Особенности учета и налогообложения хозяйствующего субъекта без образования юридического лица , применяющего упрощенную систему налогообложени

Заключение


Развитие бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Плана Минфина России на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Согласно данному документу в 2013 году были разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В законе о бухгалтерском учете дано понятие унифицированным документам. Предприятие может использовать свои формы документов, но с указанием всех необходимых реквизитов. В документах, регулирующих вопросы кассовой дисциплины, указывается на недопустимость исправлений в платежных документах.
Изменения в бухгалтерском учете сопровождаются перестройкой политики по отношению к малому предпринимательству. В соответ ...

Введение 1
1. Экономическая характеристика предприятия 4
2. Порядок ведения учета ИП по упрощенной системе налогообложения 13
3. Налогообложение при упрощенной системе налогообложения 18
4 Сравнение упрощенной и традиционной систем налогообложения на ИП 24
Заключение 35
Список литературы 36

Введение

В «Концепции долгосрочного социально-экономического развития до 2020 года» в Российской Федерации предусмотрены мероприятия по повышению предпринимательской активности и поддержке малого бизнеса. Предприятия торговли довольно часто относятся именно к малому предпринимательству. Главой 26 Налогового Кодекса предусмотрено применение такого специального режима в налогообложении, как упрощенная система налогообложения.
Законодательством предусмотрен ряд послаблений для субъектов, применяющих УСНО- а именно: как предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица на УСНО имеют право вести сокращенный вариант учета хозяйственных операций. Законом «О бухгалтерском учете», который вступил в действие с 1 января 2013 года было введено понятие промежуточной и годовой о тчетности, в результате чего юридические лица обязаны предоставлять в налоговые органы формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Причем, для предпринимателей в плане отчетности ничего не изменилось: они должны вести книгу доходов и расходов и 1 раз в год сдавать декларацию по УСНО в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Актуальность темы исследования в современных условиях заключается в том, что стремительные изменения в налоговом и бухгалтерском учете в Российской Федерации накладывает большие требования к финансовым службам любых предприятий.
Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения индивидуального предпринимателя, применяющего спецрежим.
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
- дать экономическую характеристику исследуемого предприятия;
- изучить теоретические аспекты организации бухгалтерского учета ИП;
- проанализировать отличия спецрежима от традиционной системы налогообложения.
Для достижения поставленных задач автором были использованы различные литературные источники. В книгах Г.А. Николаева, Л.П. Блицау и Н.В. Пошертник подробно рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета торгового предприятия. Такие авторы, как Баканов М.И., Чернов В.А. и др. проводят глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Предмет исследования – теоретические, методологические и практические задачи, связанные с организацией учета и анализа деятельности предприятия на УСНО.
Объектом исследования является Индивидуальный предприниматель Ражин Денис Юрьевич.
Работа состоит из введения, четырех параграфов, заключения и списка литературы.

и гидравл. 9,811981188,2Эксперимент. механический з-д9,91001991,1Центр жилищного развития 17,317981780,7ООО «Нек» 25,0250225ЧП Михаил 68,568,50Продолжение таблицы 2Служба судебных приставов1,41,40Касимовская МПМК-18,68,60ООО «Промтек»2,72,70Заволжск.моторн.з-д14,514,50Саровбизнесбанк компания900,09000ООО «Бумага-Холдинг»80,0800Центрэнергостройстрой 13,713,70ООО «Стройснаб» 44,844,80Прочие5105,066088,56983,5Итого:94601952610066Как видим из таблицы 2, у предпринимателя очень остро стоит проблема неплатежей со стороны клиентов. Тем ни менее, ИП Ражин продолжает выдавать товарный кредит таким покупателям, как: Центр жилищного развития, Завод машиностроения и гидравлики и прочим (физические лица). Если первые два клиента можно связать с необходимостью участия в госсзакупках, а эта часть сопряжена с демпинговыми ценами, то в плане прочих покупателей необходимо поработать финансовому менеджменту предприятия.В 2013 году учредителю была выплачена большая сумма дивидендов, из за чего стоимость капитала уменьшилась на 513 121 руб. Если стоимость капитала сравнить с выручкой, то показатель в 2012г = 12%, в 2013 = 5,4%, откуда видно, что стоимость капитала относительно выручки снизилась, а темп роста составил 45%.ИП Ражин Д.Ю. имеет довольно высокую налоговую нагрузку.Таблица 3 Анализ налоговой нагрузки для ИП Ражин Д.Ю. в зависимости от формы системы налогообложения, руб.Система налогообложенияОбъем налогов20122013традиционная 74 988418 272упрощенная или ЕНВД28 800245 250Как видим из таблицы 3, применив налоговый режим в виде ЕНВД, предприниматель обеспечит себе более высокий уровень прибыльности.2. Порядок ведения учета ИП по упрощенной системе налогообложенияИндивидуальный предприниматель Ражин Денис Юрьевич заключает договоры с организациями, частными предприятиями и другими, с целью получения прибыли. Это и является главной задачей индивидуального предпринимателя. Бухгалтерский учет в ИП ведется согласно Учетной политике предприятия.Предприятие использует для регистрации хозяйственных операций программный продукт на базе 1С: Упрощенка, в которой, по истечении налогового периода формируется Книга учета доходов и расходов. Эта книга распечатывается, прошивается и пронумеровывается. Ранее книга учета доходов и расходов должна была предъявляется на проверку в налоговый орган на момент подачи налоговой декларации. Сейчас данное требование отменено, поэтому книга учета сдается в архив предприятия.В учете товарных операций в ИП обеспечивается контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам .Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации. Доверенность содержит следующие реквизиты:- номер и дату выдачи;- срок действия (возможный срок получения и вывоза товара); -наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляется номер и дата сопроводительных документов.Поставщик может оформить сопровождение товаров накладной, товарной накладной ТОРГ-12, либо счетом-фактурой.В накладной указывается:номер и дата выписки;наименование поставщика и покупателя;наименование и краткое описание товара;количество товара (в единицах);цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.Данный документ подписывается материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.Организация для целей налогообложения ведет раздельный бухгалтерский учет и при составлении налоговых деклараций опирается на следующий расчет:Таблица 2Раздельный учет в ИП РажинЕНВДУСНВсегоСуммаСуммаСуммаВыручка всего10 295 3212 453 77012 749 091% соотношение8119100Товар поставщики4 279 3781 019 9405 299 318Заработная плата1 314 604313 3211 627 925ПФ и травматизм145 76334 741180 504Услуги, канцтовары, хозрасходы839 553200 0981 039 650Содержание авто19 5004 64824 148Амортизация20 4704 87925 349Транспортные услуги2 478 188590 6473 068 835Транспортный налог1 5863781 964Услуги банка21 5195 12926 648Итого расходов9 120 5632 173 78011 294 343Доход-расход1 174 758279 990ЕН (15%)41 998ЕНВД42 694Прибыль1 132 064237 991Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом: оприходована тара от поставщика по покупным ценам согласно счет-фактуре № 810 от 12.12.2012 года от ОАО «Живая вода» на сумму 177 000 руб., что фиксируется следующей проводкой:Дт сч. 10.04 - Материалы, тара и тарные материалыКт сч. 60.01- Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 177 000 руб. На предприятии есть учет пустой тары и тары под товаром. На счете 10.04 учитывают пустую тару, на счете 41.03 тару под товаром. После того как ООО «Бриг» поставил нам товар в количестве 400 штук на сумму 8000 руб., делается проводка:Дт сч. 41.03 - Тара под товаром и порожняяКт сч. 10.04 - Материалы, тара и тарные материалы - 40 359,20 руб.В соответствии с заключенными договорами ИП Ражин может получать предварительную оплату за товары. Учет предварительной оплаты ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 2 по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебиту – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.Согласно выписке банка от 12.12.2013 года на расчетный счет ИП от НПАП № 6 поступила предоплата в сумме 3080 руб., что отражено проводкой:Дт сч. 51 – Расчетные счетаКт сч. 62.02 - Расчеты с покупателями и заказчиками 3 080 руб.Отгружен товар НПАП № 6 согласно товарной накладной № 45557 от 13.12.2013 на сумму предварительной оплаты 3080 рублей и зафиксировано следующей проводкой:Дт сч. 90.02.1 - Продажи, себестоимость продаж опт;Кт сч. 41.01- Товары на складах 560 руб.На основании данной проводки производим зачет аванса покупателю проводками:Дт сч. 62.02 - Расчеты с покупателями и заказчикамиКт сч. 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками 3 080 руб.Дт сч. 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчикамиКт сч. 90.01.1- Продажи, выручка оптовая 3 080 руб.Поскольку тара в организации является многооборотной и владелец тары заинтересован в ее сохранности и возврате, в договоре поставки устанавливается залоговая цена тары. За многооборотную тару, поставляемую с продукцией, поставщик взимает с покупателя залог, возвращаемый ему после получения порожней тары в исправном состоянии и прекращении договора поставки.Согласно приходному кассовому ордеру № 3594 произведена оплата залога за 4 фильтра в кассу от Кнырь В.В. в сумме 800 рублей, что отражено следующей проводкой:Дт сч. 50 – КассаКт сч. 76.09 – Прочие расчеты с кредиторами - 800 руб. В конце месяца расходы, связанные с розничной торговлей списывают в дебет счета 90 субсчет 7.2.Списаны транспортные расходы в розничной торговле следующей проводкой:Дт сч. 90.07.2 – Продажи, расходы в розницеКт сч. 44.01 – Расходы на продажу 761 174 руб.Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02 – «Продажи, себестоимость продаж», 90.07 – «Продажи, расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90.01 –«Продажи, выручка». Этот результат ежемесячно списывается с субсчета 90.09 – «Прибыль/Убыток» от продаж на счет 99 – «Прибыли и убытки».3. Налогообложение при упрощенной системе налогообложенияУпрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.При применении УСН организация освобождается от уплаты таких налогов как:налог на прибыль организаций;налог на добавленную стоимость;налог на имущество организаций.Все остальные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, то есть должны исчислять и удерживать налоги у налогоплательщика и перечислять их в соответствующий бюджет (например, НДФЛ).Статья 346 НК РФ определяет два варианта определения налоговой базы по УСНО:-доходы;-доходы минус расходы.В зависимости от выбранного метода определения налоговой базы применяются различные налоговые ставки. Так, статьей 346.20 НК РФ предусмотрены ставки 6% и 15%. Ставка 6% применяется для объекта налогообложения – доходы.Объектом налогообложения в ИП Ражин являются доходы, уменьшенные на величину расходов.Порядок определения доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и учитывает следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.Порядок определения расходов определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ и учитывает следующие расходы:1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;5) материальные расходы;6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;12) расходы на командировки;13) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;14) расходы на канцелярские товары;15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;16) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;17) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;18) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;19) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;20) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;21) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;22) судебные расходы и арбитражные сборы;23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;24) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.Согласно статьям 346.11 и 346.23 НК РФ, как юридические лица, так и предприниматели обязаны:соблюдать кассовую дисциплину;предоставлять статистическую отчетность;исполнять обязанности налогового агента;вести налоговый доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.Субъект налогообложения, применяющий УСНО «доходы- расходы» согласно статье 346.21 уплачивает минимальный налог в размере 1% от выручки в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Статьей 346.24 НК РФ предусмотрена сдача отчетности по УСНО в срок до 30 апреля следующего года. В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.Налоговая декларация по УСНО представлена в виде следующих разделов.а) страница 1:1) заполняется ИНН предпринимателя;2)вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);3)отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация и отчетный год;4)полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;5)избранный объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов;6)основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации;7)основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП);8)указывается фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений)9)количество страниц, на которых составлена декларация;10)достоверность и полнота сведений подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера.б) страница 2.1)в строках 010 и 040 указываем код бюджетной классификации 2)в строках 020 и 050 указываем код ОКАТО3)в строке 030 указываем сумма единого налога4)в строке 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.Затем все подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.в) страница 3.1)в строке 010 указываем сумму дохода = 2 453 770 руб.2)в строке 020 указывается сумма расходов = 2 173 780 руб.3)в строке 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период = 17 909 руб.4)в строке 040 указываем общая сумма дохода = 262 081 руб.5)в строке 050 указывается сумма убытка, за предыдущий период, но не более 30% от ст. 040 = 78 624 руб.6)в строке 060 указываем налоговую базу для исчисления единого налога. = 183 457 руб.7)в строке 080 указываем сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога = 27 519 руб.8)в строке 100 указывается минимальный налог за период = 24 538 руб.9)в строке 120 указывается сумма исчисленного налога = 8 172 руб.10)в строке 13О указывается сумма налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода = 19 347 руб.4 Сравнение упрощенной и традиционной систем налогообложения на ИП С целью проведения аналитического сравнения разных систем налогообложения и выбора наиболее оптимального для предпринимателя разберем конкретную ситуацию.Предположим, что прогнозируемый объем выручки предпринимателя составит 14 миллионов рублей. Затраты, в том числе и заработная плата сотрудников – 1,5 миллионов рублей. Определим: какая форма деятельности будет для ИП более предпочтительной с точки зрения налогообложения.Рассмотрим ситуацию при традиционной системе налогообложения.Таблица 3Налоговая нагрузка деятельности ООО при ТСНОВид налогаНалоговая база и ставкаСумма налога, руб.