Аудит долгосрочных кредитов и займов

Целью данного проекта изучение и раскрытие темы «Учет и аудит займов и долгосрочных кредитов и затрат по их обслуживанию». ККИ РУК, 2014, отлично. ...

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение
1 Теоретические аспекты учета долгосрочных кредитов и займов
1.1. Правовые основы и понятие займа, товарного и коммерческого
долгосрочных кредитов
1.2. Понятие кредита, классификация, принципы и условия долгосрочного
кредитования
1.3. Виды долгосрочных кредитов из займов и их документальное
Оформление
2. Аудит долгосрочных кредитов и займов в ОАО Концерн "Аксион"
2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн "Аксион"
2.2 Цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам ОАО Концерн
"Аксион"
3 Ошибки и рекомендации учета долгосрочных кредитов и займов в ОАО
Концерн "Аксион"
3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО Концерн "Аксион"
3.2 Обобщение результатов аудита в ОАО Концерн "Аксион"
Заключение
Список использованных источников
Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Изобретение кредита, как и собственно денег, является гениальным открытием человечества. В системе экономических отношений кредит занимает особое положение как самостоятельная категория.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что благодаря кредиту экономика в целом, а также отдельные юридические и физические лица имеют прекрасную вероятность удовлетворять свои хозяйственные и личные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств расширить производство, увеличить свои ресурсы, а также ускорить достижение различных коммерческих целей. В целом же кредит может способствовать укреплению экономического потенциала общества.
Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.
Правильное и достоверное отражение в учете долгосрочных кредитов и займов, а также анализ эффективности привлечения заемных средств большое значение, так как от этого зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Для подтверждения уверенности в достоверности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по кредитам и займам проводят аудиторскую проверку.
Целью данного проекта изучение и раскрытие темы «Учет и аудит займов и долгосрочных кредитов и затрат по их обслуживанию».
При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:
 рассмотреть правовую основу, классификацию, виды долгосрочных кредитов и займов, принципы и условия долгосрочного кредитования;
 рассмотреть аудит долгосрочных кредитов и займов на примере ОАО "Нижнекамский мотозавод "Аксион".
Объект исследования – ОАО "Нижнекамский мотозавод "Аксион", занимающееся оптовой торговлей.
Предмет исследования – учет и аудит займов и долгосрочных кредитов и затрат по их обслуживанию.
При написании курсового проекта было использовано 31 источник, включающих в себя законодательство, ПБУ, приказы по бухгалтерскому учету. Так же были использованы учетные издания, публикации, статьи, труды, посвященные раскрываемой теме.

В этом случае объектом долгосрочного кредитования может быть временный разрыв в платежном обороте, когда собственных средств и поступающей выручки (доходов) предприятия оказывается недостаточно для осуществления текущих или предстоящих платежей [16, с.162].В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент рассматривают как распределительную категорию.В соответствии с требованиями Банка России предоставление кредита осуществляют: в разовом порядке; многоразово в меру потребности, в пределах открываемой заемщику линии и срока долгосрочного кредитования, установленного в кредитном соглашении; посредством оплаты разрыва в платежном обороте организации в виде дебетового сальдо на его расчетном (текущем, корреспондентском) счете; на базе объединения кредитного потенциала ряда банков (консорциального кредита); прочими способами.1.3. Виды долгосрочных кредитов из займов и их документальное оформление В современной системе долгосрочного кредитования различают кредиты, предоставляемые: юридическим лицам, физическим лицам.К категории долгосрочных кредитов, выдаваемых юридическим лицам, относятся кредиты: по контокорренту; по овердрафту; по укрупненному объекту в пределах кредитной линии; межбанковские; синдицированные; целевые.К кредитам, предоставляемым физическим лицам, можно отнести потребительские кредиты и ипотечный кредит.Кредитная линия - это определение границ долгосрочного кредитования заемщика. Расчет банк проводит индивидуально для каждого клиента с учетом характера кругооборота его оборотного капитала, объема потребностей в заемных средствах, вероятности погасить кредит в полном объеме.На практике применяют несколько разновидностей кредитных линий и способов их расчета.Кредитные линии, устанавливаемые банками, различают по вероятности использования свободного лимита долгосрочного кредитования: возобновляемые (револьверные), невозобновляемые и рамочные кредитные линии.Комплект документов, представляемых клиентами в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" [9, с.224].Документы распределяют на три группы:группа I - документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика: учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации, сведения о руководстве предприятия, контракт на поставку продукции, лицензия на экспортную поставку;группа II - документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита: баланс и некоторые расшифровки и приложения к нему, отчетность по прибылям и убыткам, прогноз денежных потоков, выписки из лицевых счетов (в рублях и валюте), бизнес-план, план маркетинга производства и управления, технико-экономическое обоснование, договор на аренду складских помещений, накладные на поставку товаров, кредитные договоры с прочими банками, гарантии, поручительства, страховые полисы;группа III - документация по оформлению долгосрочных кредитов (кредитная документация): срочные обязательства, кредитный договор, договор о залоге, карточка образцов подписей и печати. Кредит выдается путем письменного распоряжения работника банка. В распоряжении указывается направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента.Размер кредита, поступающего в распоряжение клиента, зависит от многих экономических обстоятельств. Он установлен кредитным соглашением. Сумма, зафиксированная в этом соглашении, - максимальная сумма, на которую в обычном порядке может рассчитывать клиент. По существу, это лимит долгосрочного кредитования (кредитная линия, контрольная цифра) [13, с.77].2. Аудит долгосрочных кредитов и займов в ОАО Концерн "Аксион"2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн "Аксион"На базе ОАО "Нижнекамский мотозавод "Аксион" произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Холдингом признается предприятие независимо от его организационно-правовой формы, которое является собственником контрольного пакета акций хотя бы одного акционерного общества. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона-Холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям, совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка. На сегодняшний день полное название предприятия - ОАО "Нижнекамский мотозавод "Аксион-холдинг".ОАО "Нижнекамский мотозавод "Аксион" - является многопрофильным предприятием и осуществляет согласно Устава следующие виды деятельности:разработка, производство и обеспечение эксплуатации изделий специального назначения и связи сложных компонентов и систем в интересах народного хозяйства, науки и обороны;разработка и изготовление диагностической, адаптирующей и прикладной аппаратуры для нужд медицины;контроль, управление и координация деятельностью дочерних обществ.ОАО Концерн "Аксион" было создано в январе 1999 г. Целью создания предприятия явилась необходимость эффективного управления, координации и финансовой поддержки дочерних предприятий, выпускающих товары народного потребления и оказывающих услуги населению.Органами управления ОАО Концерн "Аксион" являются:Общее собрание акционеров;Совет директоров;Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);Правление (коллегиальный исполнительный орган).Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Ежегодно Общество должно проводить Общее собрание акционеров не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.Основной задачей членов Совета директоров и членов Правления является выработка политики с целью увеличения прибыльности Общества.ОАО Нижнекамский мотозавод «Аксион-холдинг» в настоящее время — весомое стратегическое приборостроительное предприятие оборонно-промышленного комплекса страны. Современные технологии предприятия, наряду с производством военной техники, широко применяются для создания продукции производственно-технического назначения, энергосберегающего оборудования, медицинской и бытовой техники.Продукция, выпускаемая под маркой «Аксион», отличается высоким качеством и надежностью, что подтверждается сертификатами качества на соответствие требованиям международных стандартов ИСО 9001-2008, а также дипломами победителей всероссийских и международных конкурсов и выставок.Надежность и стабильность предприятия в условиях рынка, интеллектуальный кадровый состав, уникальная, отвечающая современным требованиям производственная база, стремление к укреплению и расширению своих позиций на внутренних и внешних рынках — основа для дальнейшего наращивания производства и расширения деловых отношений с партнёрами.Результативность системы менеджмента качества ООО «Корпорация «Аксион» является стратегическим показателем конкурентоспособности, залогом улучшения экономического положения и благополучия всех работников.Руководство берет на себя обязательство:обеспечивать соответствие системы менеджмента качества требованиям ГОСТ ISO 9001–2011, ГОСТ РВ 0015-002-2012, Положениям РК, ОСТ 134-1028–2012, ISO 13485:2003;постоянно повышать результативность системы менеджмента компании, предприятий;довести требования политики до персонала и мотивировать ее выполнение.Персонал предприятия является не менее важным ресурсом, чем оборудование или материалы. От численности, состава, структуры персонала организации, а также от эффективности использования его вероятностей зависят показатели объема производства, себестоимости и качества выпускаемой продукции.Таблица 2.1.1 – Численность работников ОАО Концерн "Аксион"СтатьяЕд. Изм. 201120122013Темп роста2013/2011Численность всегочел. 51151948594,91-основныечел. 18716714678,14-вспомогательные чел. 829892111,68-ИТРчел. 242254247102,16ФОТ всеготыс. руб. 10530491 506100 76795,69-основныетыс. руб. 31 13121 32223 70776,15-вспомогательныетыс. руб. 10978,2201311 07212 237111,47-ИТРтыс. руб. 63192,8424459 11264 822102,58Численность персонала предприятия снижается к 2013 году на 26 человек и составляет 485 чел., при этом основное уменьшение произошло за счет сокращения численности основных рабочих. В результате чего снижается и фонд оплаты труда на 4537 тыс. руб.2.2 Цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам ОАО Концерн "Аксион"Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.Задачами аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;правильность начисления процентов за пользование и их списание.К источникам информации для проверки относятся следующие документы:учетная политика предприятия.В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.В соответствии с п.32 ПБУ 15/2008 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие данных [8, ст.11]:о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.первичные документы:выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк;мемориальные номера;выписки банка по ссудному счету;кредитные договоры;договоры займа;договоры залога;договора страхования невозврата кредитов;дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.регистры аналитического учета.Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок которых еще не наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли.Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.регистры синтетического учета:журнал-ордер по счету;карточка по счету;анализ счета;обороты по счету на определенную дату.бухгалтерская отчетность.официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1, форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5);отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;расчеты по налогам и сборам; Аудиторская компания, которая провела аудиторскую проверку в ОАО Концерн "Аксион", образована в 1991 году. За более чем двадцатилетнюю работу на рынке аудита компания сумела завоевать доверие клиентов, сотрудников, и войти в ТОП-30 ведущих аудиторско-консультационных компаний России. Эта компания проводит аудит и оказывает сопутствующие услуги компаниям всевозможных отраслей, как производственным компаниям, так и торговым, фармацевтическим. Имея за плечами немалый опыт, полученный в жестких условиях российской экономики конца прошлого и начала этого года компания: •оказывает высококачественные аудиторские услуги; •оказывает консультационные услуги в области налогообложения и юриспруденции;•осуществляет постановку бухгалтерского учета на предприятии; •проводит аудит на коммерческих и государственных предприятиях на территории РФ.Оказывая аудиторские услуги, компания преследует цель избежать выявленных у Заказчика ошибок не только в проверяемом, но и последующих периодах, всегда пытается выявить, и разъяснить причины бухгалтерских ошибок.К каждой аудиторской проверке и к каждому заказчику аудиторы неизменно ищут индивидуальный подход, углубляются в специфику не только отрасли, но и отдельно взятой компании, что приводит к индивидуализации аудита и, как следствие, высокому качеству оказываемых услуг.3 Ошибки и рекомендации учета долгосрочных кредитов и займов в ОАО Концерн "Аксион"3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО Концерн "Аксион"Основной целью оценки системы внутреннего контроля - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:- правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;- организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;- организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;- организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию. Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 3.1.1.Таблица 3.1.1 - План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживаниюПроверяемая организация в ОАО Концерн "Аксион"Период проверки01.01.2013 - 31.12.2013№Планируемые виды работПримечания1Правовая основа договоров займа, кредитных договоров2Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию. 3Проверка состояния задолженности по займам, кредитам. 4Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. 5Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета. 6Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию. В соответствии с Правилом аудиторской деятельности "Существенность в аудите" на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.Таблица 3.1.2 – Расчет уровня существенности №п/пНаименование базового показателя бухгалтерской отчетностиЗначение,тыс. руб. Доля %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р. 1Балансовая прибыль5114852557,42Валовой объем реализации без НДС 811205216224,13Валюта баланса958057219161,144Собственный капитал6769291067692,95Общие затраты 716967214339,34При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.В соответствии с положениями "Существенность и аудиторский риск" показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО Концерн "Аксион" приведен в Таблице 3.1.2.В соответствии с Правилом аудиторской деятельности "Существенность в аудите" аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.Таблица 3.1.3 – Оценка внутрихозяйственного риска №п/пФактор оценки внутрихозяйственногорискаОценка внутрихозяйственного риска в целомВысокийСреднийНизкий1Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п0,10,050,012Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п0,10,050,013Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности0,20,10,024Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета0,20,10,025Вероятность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь установленных показателей бухгалтерской отчетности0,20,10,026Вероятность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников0,20,10,02ИТОГО1,00,50,1На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска (Таблица 3.1.4).Таблица 3.1.4 – Оценка внутрихозяйственного риска в ОАО Концерн "Аксион"№п/пФактор оценки внутрихозяйственного рискаОценкаКачеств. оценкаВ долях1Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/пОтрасльразвиваетсяНизкий0,012Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/пОтсутствуютНизкий0,013Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетностиВ процессе ознакомления сомнений не вызываетНизкий0,024Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учетаОпыт большойСредний0,15Вероятность наличия внешнего давления на руководителей иперсонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь установленных показателей бухгалтерской отчетностиЕжемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельностиВысокий0,26Вероятность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственниковПрисутствуетСредний0,1ИТОГО0,44Таким образом, уровень внутрихозяйственного риска средний и составляет 44%.После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах.