ1Опыт и квалификация главного бухгалтераХ2Загруженность главного бухгалтераХ3Организация документооборотаХ4Стабильность нормативной базыХ4Сложность хозяйственных операцийКоэффициенты значимости факторов определены аудитором по формулам:ri = ri’ / ∑riгдеri’ = (2*(N-i+1) / (N-1)* Nri – коэффициент значимости каждого фаткора;i – текущий номер фактора;N – количество факторов;Таблица 4 – Коэффициенты значимостиОбозначение коэффициентов значимостиЗначение коэффициента значимостиR10,33R20,27R30,20R40,13R50,07Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения, просмотра документов показали, что факторы соответствуют:Х1 – низкому риску (опытный главный бухгалтер);Х2 – высокому (главный бухгалтер перегружен);Х3 – среднему (документооборот организован на среднем уровне);Х4 – высокому (нормативная база нестабильна);Х5 – высокому (наличие сложных операций).Исходя из полученных результатов, аудитор определил уровни принадлежности факторов.Таблица 5 – Уровни принадлежности факторовФактор XiУровень принадлежности фактора λijНизкому риску λi1Среднему риску λi2Высокому риску λi3Х1100Х2001Х3010Х4001Х5001Искомое значение показателя степени риска определяется по формуле:q = ∑qi * ∑ri * λijгде gj ‒ центральные значения показателя степени риска для каждого интервала:g1 = 0,05; g2 = 0,20; g3 = 0,65.Полученное из выражения значение показателя степени риска g определяет подмножество RНТ (низкий, средний или высокий риск).Искомое значение показателя степени риска определяется по формуле.ri lij = 0,05(0,33 * 1 + 0,27 * 0 + 0,20 * 0 ++ 0,13 * 0 + 0,07 * 0) + 0,20(0,33 * 0 + 0,27 * 0 + 0,20 ** 1 + 0,13 * 0 + 0,07 * 0) + 0,65(0,33 * 0 + 0,27 * 1 ++ 0,20 * 0 + 0,13 * 1 + 0,07 * 1) = 0,36.Таблица 6 – Классификация показателя степени аудиторского рискаИнтервал значений Наименование подмножества0 < g ≤ 0,10 Низкий риск0,10 < g ≤ 0,30 Средний риск0,30 < g < 1,0Высокий рискСтепень аудиторского риска = 0,36 – высокая.Определение источников информацииАудитор получает основную информацию о проверяемой организации посредством заполнения рабочего документа "Запрос информации о клиенте" на основании представленных аудируемым лицом документов (табл. 6). Таблица 7 - Запрос информации о клиентеНаименование документаФорма предоставленияСрок предоставленияДата предоставленияКорпоративные документы:1.            Учредительные документы (заполняются на основании оригинала или нотариально заверенной копии Устава и свидетельства о государственной регистрации)Копия28.02.1411.02.142.            Состав Совета ДиректоровКопия28.02.1411.02.14 Часть документов может быть предоставлена в факсимильном или электронном виде с дальнейшим документальным подтверждением. В графе 2 "Запроса информации о клиенте" аудитор делает пометку "оригинал", "ксерокопия", "факсимильная копия" или "электронный файл". Срок представления информации устанавливается аудиторской организацией самостоятельно на основании ее внутренних стандартов. Аудитор оценивает характер и качество системы учета аудируемой организации на основании "Запроса о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента" (табл. 2) и подтверждающих документов. Запросы об аудируемом лице и предоставлении первичной документации дополняются информационным запросом, который заполняется лично аудитором на основании полученных от проверяемой организации документов, бесед с работниками клиента. Формат информационного запроса может быть различным: чаще всего аудиторская организация разрабатывает и утверждает данный документ своими внутренними стандартами (табл. 8). Таблица 8 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиентаФинансовая, налоговая и управленческая документацияФорма представленияДата запросаДата представления1.Отчетность аудируемого лица: за последний отчетный период, за текущий период на последнюю отчетную датуКсерокопия01.02.1311.02.132.Оборотно-сальдовая ведомость за проверяемый период (в разрезе субсчетов по каждому счету)Ксерокопия01.02.1311.02.133.Рабочий план счетовЭлектронный файл01.02.1311.02.134.Грарик документооборотаКсерокопия01.02.1311.02.13 При проведении аудита мы руководствовались Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н; Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» за 2013 г. состоит: - Бухгалтерский баланс и отчета о прибылях и убытках - Отчет об изменениях капитала - Отчет о движении денежных средств - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. - Пояснительная записка к годовому отчету. В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности была проведена следующая работа: 1. Анализ состава и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности за проверяемый период. 2. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности остаткам по счетам Главной книги и регистрам бухгалтерского учета.Предоставленные на аудиторскую проверку формы финансовой (бухгалтерской) отчетности соответствуют требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н и Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Статьи бухгалтерской отчетности соответствуют данным аналитического и синтетического учета, показатели взаимоувязаны. В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности нами была проведена следующая работа: - проверка соответствия показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) остаткам по счетам Главной книги (оборотного баланса); - проверка соответствия показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) данным бухгалтерского учета; - проверка соответствия показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, порядку, предусмотренному по ее заполнению; - проверка тождественности входящих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной за рассматриваемый период, конечным показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной за предыдущий отчетный год. Система бухгалтерского учета Организации в настоящем виде удовлетворяет требованиям законодательства о необходимости отражать операции только на основании первичных документов, позволяет осуществлять надлежащий контроль и отвечает требованиям управленческого учета. В ходе аудиторской проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) и главной книги Организации (оборотно-сальдового баланса) за 2013 г. расхождений не выявлено. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции, в основном, осуществлялись в соответствие с требованиями законодательства РФ, представленная к аудиту финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна, деятельность Организации ведется эффективно. 3.Проверка взаимоувязки показателей различных форм отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо, чтобы все формы были согласованы, с этой целью необходимо составить таблицы взаимоувязок (таблицы 9,10,11,12). Если показатели не согласованы требуется определить причины несоответствий. Таблица 9 - Взаимоувязка показателей ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»ПоказательФорма № 1Форма № 2СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаОтложенные налоговые активы1160 3-4-24503-Отложенные налоговые обязательства14203-4-24303-Таблица 10 - Взаимоувязка показателей ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» и ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»ПоказательФорма № 3Форма № 1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаУставный капитал32002216088131042160883300213103216088Добавочный капитал320041340+13504330041340+13503Резервный капитал32005136043300513603Нераспределенная прибыль (убыток)3200617331370417333300613703Итого собственный капитал32007342550130043425503300713003Таблица 11 - Взаимоувязка показателей ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»ПоказательФорма № 3Форма № 2СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаЧистая прибыль33116-150524003-15053211624004Таблица 12 - Взаимоувязка показателей ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» и ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»ПоказательФорма № 4Форма № 1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаОстаток денежных средств на начало отчетного года44503319361250431936Остаток денежных средств на конец отчетного года45003890171250389017Данные по всем формам отчетности сходятся, расхождений нет.В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности была проведена следующая работа: 1. Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности за отчетный и предшествующий отчетному периоды. 2. Анализ показателей ликвидности за отчетный и предшествующий отчетному периоды. 3. Анализ показателей финансовой устойчивости за отчетный и предшествующий отчетному периоды. 4. Анализ данных о стоимости чистых активов за отчетный и предшествующий отчетному периоды. В соответствии с одноименным внутрифирменным стандартом аудиторами было проанализировано допущение непрерывности деятельности Организации, то есть ее возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская проверка проводилась с 01.01.2012 г. – 31.12.2012 г.Таблица 13 - План проведения аудита:1Проверка соответствия применяемой учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета2Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а так же выявление всех недочетов и недостатков.