Особенности формирования и отражения финансового результата в Бухгалтерском балансе Отчете о финансовых результатах ( на примере ООО «Розелин» ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя финансовую отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации.
Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, с ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 5
1.1. Нормативно-правовая основа формирования и учета финансовых результатов в Российской Федерации 5
1.2. Основы формирования в бухгалтерском учете финансовых результатов 12
2. ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛТЬТАТА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «РОЗЕЛИН» 18
2.1. Состав бухгалтерская финансовой отчетности организации 18
2.2. Отражение финансового результата в Бухгалтерском балансе ООО «Розелин» 21
2.3. Отражение финансового результата в Отчете о финансовых результатах ООО «Розелин» 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33
ПРИЛОЖЕНИЯ 36

ВВЕДЕНИЕ

Основным показателем финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта является финансовый результат, который представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Другими словами финансовым результатом работы организации является полученная прибыль или убыток.
Финансовая отчетность – это совокупность показателей учета, характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.
Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли (убытка) за отчетный период и является за¬вершающим этапом учетной работы бухгалтерской службы.
Информация, заключенная в финансовой отч етности необходима широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Кроме того, бухгалтерская финансовая отчетность представляется не только собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней налогов и взносов.
Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача по формированию точного финансового результата и достоверной финансовой отчетности, которые отвечают всем нормам налогового законодательства.
Целью написания курсовой работы является изучение системы бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия и его отражения в бухгалтерской отчетности на примере конкретного субъекта хозяйствования – Общества с ограниченной ответственностью «Розелин».
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• исследование теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов;
• изучение порядка отражения финансовых результатов в бухгалтерском балансе предприятия;
• изучение порядка отражения финансовых результатов в отчете о финансовых результатах предприятия;
Объектом исследования является организация ООО «Розелин». Организация занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения и уплачивает все основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Численность предприятия не велика – 33 человека, из них административно-управленческий персонал 26 человек.
Предметом исследования является учет финансовых результатов организации ООО «Розелин».

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.На Рисунке 2 представлен порядок формирования финансового результата деятельности предприятия. [17, с.283]Рис.2. Формирование финансового результатаДля обобщения информации о доходах и расходах организации используются следующие счета:90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов;99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о полученном финансовом результате в целом по предприятию в отчетном году.Кроме того, по счету 99 отражают начисление налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года счет 99 подлежит закрытию. При реформации баланса сумма чистой прибыли или убытка списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Таблице 3 представим типовые проводки бухгалтерского учета по формированию финансового результата деятельности организации.Таблица 3Типовые проводки по учету финансовых результатовДебетКредитСодержание хозяйственных операций90-999В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности.9990-9В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности.90-190-9Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж.90-990-2, 90-3, 90-4Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж.91-999Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).9991-9Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток).91-991-2Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов и расходов.91-191-9Закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по субсчету 91-19968Начислен налог на прибыль9984Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года.8499Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года.Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток) разделяется на постоянные разницы и временные разницы.Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов. Данные доходы и расходы повлияют на бухгалтерский финансовый результат, однако не будут приниматься в расчет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. И постоянные, и временные разницы возникают из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета.При этом постоянные разницы появляются из-за несовпадения самих фактов признания дохода (расхода) либо его оценки, а временные разницы - из-за несовпадения моментов его признания. Постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и никак не влияет на другие периоды.Временная разница обязательно связана с несколькими отчетными периодами: в одном периоде она возникает, а в других погашается. Временная разница возникает, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет (или наоборот), и временно существует до тех пор, пока этот доход или расход не будет признан и в налоговом учетеПри ведении налогового учета прибыли Налоговым кодексом предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.В Таблице 4 представим типовые проводки налогового учета по формированию финансового результата деятельности организации.Таблица 4Журнал типовых хозяйственных операций налогового учета финансового результатаДебетКредитСодержание хозяйственных операций9968Признано постоянное налоговое обязательство6899Признан постоянный налоговый актив0968Начислен отложенный налоговый актив6809Погашен отложенный налоговый актив6877Начислено отложенное налоговое обязательство7768Погашено отложенное налоговое обязательство9909Списан отложенный налоговый актив7799Списано отложенное налоговое обязательствоГлавными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой являются множественные различия между правилами формирования оценки активов и обязательств, а также временем признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК.И хотя бухгалтерский и налоговый учет основываются на одних и тех же первичных документах, фиксируют одни и те же факты хозяйственной деятельности предприятия, однако методы учета доходов и расходов с целью налогообложения отличаются от методов их бухгалтерского учета. Этим и обусловлены отличия между учетной (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибылью. В связи с этим налоговый учет определяется как система корректировок при пересчете показателей, отраженных в бухгалтерском учете для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.2. ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛТЬТАТА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «РОЗЕЛИН»2.1. Состав бухгалтерская финансовой отчетности организацииСостав и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется рядом нормативных актов:- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;- ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н).Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахОтчет об изменениях капитала;Отчет о движении денежных средств;Отчет о целевом использовании полученных средств;А так же организация представляет приложения к данным формам и пояснительную записку. Кроме того, организация должна представить аудиторское заключение, если в соответствии с законодательством она обязана проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность компании за отчетный период рассматривается руководством и учредителями компании, и утверждается подписью руководителя и главного бухгалтера, которые несут полную ответственность за достоверность данных, отраженных в финансовой отчетности.С 2013 года организации освобождены от сдачи квартальной отчетности в налоговые органы. Кроме того, ООО «Розелин» являясь субъектом малого предпринимательства составляет только первые две формы отчетности.Исходя из потребности организации в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т.д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности.Вся отчетность компании составляется на основе данных синтетического и аналитического учета с соблюдением основных принципов составления отчетности.Принципы составления отчетности, которых придерживается ООО «Розелин»:Принцип объективности. Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании.Принцип учёта по начислению. Для учёта операций фиксируются не только операции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.Принцип соответствия. Для учёта операций предприятия расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчетность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта, но в то же время отчетность должна быть достаточна раскрыта.Кроме того, финансовая отчетность должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов.Данные о финансовых результатах деятельности компании можно найти в нескольких формах бухгалтерской финансовой отчетности. Так, например, в бухгалтерском балансе предприятия по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма накопленной прибыли за весь период существования организации. Если же из суммы накопленной прибыли (убытка) на текущую отчетную дату вычесть сумму накопленной прибыли (убытка) на предыдущую отчетную дату получим прибыль (убыток), которую организация получила в отчетном периоде. Кроме того, данная сумма равна сумме чистой прибыли отраженной в форме №2 Отчет о финансовых результатах за вычетом суммы распределения прибыли за прошлые отчетные периоды. В отчете об изменениях капитала отражается сумма накопленной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а так же информация о направлениях получения и использования прибыли. [18, с.260]Но основная информация о финансовых результатах деятельности предприятия заключена в форме №2 Отчет о финансовых результатах. 2.2. Отражение финансового результата в Бухгалтерском балансе ООО «Розелин»Бухгалтерский баланс — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале организации.Бланк формы №1 «Бухгалтерский баланс» утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н).Показатели в бухгалтерском балансе отражаются на отчетную дату и сравниваются с данными на конец предыдущего финансового года и предшествующего предыдущему. Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно сделать выводы о движении активов, обязательств и капитала организации на протяжении двух лет.Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:Актив – средства предприятия;Пассив – источники образования средств предприятия.В первой части отражаются оборотные и внеоборотные средства предприятия, т.е. это те активы, что накопила компания за все время своей деятельности. Во второй части отражены капитал организации и ее обязательства перед третьими лицами. При правильном заполнении показателей бухгалтерского баланса эти его части должны быть равны между собой. Т.е. сумма накопленных активов всегда равна сумме собственного капитала и обязательств организации. В этом состоит основной принцип составления бухгалтерского баланса. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на бухгалтерских счетах соблюдается принцип двойной записи.Форма №1 «Бухгалтерский баланс» имеет 5 разделов:Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, результаты исследований и разработок и прочие внеоборотные активы);Оборотные активы (запасы, материалы, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы);Капитал и резервы (уставный капитал, собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);Долгосрочные обязательства (заемные средства, оценочные обязательства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства);Краткосрочные обязательства (заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, и прочие краткосрочные обязательства).В основном, статьи баланса следуют друг за другом в порядке ликвидности. Ликвидность – способность активов быть проданными быстро по цене наиболее близкой к рыночной.Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала. Полученная в отчетном году прибыль ООО «Розелин» соответствует приращению собственного капитала организации. Данное приращение показывается отдельной строкой «Нераспределенная прибыль отчетного года» в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. В годовом балансе по данной статье отражается сумма чистой прибыли отчетного года. Соответственно, в 2012 году ООО «Розелин» получило прибыль в размере 637 тыс.руб. Данный показатель рассчитан как разница по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» между 2012 и 2011 годами. Но данный расчет действует при условии, что организация в отчетном году не использовала накопленную прибыль. Соответственно разница по годам по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет меньше чистой прибыли, так как часть прибыли уже использована в течение отчетного года. Полученному в отчетном году балансовому убытку соответствует уменьшение собственного капитала. Это уменьшение показывается уменьшением показателей по статьям «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Добавочный капитал» и др. в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. Указанные статьи уменьшаются на суммы средств, направленные на погашение балансового убытка.Таким образом, рассмотрев первую форму мы приходим к выводу, что бухгалтерский баланс – это статичный отчет, который отражает финансовое состояние организации в определенный момент, на конкретную дату, но не отражает данные о выручке, затратах и полученной прибыли за текущий отчетный период. Эти данные можно найти во второй форме финансовой отчетности.2.3. Отражение финансового результата в Отчете о финансовых результатах ООО «Розелин»Отчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.Бланк формы №2 «Отчет о финансовых результатах» так же утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н).В отличие от бухгалтерского баланса во второй форме данные отражаются не на отчетную дату, а за отчетный период суммарно с начала отчетного периода. Так же в данной форме для сравнения приводятся показатели за аналогичный период прошлого года.Составляя Отчет о финансовых результатах, необходимо учитывать следующее: существенные показатели в отчетности должны отражаться отдельно, а несущественные - объединяться. Существенными являются те показатели, без знания которых пользователи бухгалтерской финансовой отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности.Основные статьи отчета о финансовых результатах:Выручка;Себестоимость продаж;Валовая прибыль;Коммерческие расходы (расходы на продажу товаров, продукции, услуг);Управленческие расходы (расходы по содержанию аппарата управления);Прибыль (убыток) от продаж;Прочие доходы организации (доходы от реализации прочего имущества, положительные курсовые разницы, доходы от списания кредиторской задолженности, излишки выявленные инвентаризацией и др. доходы);Прочие расходы организации (расходы от реализации прочего имущества, отрицательные курсовые разницы, расходы от списания дебиторской задолженности, недостача выявленная инвентаризацией и др. расходы);Прибыль (убыток) до налогообложения;Текущий налог на прибыль;Чистая прибыль (убыток).Рассмотрим более подробно формирование каждой строки отчета на примере ООО «Розелин».Строка «Выручка». В данной строке указываются доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности, за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей. В 2012 году выручка ООО «Розелин» составила 126067 тыс.руб. Кроме выручки от реализации продукции (товаров) к доходам от обычных видов деятельности можно отнести поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Но при условии, что данные операции признаны предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы будут считаться прочими.В состав выручки не включаются:поступления комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;суммы залога (если по договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);поступления в погашение ранее выданных займов, кредитов.Обязательным условием признания выручки в бухгалтерском учете считается переход права собственности на продукцию (товар) от продавца к покупателю, услуги (работы) приняты заказчиком. Строка «Себестоимость продаж». Здесь отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, например, себестоимость проданных товаров, произведенной и реализованной продукции, оказанных услуг и пр. Себестоимость реализованных товаров составила в 2012г. 123394 тыс.руб. Данный показатель формируется на счете 90-2 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг».Строка «Валовая прибыль (убыток)». Формируется в виде разницы между выручкой и себестоимостью. Если результат отрицательный, то его указывают в круглых скобках. (126067 – 123394 = 2673 тыс.руб.) Строка «Коммерческие расходы». В данной строке указываются расходы, связанные со сбытом произведенной продукции, либо издержки обращения в торговле.Строка «Управленческие расходы». Здесь организации указывают свои общехозяйственные расходы, которые учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д. Строка «Прибыль (убыток) от продаж». Данная строка рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если результат отрицательный, то его тоже нужно указывать в круглых скобках.В действующей форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы объединены в две строки – «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Кроме того, отдельно выделены два показателя «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Строка «Проценты к получению». По этой строке показываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п. Строка «Проценты к уплате». По данной строке указываются проценты, начисленные за временное пользование займами и кредитами. В 2012 году ООО «Розелин» начислило и уплатило проценты по своим долговым обязательствам на сумму 431 тыс.руб. Данные расходы учитываются на синтетическом счете 91-2 «Прочие расходы».Строка «Прочие доходы». В данной строке отражаются все прочие доходы, не вошедшие в предыдущие строки. Перечень прочих доходов определен в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В 2012 году организацией получены прочие доходы на сумму 708 тыс.руб., учтенные на синтетическом счете 91-1 «Прочие доходы».Строка «Прочие расходы».