Льготы в системе налогообложения физических лиц.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством непосредственной связи гражданина, причем индивидуальной, с государством, отражают его индивидуальную причастность к государственным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними. К основным налогам, взимаемым с физических лиц в Российской Федерации относятся –налог на доходы физических лиц, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог.
Налоговая льгота –это полное или частичное освобождение от уплаты налога.
Льготы предоставляются по каждому из этих налогов. В основном, в льготную категорию входят инвалиды, участники ВОВ, граждане, имеющие детей (к НДФЛ) и др.
Анализ ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1.СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1.Сущность и классификация налоговых льгот 5
1.2 Характеристика льгот по налогам с физических лиц 7
2.АНАЛИЗ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 11
2.1 Анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ
…………………………………………………………………………………….11
2.2 Анализ льгот на примере налога на доходы с физических лиц 13
3.НЕДОСТАТКИ СИСТЕМЫ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ УСТРАНЕНИЕ 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 28
ПРИЛОЖЕНИЯ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Но в условиях все большего перехода к рыночным методам управления в России прежние возможности прямого воздействия государства на экономику сокращаются и в этих условиях налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Они позволяют решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции, сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д. Но пользоваться этим инструментом следует тщательно, обдуманно, так как с налогообложением связаны экономические интересы всех хозяйствующих субъектов, в противном случае можно иметь негативн ые последствия.
В Российской Федерации, как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином — физические лица.
В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы. Одним из наиболее эффективных средств их реализации являются налоговые льготы. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке.
В настоящее время наиболее актуальным для региональных и муниципальных органов власти является вопрос наполняемость доходной части бюджетов. Поскольку почти все из налогов, взимаемых с физических лиц, поступают в местные бюджеты, в настоящее время остро стоит вопрос о совершенствовании исчисления и уплаты основной части налогов с физических лиц, а следовательно и совершенствования механизма предоставления налоговых льгот по данным налогам.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы.
Цель работы – дать характеристику льгот в системе налогообложения физических лиц.
Объектом исследования являются налоги, взимаемые с физических лиц в Российской Федерации. Предмет исследования – практика применения механизма налоговых льгот.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотрена сущность и значение механизма налоговых льгот;
- проведен анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ и анализ налоговых льгот на примере налога с физических лиц;
- выявлены наиболее значительные проблемы в применении налоговых льгот к налогам с физических лиц и предложены пути совершенствования данного механизма.
Теоретической и методологической основой исследования являются: Конституция Российской Федерации, Бюджетный, Налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, федеральные законы и другие законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов и другие нормативные и правовые документы, относящиеся к сфере исследования, монографическая и периодическая литература в области налогов и налогообложения.

Из рисунка видно, что значительно возрос налог на доходы физических лиц за три года. Это объясняется ростом заработной платы. По налогу на имущество, наоборот происходит значительное снижение, по причине работы над введением налога на недвижимость. По земельному налогу и транспортному налогу наблюдается незначительный рост.
Поскольку темой работы являются налоговые льготы, то проанализируем суммы выпадающих доходов в связи с их предоставлением по указанным налогам. Налог на доходы физических лиц будет рассмотрен далее более подробно, поэтому сейчас проанализируем другие налоги.
В таблице 2 представлено общее количество налогоплательщиков и количество налогоплательщиков, которым предоставлялись налоговые льготы за два года – 2011-2012 год
Таблица 2– Динамика налоговых льгот по налогам сфизических лиц [26]
Налог на имущество
Транспортный налог
Земельный налог
2010
2011
2010
2011
2010
2011
Количество налогоплательщиков всего единиц
88545125
89308276
36325132
38937 265
31052890
31149 755
Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог
68186999
64675 33
34967007
36694 928
28568125
28250 910
Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление к уплате налога в связи со льготой
20358126
24632 443
1358125
2242 337
2484765
2898 845
% налогоплательщиков со льготой в общем количестве
29,8
38,1
3,9
6,1
8,7
10,3
Из таблицы видно, что количество налогоплательщиков по налогам с физических лиц за два года выросло по каждому исследуемому налогу. Но так же, можно сказать, что растет и удельный вес налогоплательщиков, которым предоставляется льгота по данным налогам. Особенно значителен рост льгот по налогу на имущество –на 8,3%, по транспортному налогу –почти вдвое, по земельному -1,6%.
2.2 Анализ льгот на примере налога на доходы с физических лиц
Как и для любого налога, установленного законодательно, для налога на доходы физических лиц утверждены: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, поря док и сроки уплаты налога. Так же предусмотрены льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К ним относятся стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные вычеты предоставляется работникам в соответствии со ст.218 гл.23 НК РФ на основании заявлений. С 1 января 2012 года они подверглись существенным изменениям[8, с.5] (Приложение 1).
Помимо детских вычетов, работники льготных категорий могут получать и вычет на себя. Для этого нужны только соответствующие документы. Чтобы было проще сориентироваться, всю информацию о стандартных вычетах для работников-льготников и их документальном подтверждении мы свели в Приложение 2.
С 1 января 2012 г. отменен стандартный вычет на самого работника в размере 400 руб. Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ.
Поскольку отчеты за 2013 год еще недоступны для общего пользования, анализ всех льгот проведем за период 2010-2012 гг.
Проанализируем, динамику стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (табл.3)
Таблица 3 -Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ[26]
2010
2011
В % к 2010
2012
В % к 2010
В % к 2011
Всего подано справок, тыс.
64104325
69855133
109,0
50646882
79,0
72,5
Предоставлено вычетов, млн.руб.
271246,2
347847,8
128,2
338076,5
124,6
97,2
Как видно из таблицы в 2012 году всего подано справок на предоставление стандартных налоговых вычетов 50646,8 млн. справок, что на 29% меньше, чем в 2010 году и на 27,5% меньше, чем в 2011 г.
Динамику предоставления стандартных налоговых вычетов проследим на рис.5
Рис.5 Динамика стандартных налоговых вычетов за 2010-2012 гг.
Проанализируем состав стандартных налоговых вычетов за исследуемый период (табл.4)
Таблица 4-Структура стандартных налоговых вычетов за 2010-2012 гг.[26]
Вычеты
2010 год
2011 год
2012 год
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
Вычеты на налогоплательщика
52870,8
19,5
47682,0
13,7
40474,5
12,0
Вычеты на детей
218375,4
80,5
300165,8
86,3
297602
88,0
Всего
271246,2
100,0
347847,8
100,0
338076,5
100,0
Из таблицы 4 можно сделать вывод, что структура стандартных налоговых вычетов за три года изменилась. В 2010 г. вычеты на детей составляли 80,5%, а вычеты на самого налогоплательщика 19,5%. Затем происходит постепенное снижение удельного веса вычетов на налогоплательщика и рост удельного веса вычетов на детей –с 80,5% до 88%. На это повлияло изменение законодательства в 2011 г.
Социальные налоговые вычеты, установленные статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляются при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по окончании налогового периода[1].
При наличии доходов облагаемых по ставке 13% вы имеете право уменьшить его размер (всей начисленной за год заработной платы) на сумму, уплаченную за свое обучение, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000,00 рублей, либо за обучение детей, но не более 50 000,00 рублей на каждого ребенка. При этом образовательное учреждение должно иметь аккредитацию и лицензию.
По лечению в медицинских учреждениях РФ, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. Причем 120 000 руб. это общий размер социального налогового вычета. Другими словами, если вы в одном налоговом периоде оплатили и за свое обучение, и за лечение, то общий социальный налоговый вычет, который вы можете использовать в текущем году, представляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб.
При этом во всех этих случаях стоит иметь в виду, что если сумма налоговых вычетов окажется больше, чем размер доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится.
Структура социальных налоговых вычетов в 2010-2012 гг. представлена в табл. 5
Таблица 5-Структура социальных налоговых вычетов[26]
Вычеты
2010 год
2011 год
2012 год
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
предоставленные социальные налоговые вычеты на благотворительные цели
0,4
1,2
0,4
0,9
0,4
0,7
предоставленные социальные налоговые вычеты по суммам, уплаченным за обучение
24,3