Методика составления консолидированного отчета о финансовом положении и консолидированного отчета о совокупном доходе

Заключение

Консолидированной отчетности присущи некоторые особенности:
1. результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;
2. отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенц ...

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы финансовой консолидированной отчетности 5
1.1. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности 5
1.2. Стандарты, регулирующие правила консолидации 7
1.3. Раскрытие информации 9
Глава 2. Принципы и методы подготовки консолидированной отчетности 11
2.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности 11
2.2. Метод покупки (приобретения) и метод объединения интересов 13
2.3. Консолидация отчетности в последующие периоды 16
Глава 3. Составление консолидированной отчетности 20
3.1. Составление консолидированного отчета о финансовом положении 20
3.2. Составление консолидированного отчета о совокупном доходе 24
Заключение 28
Список литературы 30
Приложения 32

Введение

Финансовая отчетность – совокупность показателей учета, характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.
Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли (убытка) за отчетный период и является завершающим этапом учетной работы бухгалтерской службы.
Интеграция зарубежного капитала в российскую экономику требует устранения трудностей в понимании иностранными партнерами информации, которая содержится в финансовой отчетности организаций. Отчетность, представленная в соответствии с МСФО – обязательное условие выхода на международные финансовые рынки.
Вследствие естественных интеграционных процессов концентрац ии производства и капитала, реструктуризации экономики и приватизации в отечественной хозяйственной практике сложились новые формы объединений коммерческих организаций. Корпоративные формы управления реализуются через различные образования в виде холдингов. Функционирование холдингов связано с развитием акционерной формы собственности и позволяет без прямого слияния различных с точки зрения сфер приложения капиталов осуществлять их функциональное взаимодействие в соответствии с общими целями.
Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, и принятия обоснованных стратегических и оперативных решений, необходима консолидированная финансовая отчетность.
На основе консолидированной отчетности принимают решения ее внешние пользователи — владельцы, кредиторы, инвесторы. Кроме того, консолидированная отчетность может использоваться менеджментом группы компаний для планирования операционной и финансовой деятельности.
Целью данной курсовой работы приобретение навыков формирования консолидированной отчетности в части составления консолидированного отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО.
Для этого нам необходимо выполнить следующие задачи:
1. Дать понятие международным стандартам финансовой отчетности;
2. Рассмотреть нормативное регулирование порядка составления консолидированной отчетностив российском бухгалтерском учете;
3. Сформулировать принципы консолидированной отчетности;
4. Рассмотреть методы формирования консолидированной финансовой отчетности;
5. Рассмотреть порядок формирования консолидированных отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе..
Предметом изучения является консолидированная финансовая отчетность и порядок ее формирования.

Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах (отвечать определенным требованиям).1. Принцип полноты. Сводная (консолидированная) отчетность формируется на основе собственной бухгалтерской отчетности по каждой организации. То есть чтобы составить сводную отчетность, нужно воспользоваться отчетностью всех организаций из рассматриваемой группы. 2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов. Кроме отчетности по каждой организации нужны данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. 3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, другими словами не существует вероятности банкротства компании, а так же руководство не имеет намерения ликвидировать компанию или существенно сократить ее деятельность..5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между взаимозависимыми организациями. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. 7. Единая дата составления. При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. 2.2. Метод покупки (приобретения) и метод объединения интересовОбъединение компаний – слияние отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.Объединение компаний может осуществляться либо через приобретение активов, либо через приобретение пакета акцийВ первом случае инвестор в обмен на денежные средства приобретает все активы и обязательства покупаемой компании переходят в его собственность. Купленная компания перестает существовать как самостоятельное юридическое лицо. Инвестор регистрирует операцию по приобретению активов и обязательств в бухгалтерском учете и показывает их в свой индивидуальной отчетности.Во втором случае инвестор не становится собственником активов и обязательств, они продолжают находится в собственности инвестируемой компании. Инвестируемая компания остается отдельным юридическим лицом, ведет собственный бухгалтерский учет и составляет индивидуальную финансовую отчетность. Инвестор регистрирует финансовые вложения по первоначальной величине и отражает их в своей финансовой отчетности.Существует два метода объединения компаний: метод покупки (приобретения) и метод объединения интересов.Покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов или эмиссию акций.Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.Для того, чтобы объединение компаний было отражено как объединение интересов, должны одновременно соблюдаться следующие условия:Обмен или слияние значительного большинства обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний;Сравнительное равенство справидливой стоимости объединяющихся компаний;Сохранение за акционерами объединяющихся компаний тех же прав голоса и степени участия в объединении компании.В настоящее время в международной практике запрещено регистрировать объединение компаний как объединение интересов. Это было сделано с целью соблюдения интересов внешних пользователей финансовой отчетности, так как показатели отчетности в большей степени зависят от используемого метода объединения компаний.При консолидации отчетности в случае использования метода объединения интересов:Нераспределенная прибыль, полученная до слияния, не элиминируется;Переоценка чистых активов до справедливой стоимости не производится;Деловая репутация не возникает;Эмиссионный доход от обмена акций не признается.В результате этого финансовые показатели отчета о совокупной прибыли и отчета о финансовом положении будут другими, что затруднит сравнительную оценку деятельности различных экономических групп.При применении метода покупки величина приобретаемого инвестором пакета акций определяет степень влияния инвестора на инвестируемую компанию и в соответствии с этим методику учета инвестиций.В зависимости от процента приобретенных акций с правом голоса можно выделить три уровня влияния инвестора на инвестируемую компанию:Менее 20% - инвестор не оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;20%-50% - инвестор оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;Более 50% - инвестор контролирует деятельность инвестируемой компании.Контроль означает возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.Если инвестор имеет контроль над инвестируемой компанией, то консолидированная отчетность должна составляться.Контроль осуществляется тогда, когда инвестор обладает:Возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;Полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании в соответствии с уставом или соглашением;Возможностью назначать или смешать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;Возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.2.3. Консолидация отчетности в последующие периодыДата покупки – это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации к новому владельцу. Консолидированная отчетность может формироваться на дату объединения и в последующие периоды.При консолидации отчетности в последующие периоды возникает необходимость амортизации сделанной дооценки внеоборотных активов, т.к. внеоборотные активы дочерних компаний в консолидированной отчетности отражены по справедливой стоимости.После даты объединения между материнской и дочерними компаниями могут происходить внутригрупповые операции. Поскольку материнская и дочерние компании представляют собой единую группу, результаты межкорпоративных операций не должны отражаться в консолидированной отчетности, т.е. они должны быть исключены (элиминированы)Элиминирование основных межкорпоративных операций:Выплата дивидендов дочерней компанией;Пример: Дочерняя компания начислила и выплатила дивиденды – проводка Выплачены дивиденды 20 000 Денежные средства 20 000Материнская компания обладает 80% акций с правом голоса – проводка Денежные средства 16 000 Доход по дивидендам 16 000В консолидированной отчетности не должны отражаться операции по дивидендам, будут отражены только дивиденды, полученные меньшинством (20%) – 4 000. Поэтому необходимо сделать проводку Доход по дивидендам 16 000 Выплачены дивиденды 16 000Межкорпоративные расчеты;Пример: В консолидированной отчетности не должны отражаться расчеты между компаниями группы, поэтому необходимо исключить взаимную задолженность между компаниями. Материнская компания «А» имеет дебиторскую задолженность с дочерней компанией «Б» за проданные товары на сумму 100 000. Соответственно компания «Б» имеет кредиторскую задолженность – 100 000. Необходимо исключить взаимную задолженность: Счета к оплате 100 000 Счета к получению 100 000.Межкорпоративные продажи запасов;Пример: Материнская компания «А» продала дочерней компании «Б» товары на сумму 100 000, себестоимостью 80 000. Компания «Б» продала данные товары сторонней организации за 120 000.Проводки у компании «А»:1) Денежные средства 100 000 Выручка от реализации 100 0002) Себестоимость реализ. продукции 80 000 Запасы 80 000Проводки у компании «Б»:1) Запасы 100 000 Денежные средства 100 0002) Денежные средства 120 000 Выручка от реализации 120 0003) Себестоимость реализ. продукции 100 000 Запасы 100 000Корректирующая проводка при составлении консолидированной отчетности: Выручка от реализации 100 000 Себестоимость реализ. продукции 100 000Межкорпоративные продажи основных средств.Пример: Материнская компания «А» продала дочерней компании «Б» основное средство на сумму 80 000, первонач. стоимостью 100 000 и накопленной амортизацией 40 000 и оставшимся сроком полезного использования 5 лет.Проводки у компании «А»: Денежные средства 80 000 Накопленная амортизация 40 000 Оборудование 100 000 Прибыль от продажи оборудования 20 000Проводки у компании «Б» Оборудование 80 000 Денежные средства 80 000Корректирующая проводка для консолидированной отчетности: Прибыль от продажи оборудования 20 000 Оборудование 20 000 Накопленная амортизация 40 000Но еще также необходимо скорректировать сумму амортизации, т.к.В организации «Б» она составила 80 000/5 = 16 000;А в ораганизации «А» она составила бы 100000/5 = 20 000.Корректирующая проводка Накопленная амортизация 4 000 Расходы на амортизацию 4 000При расчете неконтролируемого интереса (доли меньшинства) необходимо учесть финансовые результаты дочерней компании. Прибыли и убытки дочерней компании распределяются между материнской компанией и неконтролируемым интересом пропорционально доле приобретения.Процесс консолидации в последующие периоды можно разделить на следующие этапы:Необходимо элиминировать балансовую стоимость инвестиций материнской компании и часть капитала дочерней компании, принадлежащую материнской компании;Дооценить балансовую стоимость всех активов и обязательств по справедливой стоимости. На соответствующую величину скорректировать величину неконтролируемого интереса (доли меньшинства);Превышение стоимости инвестиций над справедливой стоимостью чистых активов зарегистрировать как деловую репутацию. На соответствующую величину скорректировать счет инвестиций. После этого счет инвестиций должен быть равен нулю.Начислить амортизацию сделанной дооценки внеоборотных активов. Амортизацию за текущий год отнести на расходы, а за прошедшие периоды – отнести на нераспределенную прибыль материнской компании пропорционально приобретенному интересу. Начислить обесценение деловой репутации. Неконтролируемый интерес необходимо скорректировать на аморизацию сделанной дооценки внеоборотных активов и обесценение деловой репутации пропорционально доле меньшинства;Элиминировать межкорпоративные операции;Рассчитать неконтролируемый интерес в чистых активах и прибыли (убытках) дочерней компании.Глава 3. Составление консолидированной отчетности3.1. Составление консолидированного отчета о финансовом положенииОтчет о финансовом положении отражает имущественное положение организации на определенную дату. Перед тем как перейти к формированию отчет о финансовом положении финансовая служба должна определить, как будут отражаться активы и обязательства, необходимо ли их разделение на краткосрочные и долгосрочные. Такая раздельная классификация активов и обязательств позволит рассчитать чистые активы, используемые в качестве оборотного капитала, и активы, используемые в долгосрочных операциях. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании.В соответствии с принципом существенности информация, которая может повлиять на экономические решения пользователя, признается существенной, и должна отражаться отдельной статьей в финансовой отчетности. А несущественные суммы должны быть объединены с аналогичными суммами. В международных стандартах не установлена стандартная форма отчет о финансовом положении, а лишь определен список обязательных статей.В российском бухгалтерском балансе представлены практически все линейные статьи, которые регламентируются МСФО 1. За исключением статьи «Доля меньшинства», в которой должна раскрываться информация о категориях акций и долях капитала.На первом этапе составления консолидированного отчет о финансовом положении необходимо построчно просуммировать отчеты о финансовом положении головной организации и ее дочерних, зависимых и совместных обществ, получив промежуточный консолидированный отчет о финансовом положении. Если головная организация не обладает 100% в капитале дочернего, зависимого общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном отчет о финансовом положении определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и доли участия головной организации в его общей величине.Пример: Материнская компания обладает 80% акций с правом голоса дочерней компании «Б». Уставный капитал «А» - 1 000 000, Уставный капитал «Б» - 500 000. Уставный капитал, отраженный в консолидированной отчетности составит – 1 000 000+ 500 000*80% = 1 400 000, Соответственно доля меньшинства составит 100 000.В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Неконтролируемые доли участия" за итогом разд. III "Капитал и резервы".Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного отчет о финансовом положении исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80.