МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

В Российской Федерации переход на международные стандарты начал реализовываться с середины 90-х годов двадцатого столетия путем принятия российский бухгалтерских стандартов, которые именуются положениями по бухгалтерскому учету и имеют статус нормативных правовых актов. Почти все ПБУ являются в той или иной степени аналогами МСФО. Кроме того, из года в год в российские стандарты бухгалтерского учета вносятся поправки, направленные на сближение с МСФО. Однако, несмотря на то, что процесс создания и модернизации ПБУ длится уже второе десятилетие, в действительности реального сближения не происходит. Отчетность российских организаций по-прежнему значительно отличается от международной и не востребована пользователями для принятия экономических решений. Ввиду этого организации несут большие за ...

Введение 4
1. Краткое описание международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» 6
2. Краткое описание ПБУ 1/2008 Учетная политика 9
3. Сравнительная характеристика положений МСФО 8 и ПБУ 1/2008 12
4. Выводы из проделанной работы 18
5. Предложения по сближению положений МСФО 8 и ПБУ 1/2008 23
Заключение 27
Список литературы 29

Большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Однако большинство компаний в данный момент еще только пытаются реализовать данную задачу. Для того чтобы начать вести отчетность по международным стандартам, компаниям необходимо тщательно спланировать и определить стратегию перехода на МСФО.
МСФО предназначены для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки и страховые организации) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Они также могут применяться государственными предприятиями.
В настоящее время, в период становления системы нормативного
регулирования бухгалтерс кого учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать, что разработка учетной политики является важным элементом в учете финансово-хозяйственной деятельности организаций. К составлению учетной политики и ее своевременному принятию следует относиться очень ответственно. Хотя бы потому, что в случае возникновения спорных ситуаций она помогает налогоплательщику отстоять свои позиции. Примером служат постановления ФАС СЗО от 26 февраля 2007 г. по делу № А05-7683/2006-9 и от 20 июня 2006 г. по делу № А56-41550/2005. В обоих случаях организации воспользовались пунктом 8 ПБУ 1/98 (ныне ПБУ 1/08) и утвердили порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения.
Если же учетная политика составлена не в полном объеме или нарушен порядок ее утверждения, суды встают на сторону налоговой инспекции.
Целью данной работы является исследование МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее МСФО 8) и его российский аналог - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Задачи курсовой работы:
- дать описание каждого из нормативных документов;
- провести сравнение международного стандарта и отечественного аналога;
- сделать выводы и предложения по сближению.
Объектом исследования является МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», предметом исследования является сравнение МСФО 8 с российскими условиями ведения учета.
Актуальность темы курсовой работы в том, что со вступлением РФ во Всемирную торговую организацию (ВТО) возрастает значение методологии ведения бухгалтерского учета с использованием МСФО. А учетная политика для организаций является одним из самых важных документов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

[16] [17]Таблица 1 – Сравнительная характеристика МСФО 8 и ПБУ 1/2008МСФО 8ПБУ 1/2008Определение учетной политикиУчетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетностиУчетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учетаВыбор учётной политикиВ случаях, когда МСФО не содержат требований по какому-либо конкретному вопросу, предприятие рассматривает: - указания и требования стандартов и разъяснений, в которых рассматриваются аналогичные операции и связанные вопросы; - положения базового документа Если в ПБУ отсутствует регулирование по конкретному вопросу, то организация должна руководствоваться:- указаниями других положений по бухгалтерскому учёту в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности;- указаниями и требованиями МСФОПродолжение таблицы 1МСФО 8ПБУ 1/2008Выбор учётной политикиСовета по международным стандартам отчетности (СМСФО) Концептуальные основы предприятия также может ориентироваться на официальные материалы других органов, разрабатывающих стандарты учёта и отчётности, а также на существующую (принятую) отраслевую практику в части, не противоречащей стандартам, разъяснениям и упомянутым выше концептуальным основам. Последовательность примененияПринятая предприятием учётная политика подлежит последовательному применению ко всем аналогичным статьям учёта или ко всем аналогичным статьям конкретной категории. Исключение имеет место, когда какой-либо стандарт разрешает по-разному учитывать статьи, отнесённые к разным категориямПринятая организацией учётная политика должна применяться последовательно от одного года к другому как самой организацией, так и всеми её структурными подразделениями. Документальное оформлениеИнформацию, которую содержит Учетную политику организации Продолжение таблицы 1МСФО 8ПБУ 1/2008учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом.Изменения в учётной политикеИзменения в учётной политике производятся в случаях, когда предприятие обязано начать применение нового или пересмотренного МСФО или же когда оно по собственной инициативе вносит изменение, в результате которого в финансовой отчётности будет представляться более уместная и более надёжная информация. Если изменение учётной политики вызвано принятием нового, пересмотренного или изменённого МСФО, предприятие следует специальным правилам перехода на новые требования, предусмотренным в соответствующем МСФО Обстоятельства, при которых организация должна или может изменить свою учётную политику, в целом аналогичны таковым в МСФО. Однако в ПБУ также указывается, что рационально изменение учётной политики в том случае, когда существенно изменяются условия хозяйствования организации, например в связи с реорганизацией или изменением видов деятельности.Подобно МСФО, организация должна отражать последствия изменения учётной политики, вызванного принятием нового или пересмотренного нормативного правового акта, в порядке, установленном соответствующим Продолжение таблицы 1МСФО 8ПБУ 1/2008Изменения в учётной политикеИзменение учётной политики, в результате которого объекты основных средств или нематериальных станут учитываться.По переоценённой стоимости, считается переоценкой, которая отражается согласно требованиям соответствующих стандартов. других случаях предприятие должно применять изменение в учётной политике ретроспективно (т.е. как если бы новая учётная политика применялась всегда), включая любые последствия в части налога на прибыль. Это достигается путём корректировки вступительного сальдо по каждому затронутому компоненту собственного капитала за самый ранний изпредставленных в финансовой отчётности предыдущих периодов, а также других сравнительных данных, нормативным актом. В отличие от МСФО в ПБУ нет правил перехода на новые требования, в связи с этим практически все изменения вучётной политике, вызванные появлением новых требований, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности посредством корректировки сравнительной информации и вступительного сальдо нераспределённой прибыли. Подобно МСФО, существенное изменение в учётной политике осуществляется ретроспективно.Продолжение таблицы 1МСФО 8ПБУ 1/2008Изменения в учётной политикераскрываемых по каждому представленному предыдущему периодуОшибкиОшибки возникают в результате неправильного применения учётной политики или неправильной трактовки фактов и обстоятельств, существующих на отчётную дату. К ним, например, относятся математические ошибки, умышленные и непредумышленные искажения данных. Существенные ошибки, относящиеся к предыдущему периоду, исправляются путём пересчёта сравнительной информации, если только это не является практически неосуществимым В ПБУ отсутствует отдельное определение «ошибок прошлых периодов Невозможность ретроспективной корректировкиРетроспективные корректировки, связанные с применением изменённой учётной политики или с исправлением существенных ошибок, должны осуществляться исходя только из той информации,В отличие от МСФО, указания РПБУ в отношении случаев, когда ретроспективная корректировка данных в связи с изменением учётной политики является невозможной, ограничены. Согласно Продолжение таблицы 1МСФО 8ПБУ 1/2008Невозможность ретроспективной корректировкикоторая: - была бы доступна при подготовке финансовой отчётности за соответствующий прошлый период; - подтверждает условия/ обстоятельства, существовавшие на дату (даты) проведения соответствующей операции или возникновения соответствующего события. Финансовая отчётность корректируется по состоянию на начало самого раннего из периодов, в отношении которого возможен ретроспективный пересчёт данных. Данное исключение, связанное с практической неосуществимостью ретроспективной корректировки, действует как в случаях изменения учётной политики, так и в случаях исправления ошибок. РПБУ, в случае, когда оценка вденежном выражении кумулятивного влияния изменений в учётной политике на предшествующие периоды не может быть произведена с достаточной надёжностью, новая учётная политика применяется перспективно, и сравнительные данные, так же как и вступительные сальдо текущего периода, не пересчитываются. В целом, изменения учётной политики отражаются в учёте ретроспективно, кроме случаев, когда их влияние не может быть определено «с достаточной надёжностью», а существенная ошибка требует ретроспективного исправления во всех случаях, кроме тех, когда её влияние определить «невозможно»4. Выводы из проделанной работы Очень важно грамотно составить учетную политику.[7] От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Важность учетной политики для пользователей показана на рисунке 3.Рисунок 3 - Оценка значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователейПри проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Рф за базу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), созданные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.Когда учет в организации ведут по отечественным стандартам и потом трансформируют полученные данные в международный формат (что наиболее часто и встречается на практике), то нужно будет четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем.[14]Международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как ПБУ в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.Использование МСФО требует от экспертов абсолютно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детализированных правил, а представляют собой набор принципов и требований. Подход к их реализации каждый эксперт характеризует самостоятельно, принимая во внимание конкретную финансовую обстановку. Целью МСФО является установить критерии выбора и изменения учетной политики, также порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности изменений учетной политики, изменений в учетных оценках и корректировок ошибок. ПБУ 1/2008 же предполагает свод методов учета, а конкретно: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения цены активов, организации документооборота, инвентаризации, методы использования счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие. Необходимо обратить внимание на то, что в МСФО термин «учетная политика» обычно употребляют во множественном числе. [6]Связано это с тем, что в «международном» определении учетной политики отсутствует слово «совокупность». К примеру, принципы, согласно с которыми нужно учесть нематериальные активы, изложены в отдельной учетной политике. В то же время, согласно с отечественными стандартами это часть совокупной учетной политики организации. Следовательно, совокупность учетных политик по МСФО составляет общую учетную политику фирмы сообразно ПБУ 1/2008. Конечно, данное утверждение объективно, если не принимать во внимание различия в требованиях двух систем к конкретному содержанию учетной политики. Компании, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а применять оба. Так, для подготовки отчетности целесообразно утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для служащих фирмы, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации имеет смысл раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В этом виде внешним пользователям будет удобно принимать учетные данные. Согласно нормам ПБУ 1/2008, учетную политику организации надлежит оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, к примеру, приказом. Международные стандарты предоставляют фирмам возможность выбирать: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать или в примечаниях к отчетности, или в виде ее отдельного составляющей. При всем этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно. [13]Сложнее всего сделать свой выбор с рабочим планом счетов. По ПБУ - это нормативный документ. Компании могут только вводить вспомогательные счета и субсчета. В МСФО же практически никакого общего плана счетов не присутствует. Не говоря уже о том, что, международные стандарты не требуют, чтобы компания его имела. Понятно, что вести бухгалтерский учет по принципу двойной записи без плана счетов не получится. В следствие этого разработать его все же придется. МСФО предоставляют фирмам возможность составить такой план счетов, который станет наиболее подходить специфике их деятельности.Что касается остальных документов (или приложений к учетной политике), то международные стандарты также не требуют их составлять. Но, как и в ситуации с планом счетов, любая более или менее крупная компания разрабатывает такие или аналогичные по содержанию бумаги. Ведь их отсутствие значительно усложняет не только ведение учета и составление отчетности, но и работу компании в целом. МСФО прямо не предписывают разрабатывать эти документы, так как они относятся не столько к области финансовой отчетности, сколько к системе внутреннего контроля фирмы. [8]Затем обычно утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы «первички» и документов внутренней бухгалтерской отчетности. Не Правила документооборота и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств организации также необходимо разработать и утвердить. Такое требование содержат российские стандарты учета.В ПБУ 1/2008 по сравнению с МСФО 8 отсутствует явно выраженное требование о соблюдении последовательности при отражении в бухгалтерском учёте всех сходных между собой объектов учёта, хотя такой подход подразумевается.Подобно МСФО, существенное изменение в учётной политике по ПБУ должно осуществляться посредством ретроспективной корректировки сравнительной информации и вступительного сальдо нераспределённой прибыли за самый ранний представленный в бухгалтерской отчётности период, кроме случаев, когда оценка кумулятивного эффекта данного изменения в отношении предшествующих периодов не может быть произведена с достаточной надёжностью. Однако, в отличие от МСФО, в ПБУ отсутствуют конкретные указания о том, как отражать в учёте налоговые последствия такого изменения; поэтому на практике возможны подходы, отличные от МСФО.Если сравнивать нормы ПБУ 1/2008 и МСБУ 8. [9] Согласно национальному стандарту при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В международном стандарте говорится о том, что ретроспективное применение учетной политики предусматривает представление отчетных данных таким образом, как если бы обновленная учетная политика применялась всегда. Как видим, формулировки имеют много общего и отличаются только в деталях. При этом национальный стандарт конкретизирует нормы в рамках отечественной системы учета и составления отчетности. В частности, согласно абз. 2 п. 15 ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. На этом пояснения ретроспективного метода в национальном стандарте заканчиваются, в МСБУ 8 этот метод отражения последствий в учетной политике рассмотрен подробнее и понятнее.Следует отметить, что в п. 7 ПБУ 1/08 содержится важное положение: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.