Учет вексельного обращения

Курсовая работа по бухгалтерскому учету операций с векселями, освещены теоретические вопросы и приведены практические примеры бухгалтерских проводок, а также проведен анализ вексельного обращения в России ...

Введение 3
1. Вексель: основные понятия и учет 5
1.1. Понятие векселя и его виды 5
1.2. Методология бухгалтерского учета операций с векселями 8
1.3. Практика бухгалтерского учета операций с векселями 21
2. Актуальные аспекты вексельного обращения в России 27
2.1. Правое обеспечение вексельного обращения в РФ 27
2.2. Анализ вексельного рынка в России 30
Заключение 33
Список использованной литературы 34

Вексель является одним из особенных правовых явлений, которое получило широкое распространение в сфере коммерческого деятельности в мире. Возрождение вексельного обращения в России сопровождается проведением сравнительно-правового теоретического и экономического анализа в области регулирования и развития оборота векселей.
До начала 90-х гг. XX века в России вексель практически не использовался в связи с проводимыми реформами 1930-1931 гг. и, следовательно, практически перестал быть предметом отдельных исследований экономистов.
В научной литературе имеют место работы по проблемам векселя и вексельного права, нона сегодняшний момент они не являются достаточно полными для....

Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости по организациям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 2.Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебетКредит1Приобретены к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги07, 08, 10, 15, 20, 23, 41 и др.602Отражена сумма НДС19603Выдан вексель в оплату полученных у поставщика материалов6060 «Векселя выданные»4Начисленные проценты включены в первоначальную стоимость активов, работ, услуг07, 10, 20, 25, 26 и др.60 «Векселя выданные»5Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов9760 «Векселя выданные»6Оплачен выданный вексель60 «Векселя выданные»517Произведен зачет НДС6819Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселямВ соответствии со ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить иск против индоссантов, векселедержателя и других обязанных лиц при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен, и ранее наступления срока платежа в следующих случаях:если имел место полный или частичный отказ от акцепта; в случае несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет; в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество; в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащего акцепту.Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: сумму переводного векселя или процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем; проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа; издержки по протесту (судебные, почтовые и др.); пеню за несвоевременный платеж, начисляемую со дня срока платежа.Претензии, возникающие у организации в связи с использованием векселей в хозяйственном обороте, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по претензиям».Если векселедержатель предъявляет претензию на сумму, превышающую задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и причитающиеся проценты по векселю, то сумма превышения относится на операционные расхода организации.Если опротестованный вексель не оплачен, то он числится в учете как дебиторская задолженность истечения срока исковой давности, установленного ст. 70 Положения о переводном и простом векселе. По истечении этого срока задолженность переводится в разряд безнадежной и списывается за счет резерва сомнительных долгов или прочих расходов.Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям представлены в табл. 3.Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету претензий по векселям№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражается перевод задолженности, обеспеченной векселем на счет учета расчетов по претензиям76622Отражается сумма по опротестованному векселю0083Начислены издержки по опротестованному векселю91764Оплачены издержки по опротестованному векселю76515Отражаются начисленные штрафы и пени со дня платежа76916Отражаются поступления денежных средств при удовлетворении претензии51767Списывается сумма опротестованного векселя008Учет финансовых вложений в векселяУчет финансовых вложений в векселя ведется на счете № 58 «Финансовые вложения» (субсчет № 2 «Долговые ценные бумаги»).В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные размещают по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселей включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.Первоначальной стоимостью векселей, которые получены организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету.Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг; выписками банков.Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением векселей, представлены в табл. 4.Таблица 4. Корреспонденция счетов при приобретении векселей№Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовп/пДебетКредит1Отражается задолженность продавцами векселей58762Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселей58763Перечислено с расчетного счета: продавцу векселя7651специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселя7651Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам:продажа;погашение по окончании срока обращения;безвозмездная передача другим организациям;вклад в уставный капитал другой организации и др.Оценка векселей на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, средней первоначальной стоимости, первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО).Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 5.Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей№Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовп/пДебетКредит1Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя76912Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении векселей51,76583Отражается согласованная стоимость векселей при передаче их в качестве вклада в уставный капитал:первоначальная стоимость векселей5858превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью5891превышение первоначальной стоимости над согласованной91584Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа, безвозмездная передача)91585Отражаются расходы, связанные с выбытием векселей9151, 76 и др.Если при поступлении векселя в организацию условия, необходимые для принятия его к учету в составе финансовых вложений, не выполняются (например, не предполагается получение дохода), то вексель отражается в составе денежных документов на счете № 50 «Касса» (субсчет № 3 «Денежные документы»).Синтетический и аналитический учет векселей ведется в ведомости по организациям - продавцам векселей.Учет выданных векселейОрганизация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение займов и кредитов, заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/1).Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную проводится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату фактического совершения операции (размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон.При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. Применительно к обращению векселей ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие следующие затраты: оказание заемщику юридических и консультационных услуг; осуществление копировально-множительных работ; оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством; проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, проводится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы. Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Движение выданных векселей учитывается на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Синтетический и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 6.Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету выданных векселей№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражаются краткосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами50,51662Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением векселей76, 9150, 513Отражаются начисленные проценты и дисконт по выданным векселям91664Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов97665В течение срока обращения векселя начисленные проценты и дисконт включены в состав операционных расходов91976Перечислены проценты по векселями6650,517Погашены краткосрочные векселя6650,51Необходимо отметить, что один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может участвовать в различных хозяйственных операциях. Организация может расплатиться за приобретенные активы векселем, полученным в обеспечение выданного займа, а в обеспечение полученного займа может выдать товарный вексель.1.3. Практика бухгалтерского учета операций с векселямиУчет расчетов векселями у организации-векселедержателяРассмотрим данную процедуру на следующем примере. Выручка от продажи готовой продукции организации составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Фактическая себестоимость проданной продукции - 250 000 руб. В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель на сумму 354 000 руб. Организацией заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 000 руб. под 20 % годовых сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя представлены в табл. 7.Таблица 7. Корреспонденция счетов по учету движения векселя№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит123451Отражается задолженность покупателя за проданную продукцию354 0006290-12Отражается фактическая себестоимость проданной продукции250 00090-2433Отражается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя54 00090684В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель354 00062 «Векселя полученные»625Вексель передан в обеспечение полученного кредита354 0000096Отражается дисконт векселя банком320 00051667Отражается задолженность по уплате процентов по кредиту банка16 0009166Продолжение табл. 7123458Согласно извещению банка закрыта операция дисконта векселя320 0006662 «Векселя полученные»9Погашены проценты по векселю16 0006662 «Векселя полученные»10Поступили на расчетный счет разницы между суммами, указанными в векселе и кредитном договоре18 0005162 «Векселя полученные»11Погашен вексель, переданный в обеспечение кредита354 000009Учет расчетов векселями у организации-векселедателяРассмотрим следующий пример. Организация А приобрела у организации Б продукцию (комплектующие изделия) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В обеспечение поставки организация А выдала простой вексель на 246 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. Бухгалтерские записи в учете векселедателя представлены в табл. 8.Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету движения векселя у организации А№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Отражается задолженность за приобретенные комплектующие изделия200 00010602НДС36 00019603Выдан вексель в оплату комплектующих изделий236 0006060 «Векселя выданные»4Отражаются проценты по векселю10 0001060 «Векселя выданные»5Оплачен вексель, ранее выданный поставщику246 00060 «Векселя выданные»516Принята к зачету сумма НДС36 0006819Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселямРассмотрим пример подобной ситуации. Организацией А получен от организации Б вексель за поставленную продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Вексель в срок не оплачен. В установленном законодательством порядке организацией А предъявлена претензия организации Б. Издержки по опротестованному векселю составили 3 000 руб., сумма пени и штрафа по расчетам организации - 5 000 руб. Бухгалтерские записи организации А представлены в табл. 9.Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету движения векселя№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Отражается задолженность покупателя за продукцию118 0006290-12В оплату проданной продукции покупателем представлен простой товарный вексель118 00062 «Векселя полученные»623Отражается сумма претензии по векселю, выставленной покупателю118 00076-262 «Векселя полученные»4Отражается сумма опротестованного векселя120 0000085Оплачены издержки, связанные с опротестованием векселя3 00076-2516Отражаются пени, штрафы по неоплаченному в срок векселю5 00076-2917Отражаются денежные средства, поступившие в оплату ранее призванной претензии126 0005176-28Списывается сумма опротестованного векселя118 000008Учет финансовых вложений в векселяРассмотрим следующий пример. 14 марта 2013 г. организация приобрела вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 20%. 15 мая 2013 г. вексель был продан за 9 000 руб. Бухгалтерские записи организации представлены в табл. 10.Таблица 10. Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Отражается задолженность продавцу векселя8 00058762Перечислено с расчетного счета продавцу векселя8 00076513Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя9 00076914Отражается первоначальная стоимость проданного векселя8 00091585Отражается оплата векселя покупателем9 0005176Вексель может быть передан в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей. Рассмотрим следующий пример. Организация передала вексель банка первоначальной стоимостью 8 850 руб. в оплату приобретенных товаров. Стоимость товаров - 7 500 руб., НДС - 1 350 руб. Бухгалтерские записи организации представлены в табл. 11.Таблица 11. Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей№п/пСодержание фактов хозяйственной деятельностиСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Отражается первоначальная стоимость приобретенного векселя банка8 85058762Отражается задолженность поставщику товаров7 50041603Отражается НДС1 35019604Банковский вексель передан в оплату товара8 85060915Отражается первоначальная стоимость векселя8 8509158Учет выданных векселейРассмотрим такую ситуацию. В марте 2013 г.