Аудит готовой продукции и ее продажи

Проводится аудит готовой продукции в ООО «Молокозавод». Составляются план и программа аудита. Работа сдана в Казанский кооперативный институт, 20 сентября 2014 г., оценка 5. ...

Введение
1.Теоретические основы аудита готовой продукции и ее продажи
1.1 Цель, нормативные документы и планирование аудита
1.2 Программа проведения аудиторской проверки
2.Планирование аудита в ООО «Молокозавод»
2.1 Экономическая и финансовая характеристика ООО «Молокозавод»
2.2 Процедуры аудита готовой продукции и ее продажи (молока) в ООО «Молокозавод»
2.3 Аудит готовой продукции и ее продажи (молока) в ООО «Молокозавод»
3 Пути совершенствования учета готовой продукции в ООО «Молокозавод»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и выявленных нарушениях в ООО «Молокозавод»
Заключение
Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово – хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит.
Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия.
В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что, в конечном счете, способствует эффективной деятельности предприятия в целом.
Объектом исследования при написании курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Молокозавод» Менделеевского района.
Предметом исследования является организация и методология аудита готовой продукции (молока) и ее продажи.
Цель данной работы:
 Разработать процесс планирования аудиторской проверки готовой продукции (молока) и ее продажи.
 Провести аудиторскую проверку данных операций.
 Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 Проанализировать экономические и финансовые показатели деятельности ООО «Молокозавод»
 Выделить источники информации необходимые для проверки.
 Определить цель и задачи аудиторской проверки.
 Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций с готовой продукцией и ее продажей
 Провести аудиторскую проверку готовой продукции (молока) и ее продажи.
На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.
Для написания курсовой работы в качестве нормативно-правовой базы использовались: Кодексы РФ, Законы РФ, Постановления правительства РФ, Приказы Министерства Финансов РФ, учебные материалы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и отчетность, учетная политика ООО «Молокозавод».

). Сплошной проверке в соответствии с ПСАД N 16 "Аудиторская выборка" должны быть подвергнуты:крупные по стоимости операции;нетипичные или "ключевые по риску" операции (товарообменные сделки с готовой продукцией, переработка продукции на давальческой основе, операции со связанными сторонами);операции, произошедшие в конце отчетного и начале следующего за отчетным периодом;другие необычные или подозрительные операции.В соответствии с программой аудиторской проверки осуществляются запланированные аудиторские процедуры.С целью подтверждения фактического наличия готовой продукции, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода, рекомендуется провести инвентаризацию данного вида активов. Инвентаризация может быть проведена сплошным или выборочным способом поотдельным видам готовой продукции или местам ее хранения. Период проведения аудиторской проверки, а, следовательно, и инвентаризации может не совпадать с отчетной датой. В этом случае согласно ПСАД N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" для подтверждения учетных остатков по статье "Готовая продукция" на отчетную дату (31 декабря) следует выполнить процедуру "пересчет назад", заключающуюся в построении оборотной ведомости по движению готовой продукции от момента проведения инвентаризации до отчетной даты [20, c.94].Аудитору, наблюдающему за проведением инвентаризации, необходимо убедиться в правильности ее проведения, точности и своевременности документального оформления (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей), полноте и достоверности отражения в учете выявленных излишков и недостач готовой продукции.Важной аудиторской процедурой является проверка прав собственности аудируемого лица на сельскохозяйственную продукцию, хранящуюся на складах и отраженную в бухгалтерском учете и отчетности на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов:документы на оприходование сельскохозяйственной продукции (реестры приемки зерна и другой продукции);дневники поступления сельскохозяйственной продукции;путевки на вывоз продукции с поля;договоры на переработку продукции на давальческих условиях, накладные на оприходование переработанной продукции и др.Кроме того, анализируя кредитные договоры, договоры залога, аудитор устанавливает факты существенного ограничения прав собственности клиента на готовую продукцию (обязательствами по договорам залога, требованиями кредиторов и т.п.). Если выявляются указанные обстоятельства, то аудитор должен проверить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Сокрытие подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности.В ходе проверки важная роль отводится процедурам, направленным на установление полноты оприходования готовой продукции. К их числу относятся приемы документального и фактического контроля, аналитические процедуры.Во-первых, реальность и полнота данных о выходе продукции, отраженных в учетных регистрах по счету 43, проверяются путем сопоставления с данными соответствующих первичных и сводных документов по ее оприходованию:реестров отправки зерна и другой продукции с поля;актов на сортировку и сушку продукции растениеводства;ведомостей движения зерна и другой продукции;путевок на вывоз продукции с поля;дневников поступления сельскохозяйственной продукции;журналов учета надоя молока;ведомостей учета движения молока;отчетов о переработке продукции и др. Одновременно аудитор контролирует правильность оформления первичных документов, их подлинность. Может быть проведена сверка данных взаимосвязанных первичных документов. Например, при применении реестрового метода учета зерновой продукции, данные реестра комбайнера могут быть сопоставлены с данными реестров водителей, которые перевозили зерно. Значительные расхождения в весе нетто перевезенного зерна по разным рейсам при прочих равных условиях (одна культура, с одного поля, выгрузка полного бункера) могут свидетельствовать о фактах хищения зерна. Такие факты возможны при отсутствии охраны на маршрутах доставки продукции с поля на ток [14, с.132].Во-вторых, достоверность данных об объеме произведенной продукции устанавливается путем встречной сверки сведений первичных документов на ее оприходование и документов по начислению заработной платы. Например, данные журналов учета надоя молока можно сопоставить с данными расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 413-АПК); данные первичных документов по оприходованию зерна, сахарной свеклы, семян подсолнечника - с путевыми листами грузовых автомобилей, вывозивших данные виды продукции.В-третьих, умышленные факты сокрытия произведенной продукции могут быть установлены с помощью приемов фактического контроля - контрольных взвешиваний, контрольных доек, контрольных обмолотов. В растениеводстве эти процедуры применяются в период проведения уборочных работ, а в животноводстве - на протяжении всего года. Кроме того, хищения готовой продукции могут маскироваться занижением ее качественных характеристик (занижением жирности молока, увеличением процента мертвых отходов и др.). Для выявления этих недобросовестных действий аудитору следует участвовать в процедурах контроля за определением качественных показателей (лабораторном анализе).В-четвертых, для контроля полноты оприходования произведенной продукции могут быть применены аналитические процедуры. Например, данные о поступлении продукции могут сопоставляться с данными об ее использовании, т.е. составляются альтернативные балансы движения продукции. Для этого систематизируются данные первичных документов на поступление продукции и документов по оформлению ее продаж и внутреннего использования (товарно-транспортных накладных, актов, ведомостей и др.). При наличии у сельскохозяйственного предприятия перерабатывающих производств полнота оприходования продукции переработки контролируется путем составления альтернативных балансов расхода сырья и выхода готовой продукции.2 Планирование аудита готовой продукции в ООО «Молокозавод»2.1 Экономическая и финансовая характеристика ООО «Молокозавод»20.11.2006 года было основано ООО «Молокозавод». Юридический адрес - РФ, Республика Татарстан, город Менделеевск, ул. Труда, дом 12. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, и настоящим уставом. Уставный капитал ООО «Молокозавод» составляет 15000 рублей. Он разделен на 15 равных долей. Вкладами участников в уставный капитал являются денежные суммы, вносимые участниками в следующих размерах:Кутобаева Галина Федоровна - 1000 рублей – 6,66 процентов уставного капитала;Викулина Татьяна Васильевна - 1000 рублей – 6,66 процентов уставного капитала и т.д.Основная цель деятельности предприятия является извлечение прибыли и осуществление хозяйственной деятельности.Основной вид деятельности – разведение крупного рогатого скота. Дополнительным направлением является растениеводство.Основными покупателями продукции являются:ООО «Молочный комбинат «Менделеевский»;ООО «Маслозавод «Менделеевский»;Райпо;ИП. Сочнев;ЗАО «Лядины».Для выполнения функций управления производством создается аппарат управления. Структура аппарата управления ООО «Молокозавод» утверждается генеральным директором. Генеральный директор является руководителем ООО «Молокозавод». Порядок действия генерального директора и принятия им решений устанавливается уставом ООО «Молокозавод», внутренними документами предприятия.Подразделения и работники ООО «Молокозавод», выполняющие определенные функции управления, образуют функциональную подсистему управления. Функции управления деятельностью ООО «Молокозавод» реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные социальные, психологические отношения друг с другом.Аппарат управления ООО «Молокозавод» построен таким образом, чтобы обеспечить в научно-технических, экономических и организационных отношениях взаимосвязанное единство всех частей ООО «Молокозавод», а также для наилучшего использования трудовых и материальных ресурсов.Таблица 2.1.1 – Показатели размера ООО «Молокозавод» за 2011-2013 гг.Тыс. руб.Показатели2011 год2012 год2013 годОтклонение 2013 к 2011 годуВаловая продукция114601725915415+3955Товарная продукция110301612014276+3246Среднегодовая стоимость ОПФ7345120138378+1033Среднесписочная численность работников, чел.738583+10Размеры производства характеризуют следующие показатели: товарная продукция в ценах реализации, основные производственные фонды, среднесписочная численность работников, энергетические ресурсы и др. Товарная продукция представляет собой объем всей произведенной предприятием за определенный период (чаще всего за год) конечной продукции, исчисленной в денежном выражении. Основные производственные фонды – это длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. Показатели, характеризующие размеры производства ООО «Молокозавод» представлены в таблице 2.1.1. Из таблицы 2.1.1 можно сделать вывод, что ООО «Молокозавод» за анализируемый период характеризуется повышением значений основных показателей размеров предприятия. Таким образом, в 2013 году по сравнению с 2011, валовая продукция увеличилась на 3955 тыс. руб. или на 534,51%, товарная продукция на 3246 тыс. руб. или на 29,43%, среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 1033 тыс. руб. или на 14,06 %, среднесписочная численность работников увеличилась на 10 человек или на 13,7 %. Эти изменения значительны и положительны для предприятия. Но если сравнивать 2013 год и 2012 год, то снизились все показатели: валовая продукция на 1844 тыс. руб., товарная продукция тоже на 1844 тыс. руб., среднегодовая стоимость ОПФ и среднесписочная численность работников уменьшились на 3635 тыс. руб. и на 2 человека соответственно, что негативно для предприятия.Процедуры аудита готовой продукции и ее продажи (молока) в ООО «Молокозавод»Проверку целесообразно начать с проверки отчетной документации по учету готовой продукции (молока) и ее реализации. Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: журнал учета надоя молока, ведомость учета движения молока, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. Все первичные документы по учету и продаже готовой продукции (молока) проверялись на соответствие их унифицированным формам, а также на выполнение требования полноты заполнения реквизитов. В результате проверки установлено, что есть нарушения в правильности оформления первичных документов.Также была проведена проверка Книги продаж в ООО «Молокозавод», которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством. Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.Далее аудитор сопоставил данные регистров бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Молоко» на начало проверяемого периода и на конец периода, предшествующего проверяемому. При проведении проверки отклонений выявлено не было.Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.Просмотр товарно-транспортных накладных на отправку молока выявил, что данные о количестве отгруженного молока систематически превышают данные о количестве принятого молока на ООО Молочный комбинат «Менделеевский». Расхождения составляют до 30 л. При этом на предприятии причины расхождений не анализировались и виновные не выявлялись.Следующим этапом аудита является проверка достоверности данных о продажах и внутреннем использовании готовой продукции. На основании регистра аналитического учета к счету 43 устанавливаются направления использования сельскохозяйственной продукции: продажа, выдача в счет оплаты труда, передача на переработку, на общественное питание, на корм скоту и т. д. При проверке операций продаж аудитор устанавливает наличие организационно-распорядительных документов, подтверждающих правомерность этих операций (договоров купли-продажи, мены, приказов руководителя предприятия о выдаче продукции в счет заработной платы). При отсутствии или неправильном оформлении этих документов операции могут быть признаны недействительными. Далее аудитор проверяет наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку или выдачу продукции, - товарно-транспортных накладных, актов, ведомостей на выдачу, лимитно-заборных карт и др. При этом устанавливаются правильность их оформления, реальность получателей, наличие их подписей, правильность подсчета итогов количественных и стоимостных показателей. Проверяется полнота переноса данных из первичных документов в регистры аналитического учета по счетам 43 и 90.2.3 Аудит готовой продукции и ее продажи (молока) в ООО «Молокозавод»При проверке операций продаж целесообразно сопоставить данные товарно-транспортных или товарных накладных с договорными условиями относительно наименования покупателя, продаваемой продукции, количества, цены, качественных характеристик продукции. Кроме того, следует контролировать соответствие данных о количестве или весе отгруженной предприятием и принятой покупателем продукции. Систематические расхождения в весе могут свидетельствовать либо о фактах потерь и хищений в процессе доставки продукции, либо о преднамеренном занижении веса и качества со стороны отдельных покупателей. С целью исключения подобных недобросовестных действий аудитору следует рекомендовать руководству аудируемого лица проводить контрольные взвешивания и лабораторный анализ отдельных партий продукции перед отправкой покупателям, а также периодическое присутствие представителей предприятия при приеме продукции покупателем.По документам, попавшим в выборку, товарно-транспортным накладным и накладным внутрихозяйственного назначения аудитор проследил правильность их оформления и полноту отражения в бухгалтерском учете операций по отгрузке готовой продукции. Просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах, и сверка с данными аналитического учета по счету 90 «Продажи» выявил следующие нарушения:в накладной внутрихозяйственного назначения №567 от 09.12.10 на сумму 6910 нет подписи зав. складом;в ТТН № 5364 от 01.12.10 на суму 10794 не указана дата совершения операции; в ТТН № 5467 от 10.12.10 на сумму 10800 нет подписей.Также было выявлено, что нет накладной № 6341 от 29.11.2013 г. с подписью и печатью покупателя о получении продукции, счета-фактуры №125 от 12.12.10, №301 от 24.12.10. хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ООО «Молокозавод», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 14.12.10. неправильно выделен НДС в стоимости товара (1179 руб., следовало 1197руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактур, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка – перестановка цифр местами.Была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной операции по реализации продукции ООО Маслозавод «Менделеевский». Были проверены счета-фактуры, выставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Молокозавод». Нарушений не выявлено.В процессе контроля необходимо также установить соответствие остатков аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.Аудитор проверил остатки на начало и конец проверяемого периода по счету 43/1 «Готовая продукция (молоко)» по регистру аналитического учета готовой продукции, оборотно-сальдовой ведомости. Расхождений не выявлено.В ходе аудиторской проверки необходимо проконтролировать правильность стоимостной оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском учете аудируемого лица и в финансовой отчетности в составе оборотных средств. При выполнении этой процедуры аудитор должен учитывать особенность оценки активов собственного производства, характерную для сельского хозяйства. Она заключается в том, что в течение года все операции по движению готовой продукции, произведенной в отчетном периоде, отражаются в учете по плановой себестоимости. В конце года производится корректировка плановой оценки до фактической. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости разных видов готовой продукции. Результаты пересчета сравниваются с данными аудируемого лица. Аудитор руководствуется методиками калькулирования, закрепленными в учетной политике клиента, и соответствующими отраслевыми методическими рекомендациями. При проведении проверки отклонений не выявлено. Метод оценки готовой продукции соответствует учетной политике.Необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО «Молокозавод» не на всех работников оформлены приказы на материальную ответственность. Существующие приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на бригадира фермы Кычеву Т.С. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Молокозавод» оформляются в инвентаризационной описи, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.