Аудит операций по начислению пособий по временной нерудоспособности

Целью исследования работы является изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды. Работа сдана в ККИ РУК 20.09.2014 на отлично. ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Теоритические основы пособий по временной нетрудоспособности
1.1 Сущность и значение выплат пособий по временной
нетрудоспособности
1.2 Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности
2 Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с
органами социального страхования и обеспечения
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика
деятельности предприятия
2.2 Планирование аудита расчетов пособий по временной
нетрудоспособности
2.3 Аудит отражения операций по начислению пособий по
временной нетрудоспособности
3 Результаты аудиторской проверки на ООО «Зелёная страна»
3.1 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по
результатам проверки
Заключение
Список использованных источников
Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших видов социального обеспечения является пособие по временной нетрудоспособности. Право на пособие имеют лица, работающие по трудовому договору, а также граждане, которые в период своей деятельности подлежат обязательному государственному социальному страхованию и граждане, вступившие в систему обязательного социального страхования на добровольной основе. К числу последних, в частности, относятся: адвокаты; старатели; члены кооперативов; лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью и др. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается также лицам, признанным в установленном порядке безработными.
Пособие по временной нетрудоспособности — это денежная выплата, предоставляемая в случаях, когда выполнение работы или осуществление иной деятельности н евозможно в связи с краткосрочным ухудшением здоровья, в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердой сумме, финансируемая по общему правилу за счет средств Фонда социального страхования РФ, Фонда занятости населения РФ.
К числу фактов, порождающих возникновение правоотношений по поводу выплаты данного пособия, относится не только сам факт наступления временной нетрудоспособности субъекта права на пособие, но и иные ситуации, установленные законом (санаторно-курортное лечение, карантин, травма, необходимость ухода за больным членом семьи).
В связи со всем вышесказанным, можно определить, что рассматриваемая тема весьма актуальна.
Целью исследования работы является изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 определить сущность и значение отчислений на пособия по временной нетрудоспособности;
 ознакомиться с нормативно-правовым регулированием учета и аудита расчетов по страховым взносам;
 изучить экономическую характеристику деятельности предприятия;
 ознакомиться с документальным оформлением операций по социальному страхованию;
 исследовать основные закономерности расчета пособий по временной нетрудоспособности и изучить их особенности;
 раскрыть правила расчета и выплаты социальных пособий для работников;
 изучить порядок отражения пособий по временной нетрудоспособности на счетах бухгалтерского учета;
 раскрыть последовательность планирования аудита расчетов пособий по временной нетрудоспособности;
 установить этапы документальной проверки оформления операций по социальному страхованию;
 обобщить результаты дипломного исследования и сделать выводы по ним.
Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учёт и аудит отчислений по социальному страхованию и обеспечению.
Объектом исследования является ООО «Зеленая страна». Основной вид деятельности исследуемой организации ООО «Зелёная страна» – сбор неметаллических отходов и переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.

Сейчас действует такое правило: сумма пособия (любого!), которое полагается сотруднику, не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из минимального заработка [22, с.183].Для расчета минимального размера пособия нужно взять тот МРОТ, который установлен на день страхового случая. То есть заболевания или ухода в отпуск. И если фактический заработок работника меньше, то пособие считайте исходя из минималки.Но это еще не все ситуации, когда в расчете пособий фигурирует МРОТ. Есть целый ряд случаев, когда сумма больничных или пособия по беременности и родам, напротив, не может быть больше одной минималки за полный месяц с учетом районных коэффициентов (см. таблицу ниже).То есть она может быть меньше — тут все зависит от заработка в расчетном периоде.Наглядную схему по расчету больничных из МРОТ мы приводим тут же Рисунок 1.2.5. Рисунок 1.2.5 – Правила расчета больничных исходя из МРОТС 1 января 2014 года МРОТ составляет 5554 руб., а величина минимального заработка — 133 296 руб. (5554 руб. × 24 мес.).Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывайте по тем же правилам, что и в 2013 году. Но с учетом нового МРОТ.Среднедневной заработок для расчета декретных и детских пособий в 2014 году не может превышать 1479,45 руб.Если сотрудник является внутренним совместителем (дополнительно трудится в свободное от основной работы время в той же организации), то он получает одно пособие по временной нетрудоспособности на основании одного больничного листа.При этом средний заработок для расчета пособия определяйте исходя из всей суммы заработка внутреннего совместителя в расчетном периоде.То есть учитывайте оплату как за основную работу, так и за работу на условиях внутреннего совместительства.Такие разъяснения содержатся в письме ФСС России от 1 июля 2011 г. № 14-02-01/15-5558л.Возможно, в расчетном периоде у сотрудника не было заработка.Либо его средний заработок в расчете на полный месяц оказался ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая.Тогда заработок за месяц в целях расчета пособия нужно принимать равным МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).Для расчета минимального размера заработка за расчетный период в целях исчисления пособия по болезни используйте формулу:Минимальный размер заработка за расчетный период в целях расчета пособия=МРОТ×24(1.2.1)Данный порядок предусмотрен пунктом 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.Исключением является ситуация, когда фактический среднемесячный заработок оказался ниже МРОТ у сотрудника, для которого на момент наступления страхового случая установлен режим неполного рабочего времени. В таком случае средний заработок (МРОТ), учитываемый при расчете пособия, нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) [3, с.27].Для сотрудников, у которых страховой стаж не превышает шести месяцев, больничное пособие ограничено максимальным размером. Сумма пособия не должна превышать МРОТ (с учетом районного коэффициента) за каждый календарный месяц (ч. 6 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее о том, как рассчитывать пособие, если у сотрудника стаж работы менее шести месяцев, см. Как определить предельный размер заработка (пособия) в целях расчета больничного пособия.Если сотрудник получает зарплату в натуральной форме, в заработок при расчете больничного пособия включите рыночную стоимость выданных товаров (готовой продукции и т. д.). Об этом сказано в пункте 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.2 Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятияОбъектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Зелёная страна». Деятельность Общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом РФ [2], Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" [17].Компания «Зеленая страна» существует с 2012 года и является производственной компанией, включающей обработку неметаллических отходов и лома.Деятельность компании «Зеленая страна» включает:сбор неметаллических отходов;переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.Предприятие работает по упрощённой системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:единый налог по УСН;пособия в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. и отражено в учетной политике Предприятия.Учетная политика организации регулируется в первую очередь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Так же регулируется Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5, с.83].Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются также:рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;методы оценки активов и обязательств;правила документооборота и технология обработки учетной информации;порядок контроля за хозяйственными операциями;другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.Так же на предприятии установлена материальная ответственность директором для каждого работающего: у главного бухгалтера полная индивидуальная, а у рабочих и менеджеров – полная бригадная. Цель установления материальной ответственности – предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную плату работника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает с момента заключения трудового договора путем подписания договора о материальной ответственности.В связи с тем, что в организации небольшое количество бухгалтерских операций, большой штат бухгалтерской службы не требуется.В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;Начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, пособий в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, перечисление средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.На бухгалтерию предприятия, возглавляемую главным бухгалтером, возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращением негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.В бухгалтерском отделе установлено 2 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей локальной сети. Так же бухгалтерский учет на предприятии может вестись бухгалтером через удаленный доступ.Бухгалтерский учет на предприятии ведется в программном продукте 1С: Предприятие 8.0 в автоматизированном виде. Но расчет некоторых операций ведется вручную, например, таких как расчет заработной платы или пособий по временной нетрудоспособности.Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров, являются: должностная инструкция бухгалтера и должностная инструкция главного бухгалтера, созданные на предприятии.В ООО «Зеленая страна» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С, налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется на основании книги доходов и расходов.2.2 Планирование аудита расчетов пособий по временной нетрудоспособностиБухгалтерский учёт и аудит всегда тесно связаны друг с другом. Это выражено тем, что аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [6, ст.13].Целью планирования аудита является организация результативной и экономически оправданной проверку. На этапе планирования требуется установить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.Целью аудита расчётов пособий по временной нетрудоспособности является проведение аудиторской проверки, основываясь на действующем законодательстве, и выражение мнения о достоверности и правильности расчётов и ведения бухгалтерского учета расчётов по страховым взносам.Процесс планирования включает:стадию изучения – аудитор должен получить всю основную информацию о клиенте, должен понимать всю специфику сферы деятельности клиента, контрольной среде, программном обеспечении, используемом аудируемой организацией, изменениях, которые произошли со времени предыдущей аудиторской проверки и критических областях деятельности клиента. Так же определяется цель проведения аудита в данной организации и возможность использования результатов аудита и в конце знакомства аудитор должен определить собственную возможность выполнения данной проверки – имеется ли подготовленный для этого персонал, достаточно ли знаний специфики отрасли клиента, особенностей нормативно-правового регулирования и т.д.;стадию оценки – на данной стадии аудитор определяет уровень существенности и оценивает степень риска нахождения в бухгалтерской отчётности аудируемого лица ошибок и существенных искажений, которые могут быть не замечены аудитором;стадию организации – решаются организационные вопросы, связанные с работой аудиторов – подготовка общего плана и программы аудита, распределение обязанностей между аудиторами, проводящими проверку и т.д.При планировании следует определить, какие области аудита наиболее важные и уделить им большее внимание, чтобы были найдены возможные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.При установлении сроков проведения аудита следует учитывать количество рабочих, занятых у аудируемого лица и разнообразие операций по выплатам физическим лицам. Если у аудируемого лица в штате работает 10 человек и всем им перечисляется только заработная плата, то такая проверка не займёт много времени. А если работает 100 человек по трудовому договору, из них 10 иностранцев и 5 человек работали по договору подряда, выплачивалась не только заработная плата, но и пособия, материальная помощь или иные денежные выплаты, то это займёт намного больше времени.Так же учитываются реальные трудозатраты, полученный уровень существенности и проведённая оценка риска.Для оценки степени риска того, что в бухгалтерском учёте пособий по временной нетрудоспособности и отчётности возможны ошибки, аудитор проводит оценку системы внутреннего контроля и определение уровня существенности.Если выявленная ошибка не отражается на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, то такая ошибка считается не существенной. Но если же эта ошибка может повлечь за собой административную или даже уголовную ответственность или же если пени и штрафы из-за данного нарушения приведут к ухудшению финансовых результатов компании, то такая ошибка считается существенной. В ООО «Зелёная страна уровень существенности определён в размере 7500 руб.Во время тестирования системы внутреннего контроля в ООО «Зелёная страна» использовался сквозной тест. С его помощью выявляется наличие системы внутреннего контроля с момента появления первичного документа и до момента отражения его в регистрах бухгалтерского учёта.Так же возможно применение теста согласованности соответствий. Он применяется для оценки эффективности системы внутреннего контроля и выявлении возможности в короткий срок исправить найденные системой внутреннего контроля ошибки. При проведении данного теста выявляется эффективность или неэффективность средств контроля.Для сквозного теста системы внутреннего контроля аудитор проводит беседы с руководителем фирмы и (или) главным бухгалтером. Так же большое значение имеет экспресс-аудит, который заключается в проведении устного теста работников.При оценке СВК аудитору требуется определить сильные стороны контроля на предприятии для того, чтобы удостовериться, что существенных ошибок в учёте нет.Для этого требуется учесть наличие у работников, которые заняты учётом пособий по временной нетрудоспособности, ответственности за выполняемую ими работу; существует ли иерархия в работе по социальному страхованию и обеспечению; существует ли на предприятии система взаимоконтроля различных операций.При проведении данных тестов в ООО «Зелёная страна» было выявлено что операций по социальному страхованию в организации крайне мало, поэтому выработанной системы контроля нет. Главный бухгалтер только несколько раз перепроверяет совершённые им операции.Программа аудита составляется и документально оформляется на последнем этапе планирования аудита в соответствии с общим планом аудита. В ней отображается, какие процедуры будут проводиться, метод проверки (сплошная/выборочная), время выполнения данных процедур, кем они будут выполнены. Является неким набором инструкций для аудитора, проводящего проверку.При планировании аудита расчётов пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Зелёная страна» руководителем аудиторской проверки было решено отвести 2 дня на проверку для аудитора.2.3 Аудит отражения операций по начислению пособий по временной нетрудоспособностиВо время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению пособий по временной нетрудоспособности, важным аспектом является установление правильности начисления сумм взносов, своевременности перечислений пособий, правильность отражения в бухгалтерском учете данных операций и составления отчетности.Основная цель проверки расчётов пособий по временной нетрудоспособности – подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования. Достоверность показателей бухгалтерской отчётность напрямую зависят от правильности отражения операций по начислению пособий по обязательному социальному страхованию.Для аудита отражения операций по начислению пособий по временной нетрудоспособности требуется проверить:правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;правильность отнесения начисленных пособий во внебюджетные фонды на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).Для того чтобы это всё проверить, аудитору требуется провести следующие процедуры:проверить соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;проверить документы, выполнить прослеживание и провести аналитические процедуры.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитору проводить контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда и расчетам по социальному страхованию и обеспечению. Подтверждение используется для получения информации об остатках на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.Следующим шагом будет проверка правильности расчёта отчислений на пособия по временной нетрудоспособности. Для этого требуется сначала проверить правильность определения базы для начисления пособий. Далее аудитор смотрит правильность применения соответствующих ставок на социальное страхование по всем фондам, в том числе в зависимости от величины налоговой базы конкретного работника. Следует помнить, что в 2013 году предельная величина для начисления пособий составляет 568000 руб. Когда сумма заработной платы работника, полученная им с начала календарного года, превысит данную величину, тогда перестают начисляться пособия на ту часть зарплаты, которая больше 568000 руб. Только в Пенсионный фонд будет начисляться 10% от суммы заработка на страховую часть пенсии [12, с.93].Правильность расчётов пособий сначала определяется по каждому фонду в отдельности, а потом – по каждому конкретному работнику.В связи с этим проверяется и своевременность уплаты пособий. В Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования (по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) пособия перечисляются до 15го числа следующего месяца. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в Фонд социального страхования) – не позднее числа выплаты заработной платы за предыдущий месяц.Далее проверяются расчеты по всем выплатам физическим лицам на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.Особое внимание требует уделить проверке правильности начислений заработной платы на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Это связано с том, что в зависимости от начисленной суммы заработной платы будут зависеть суммы начисленных пособий. Возможна такая ситуация, что суммы начисленной заработной платы и выплаченной будут расходиться.Для проверки правильности отображённых на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» сведений о сумме начисленной заработной платы работникам предприятия, требуется установить соответствие всех данных по сумме заработной платы, отображённых в учёте и данных, отображённых в отчетности. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (по субсчетам).