Особенности исчисления и уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на территорию РФ

Заключение

Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
С экономичес ...

Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения 5
1.1. Назначение и объекты обложения налогом на добавленную стоимость. 5
1.2. Экономическая сущность и принципы взимания акцизов с предприятий в РФ. 19
2.Особенности исчисления и уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на территорию РФ 27
2.1. Исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ 27
2.2. Исчисление и уплата акцизов при ввозе товаров на территорию РФ 30
Заключение 33
Список использованной литературы 35

Введение

В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. Основными предпосылками возникновения налогов, становления и развития налоговой системы является государство и рыночные отношения. В виде налогов государство получило мощный инструмент не только поддержания собственной дееспособности, но и активного воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, решения широкого круга социальных проблем общества, регулирования процесса общественного воспроизводства.
Предпринимательская деятельность в настоящее время находится под пристальным вниманием со стороны контр олирующих органов. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача разработки системы контроля налогообложения, которая отвечает всем нормам налогового законодательства. Кроме того, руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.
Выбор любой системы налогообложения не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременность расчетов по налогам и сборам с бюджетом свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.
Целью написания курсовой работы является изучение учета расчетов по НДС и акцизам.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи учета расчетов с бюджетом по НДС и акцизам:
• изучение экономической сущности НДС и акцизов;
• изучение принципов и порядка взимания НДС и акцизов в Российской Федерации;
• изучение порядка предоставления отчетности по НДС
Объектом исследования является организация налоговая система Российской Федерации в части обложения НДС и акцизами.. Предметом исследования является учет расчетов с бюджетом по НДС и акцизам.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с проблемой обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами.
 

Это могут быть документы о ликвидации дебитора, документы судебных приставов-исполнителей, могут быть судебные решения и т.п. документы.НДС по списанию дебиторского долга не восстанавливают. Нередки ситуации, когда происходит возврат товара продавцу. Разберем, что делать с НДС, когда происходит возврат товара.Продажа товара - это объект для налогообложения. По мнению ФНС, возврат товара, в случае, когда товар уже был принят к учету, так же является реализацией.Следовательно, при поступлении товаров, можно зачесть НДС полностью, а уже при возврате товаров, необходимо продать его обратно продавцу. И с этой реализации заплатить НДС.В ситуации, когда товар на учет принят не был, то и при возврате товара реализации не происходит и, следовательно, НДС при этом платить не надо.В таком случае, при возврате товара, продавец ТМЦ выписывает корректировочную счет-фактуру для покупателя (с уже исправленным количеством), по которому покупатель принимает НДС к вычету.В Налоговом кодексе предусмотрена возможность восстановление суммы НДС, принятых ранее к зачету.Восстановление НДС необходимо производить исключительно в следующих случаях:• Если происходит передача имущества, НМА, как вклад в УК товариществ, хозяйственных обществ, паевых фондов. Восстановленную сумму НДС, включаем в стоимость финансовых вложений;• Если ТМЦ, имущественные права, услуги и работы будут использоваться в деятельности, которая не облагается налогом либо местом их реализации будет не РФ. Также необходимо будет восстановить налог в случаях перевода на специальные режимы;• При перечислении аванса поставщику, необходимо восстановить сумму налога принятого к вычету с аванса;• Если организация перечислила авансовый платеж непосредственно поставщику, приняли налог к вычету, а поставка не произошла, также придется восстановить НДС;• Если цена реализованных ТМЦ или услуг (работ) изменилась в соответствии с договором и стала меньше;• Если любое приобретение возмещено из федерального бюджета путем субсидирования;• При списании основных фондов (хищение, пожар, приведение в негодность);• При списании ТМЦ (брак, недостача, негодность и пр.), восстановить НДС так же необходимо.В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.1. Льготы, предоставляемые предприятиям отдельных видов производства и отраслей (услуг городского и пригородного пассажирского транспорта (кроме такси); услуг, профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований, и пр. указанные в ст. 149 НК РФ.).2. Экспортно-импортные операции не облагаются НДС (экспортируемые товары, работы и услуги; услуги по транспортировке, разгрузке, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; а также некоторые виды импортируемых товаров, ввозимых на территорию РФ).3. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура)4. От НДС освобождаются товары и работы, которые предназначены для ускорения научно-технического прогресса; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также патентно-лицензионные работы, услуги (кроме посреднических), а также получение авторских прав, участники инновационного проекта "Сколково".5. Прочие товары и услуги, предусмотренные ст. 149 НК РФ.6. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 000 000 рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым и закрытым для всей территории РФ. Другими словами органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления не имеют права расширять или сокращать перечень льгот по налогу на добавленную стоимость, которые предоставлены плательщикам федеральным законодательством.Обязательным условием для применения льгот является раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС и облагаемых данным налогом.Раздельный учет налога - НДС, нужно вести, если организации или предприниматели ведут виды деятельности, облагаемые и необлагаемые налогом.В Налоговом Кодексе не прописано, каким образом в целях НДС необходимо правильно проводить раздельный учет. Следовательно, способ ведения НДС (раздельного учета) может выбрать сам налогоплательщик и закрепить его в своей учет. политике. Но даже если в своей учетной политике методики не прописано, но по факту учет ведется раздельно, налоговые инспекции не смогут отказать в вычете.В случае, если одна партия товара куплена для деятельности, облагаемой налогом, а другая – не облагаемой, то проблем с вычетом НДС не возникнет. В первом случае, НДС нужно принять к вычету, во втором необходимо увеличить стоимость товара на сумму налога.Проблемы могут возникнуть, когда невозможно определить какая часть ТМЦ или услуг относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.В таких ситуациях нужно рассчитать вычет пропорционально выручке от облагаемой и необлагаемой деятельности налогоплательщика.Если за налоговый период, при раздельном учете НДС, доля, которая не облагается налогом составляет менее 5%, то можно брать весь НДС к возмещению. Кроме того налоговым кодексом установлены операции, которые не облагаются НДС.Не облагаются НДС следующие основные хозяйственные операции.1. Не облагаются НДС хозяйственные операции, которые нельзя признать реализацией.• Сюда можно отнести обращение валюты (как российской так и иностранной), за исключением обращения валюты в целях нумизматики.• Передача НМА, ОС и иного имущества при реорганизации общества правопреемнику.• Передача НМА, ОС и любого другого имущества в некоммерческие организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью.• Передача любого имущества инвестиционного характера.• Передача любого имущества по соглашениям концессии.• Передача имущества при выходе участника из товарищества или хозяйственного общества в сумме первоначальных взносов.• Передача жилья при приватизации в государственных и муниципальных домах.• Не облагается НДС конфискация имущества.• Не облагается НДС наследование имущества.2. Не облагается НДС к тому же передача в безвозмездное пользование социально-культурных объектов и объектов жилищной сферы, электросетей, дорог, водозаборных сооружений, газовых сетей и т.п.3. Не облагается НДС приватизация имущества у государственных либо муниципальных организаций.4. Не облагаются НДС услуги и работы, выполненные органами гос. власти и муниципальными органами самоуправления.5. НДС не облагаются работы и услуги, выполненные казенными, автономными и бюджетными учреждениями в рамках муниципальных заказов.6. НДС не облагается право проезда по платным дорогам федерального назначения.7. Не облагается НДС , естественно, передача безвозмездно имущества государственным и муниципальным органам.8. Реализация собственных и арендованных участков земли так же не облагается НДС.9. НДС не облагается реализация имущественных прав правопреемникам.10.Не облагаются НДС услуги безвозмездного пользования гос. имуществом. По общим правилам, приобретенный НДС возмещается из бюджета и не относится к расходам при исчислении налога на прибыль.Но из этого правила есть исключение. Списание НДС на затраты производится в следующих случаях.• НДС относится на затраты, если приобретаемые товары, услуги будут использованы в хозяйственных операциях, не облагаемых НДС .• Отнесение НДС на затраты правомерно в ситуациях, когда место реализации – не территория России.• НДС необходимо отнести на затраты, если вы освобождены от обязанности уплачивать НДС.• Списание НДС на затраты – единственный способ для налогоплательщиков, которые применяют спец. режимы, т.е. ЕНВД, ЕСХН, УСНО.  Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая, лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость - налоговых агентов, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).Уплата налога за истекший налоговый период по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода (квартала) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.1.2. Экономическая сущность и принципы взимания акцизов с предприятий в РФ.Акцизы – один из косвенных налогов, который является федеральным налогом, что предусматривает его уплату на всей территории РФ. Акциз включается в цену товара и уплачивается потребителем товара или услуги. Акцизы включены в стоимость товаров общего употребления, в частности: различные виды топлива, в том числе бензин, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия. 22 глава НК РФ рассматривает акцизы и регламентирует списки подакцизных товаров, налоговые ставки для акцизов, а также расчет и сроки уплаты этого налога. Законодательство предусматривает для каждого вида подакцизных товаров отдельный расчет суммы акциза.Определение категорий налогоплательщиков является обязательным для обоснования любого налога. Для акцизов налогоплательщиками являются производители подакцизных товаров, а также те, кто совершает перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ. 179 статья НК РФ обозначает налогоплательщиками акцизов следующие категории предпринимателей Организации, совершающие операции с подакцизными товарами, Индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами, Лица, занимающиеся провозом подакцизных товаров через таможенную границу. Определение объекта налогообложения позволяет обозначить для налогоплательщика обязанности по уплате налога, в частности акциза. Для акцизов объектами налогообложения в соответствии с НК РФ являются следующие операции: Реализация подакцизных товаров, которые произвел налогоплательщик, осуществляемая на территории РФ, Реализация конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, на основании решения уполномоченных органов, в частности, приговоров арбитражных судов, Передача изготовленных подакцизных товаров поставщикам сырья, использованного для изготовления подакцизных товаров, осуществляемая на территории РФ, Получение в собственность изготовленных подакцизных товаров в качестве оплаты работ по производству подакцизных товаров, Передача изготовленных подакцизных товаров с целью производства из них неподакцизных товаров, произведенная в структуре организации, или в другую организацию, Передача изготовленных подакцизных товаров для удовлетворения собственных нужд, произведенная на территории РФ, Передача подакцизных товаров в паевый фонд кооператива или уставный капитал организации, Передача произведенных организацией или предприятием подакцизных товаров одному из участников данной организации или предприятия, Передача произведенных подакцизных товаров для изготовления другой продукции с последующим возвратом этой продукции (подакцизные товары как давальческое сырье), Ввоз подакцизных товаров через таможенную границу на территорию РФ, Получение организацией или предприятием, которые имеют разрешение на изготовление неспиртосодержащей продукции, в качестве прихода денатурированного этилового спирта,Получение организацией или предприятием, имеющих свидетельство, разрешающее переработку прямогонного бензина, в качестве прихода прямогонного бензина. Рассмотрим те операции, которые законодательно не подлежат налогообложению или освобождаются от уплаты акциза: Передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения в другое, если структурные отделения принадлежат одной организации и не являются самостоятельными налогоплательщиками, При реализации, которая обозначена как экспорт, Ввоз в портовую зону, обозначенную как особая портовая зона подакцизных товаров с остальной территории РФ. Освобождается от налогообложения в виде акциза передача конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров в государственную или муниципальную собственность для последующей промышленной переработки. Переработка должна производиться под контролем таможенных органов или (и) налоговых органов. При невозможности переработки подакцизные товары должны быть уничтожены. Освобождение от налогообложения или произведение операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению, возможно только при ведении отдельного учета всех производимых с ними операций. Организация обязана иметь в наличии учетные записи каждой операции по производству и реализации подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения. Для освобождения операции от налогообложения в налоговый орган должно быть представлено поручительство банка или другие банковские гарантии. Если налогоплательщик не смог предоставить документацию, подтверждающую законность освобождения от налога, банк берет на себя обязательство уплатить акциз, а также соответствующую пеню. Если поручительство банка или банковские гарантии у налогоплательщика отсутствуют, а документация о законности освобождения от налогообложения в порядке, то налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акцизов. Для этого налогоплательщику необходимо предоставить в налоговые органы документацию, подтверждающую экспорт подакцизных товаров или ввоз подакцизных товаров в особую портовую экономическую зону. Перечень подакцизных товаров определяется законодательством РФ, в частности 181 статьей НК РФ, глава «Акцизы». Перечислим товары, которые относятся к подакцизным этиловый спирт спиртосодержащая продукция, в частности, эмульсии, суспензии, растворы, в чьем составе объемная доля спирта превышает 9 % (исключение составляют лекарственные и ветеринарные препараты, косметические и парфюмерные препараты, а также отходы, используемые для технологических нужд), алкогольные напитки, в чьем составе объемная доля спирта превышает 1,5 % (исключение составляют виноматериалы), пиво, продукция табачного производства, легковые автомобили, чья мощность двигателя превышает 112,5 кВт, соответственно 150 л.с мотоциклы, чья мощность двигателя превышает 112,5 кВт, соответственно 150 л.с, бензин для автомобилей, дизельное топливо, масла, предназначенные для карбюраторных, инжекторных или дизельных двигателей, бензиновые фракции, полученные в результате переработки, именуемые прямогонный бензин. Спиртосодержащие препараты внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения не рассматриваются как подакцизные товары: Лекарственные средства, Лечебно-профилактические средства, Диагностические средства, Гомеопатические препараты Препараты, изготовленные в аптеках на основе индивидуальных рецептов, Ветеринарные препараты в сосудах объемом до 100 мл, внесенные в реестр ветеринарных препаратов, Парфюмерная и косметическая продукция в сосудах объемом до 100 мл, имеющая государственную регистрацию, при этом доля этилового спирта не должна превышать 80% от объема, Парфюмерная и косметическая продукция, разлитая во флаконы с пульверизатором объемом не более 100 мл, при этом доля этилового спирта не должна превышать 90% от объема, Отходы от производства этилового спирта, которые используются для переработки или в технических целях, которые соответствуют нормативной документации. Для подакцизных товаров налоговая база по каждому виду товара определяется отдельно. Зависит она от вида ставки налогообложения данного товара. Для подакцизных товаров существуют следующие варианты определения налоговой базы. Налоговой базой признается весь объем реализованной продукции подакцизных товаров. Такое определение налоговой базы относится к тем подакцизным товарам, которые имеют твердые налоговые ставки, являющиеся специфическими для данного вида подакцизного товара. Налоговой базой признается стоимость реализованных подакцизных товаров, из которой вычтены акциз, НДС и налог с продаж. Такое определение налоговой базы относится к тем подакцизным товарам, которые имеют адвалорные налоговые ставки, то есть ставки, установленные в процентах. Налоговой базой признается стоимость переданных подакцизных товаров, определенная на основании средних цен на подакцизный товар предыдущего налогового периода или средних рыночных цен на аналогичный товар. Такое определение налоговой базы относится к тем подакцизным товарам, которые имеют адвалорные налоговые ставки, то есть ставки, установленные в процентах, и которые передаются на безвозмездной основе, в качестве бартерных операций, при натуральной оплате труда подакцизными товарами. Налоговой базой признается весь объем реализованной продукции подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, имеющих твердые налоговые ставки, и расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, из которой вычтены акциз, НДС и налог с продаж для товаров, имеющих адвалорные налоговые ставки. Такое определение налоговой базы относится к тем подакцизным товарам, которые имеют комбинированные налоговые ставки. При этом для табачных изделий, имеющих комбинированные налоговые ставки, расчетная стоимость определяется 187 статьей НК РФ. Для подакцизных товаров наиболее распространенными являются твердые, то есть специфические налоговые ставки. Адвалорные налоговые ставки, а также комбинированные налоговые ставки имеют место для табачной продукции. Если прибыль (выручка) от подакцизных товаров была получена в иностранной валюте, то для определения налоговой базы необходимо перевести иностранную валюту в российские рубли. Для акцизов налоговым периодом является период в 1 календарный месяц. При этом уплата налога производится по факту продажи (передачи) подакцизных товаров не позднее 25 числа следующего налогового периода, который равен 1 месяцу. Акциз должен быть уплачен в налоговой службе, находящейся по месту производства подакцизного товара. Налоговые ставки для подакцизных товаров определяются НК РФ. Они едины на всей территории Российской Федерации.Приведем сравнительную таблицу налоговых ставок на бензин и дизельное топливо для 2011 - 2014 года.ТаблицаСтавки акцизов на бензин и дизельное топливо 2011-2014гг.Наименование товара Кол-во товара Налоговая ставка 2011 год Налоговая ставка 2012 годНалоговая ставка 2013 год Налоговая ставка 2014 годТемп прироста 2011-2014гг.