Особенности налогообложения экспортных операций

Курсовая работа с актуальными данными ...

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3
1. Нормативное регулирование экспортных товаров в РФ…………………..5
1.1. Особенности государственного регулирования экспорта………………6
1.2. Особенности оформления экспортного контракта………………………9
2. Особенности налогообложения экспортных операций в ООО «Люкс-ИМПОРТ»………………………………………………………………………..15
2.1. Краткая характеристика ООО «Люкс-ИМПОРТ»………………………15
2.2. Таможенные пошлины в налоговом учете ООО «Люкс-ИМПОРТ»……19
2.3. НДС при экспортных операциях ООО «Люкс-ИМПОРТ»…………….23
Список литературы ……………………………………………………………25

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и, в частности, в области международной торговли является важной функцией государства.
При этом под товаром понимаются являющиеся предметом внешнетор говой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии.
Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.
Перед бухгалтерским учётом в торговле стоят следующие задачи: обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности, а также за сохранностью товаров на предприятиях.
Сегодня практически в любом магазине можно найти товары зарубежного производства. Причем такие товары в целях последующей перепродажи приобретаются торговыми организациями не только у отечественных фирм, но и непосредственно у иностранных компаний, поэтому тема учета затрат на приобретение товара при ввозе товаров на таможенную территорию РФ остается актуальной, тем более, что в бухгалтерском и налоговом учетах используются разные правила формирования покупной стоимости товара.
Подобная деятельность (импорт товаров) является внешнеторговой операцией и связана с обращением иностранной валюты. Поэтому данный процесс находится под строгим контролем государства и регулируется федеральными законодательными актами.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налогообложения экспортных операций в РФ в соответствии с требованиями законодательства на современном этапе.
Задачи исследования: раскрыть экономическое содержание налогового регулирования, его принципы и методы в системе государственного регулирования экспортных операций; рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере экспортных операций; проанализировать механизм функционирования налогов и сборов, применяющихся при экспортных операциях.
Объектом исследования послужила действующая практика учета экспортных операций на предприятии ООО «Люкс-ИМПОРТ».
Предметом исследования курсовой работы являлись экспортные операции общества с ограниченной ответственностью «Люкс-ИМПОРТ», особенности их осуществления и регулирования, предъявляемые к ним требования составления и содержания.

Москвы 27.02.2003.Общество является коммерческой организацией – хозяйственным обществом с правами юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество и самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права (в том числе с иностранными организациями), нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.Основные цели деятельности ООО «Люкс-ИМПОРТ»: -систематическое получение прибыли;-создание новых рабочих мест для граждан разной квалификации;-удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан втоварах, продукции, услугах.Основным видом деятельности общества является прочая оптовая и розничная торговля (код ОКВЭД 51.41 52.41): розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями, оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями.Учет товарных операций в ООО «Люкс-ИМПОРТ» ведется в соответствии с учетной политикой для бухгалтерского учета и для налогообложения.Основные виды деятельности организации в 2013 году указаны в нижеприведенной Таблице 1.Таблица 1Основные виды деятельности организации в 2013 годуКод по ОКВЭДНаименование вида деятельностиСумма в рублях без НДСВ процентах51.41оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями20 017 501,2241,20%52.41розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями1 094 345,972,25%51.42.2оптовая торговля нательным бельем25 046 078.3151,6%52.21Прочая реализация2 419 649,46 4,95%ИТОГО 48,467,574.96100%Основные статьи затрат организации в 2013 году указаны в нижеприведенной Таблице 2.Таблица 2Основные статьи затрат организации в 2013 году№ п/пНаименование вида затратСумма в рублях В процентах1Материальные затраты26,690,879.5955,182Затраты на оплату труда 6,730,475.1617,973Аренда помещений 829,980.502,614Отчисления на социальные нужды 1,536,398.393,945Амортизация 26,008.480,236Прочие затраты1,837,832.8420,07ИТОГО37,651,574.96100%Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Люкс-ИМПОРТ». Для этого необходимо рассмотреть основные показатели финансовой отчётности предприятия за 2012 и 2013 год (Таблица 3).Таблица 3Основные показатели финансовой отчётности предприятия за 2012 и 2013 год№ Наименование показателейПредыдущий периодОтчетный периодОтклонение, руб.Темп роста, %1Выручка от реализации без НДС35 86148 46812 607+35,162.Себестоимость реализации товаровсумма, тыс.руб.16 96623 3566 390+37,663.Прибыль (убыток) от реализациисумма, тыс.руб.18 89525 1126 217+32,904.Прочие доходысумма, тыс.руб.3 4184 291873+25,545.Прочие расходысумма, тыс.руб.6 4505 806-644-10,06Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельностисумма, тыс.руб.7 14910 9263 777+52,837.Балансовая прибыль5 5388 4342 896+52,308Уровень рентабельности58,9369,50+10,579Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)сумма, тыс.руб4 8274 620-207-4,2910.Фонд оплаты трудасумма, тыс.руб5 8426 730888+15,2011Среднесписочная численность работников, чел2727--12Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.20 65225 4214 769+23,09Коэффициент рентабельности всего капитала дает общий вывод о том, насколько хорошо идут дела у предприятия и рассчитывается как отношение чистой прибыли к итогу баланса. Крк = 8434 / 12136 x 100% = 69,50% (2012 г. – 58,93%)Полученное значение коэффициента рентабельности всего капитала, в первую очередь, говорит о том, что деятельность компании эффективна, мы наблюдаем положительную динамику в увеличении коэффициента рентабельности капитала ( + 10,57%) по отношению к 2012 году. Коэффициент рентабельности производства рассчитывается из соотношения выручки от продаж к себестоимости всей продукции.Крп = (48468 /23356-1) x 100%= 107,52% (2012 г. - 111,37%)При расчете данного коэффициента видно, что на каждый вложенный рубль компания приносит 107,52 копеек дохода. Коэффициент рентабельности продаж отражает долю прибыли компании в каждом заработанном рубле. Естественно, он нужен для выводов об эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Крпр = 8434/48468x 100%= 17,40% (2012 г. – 15,44%)Во временной динамике наблюдается улучшение данного показателя на 1,96% за 2011 год.Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам и определяется следующим образом:Кп = (632+9895+1365)/6986= 1,70 (2012 г. – 2,19)Коэффициент текущей ликвидности измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами, то есть, сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Установлен норматив этого показателя, равный 2, для оценки платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса. Повышение коэффициента означает снижение риска неплатежеспособности. В 2013 году явно прослеживается увеличение риска неплатежеспособности. Это связано, прежде всего, с увеличением общей дебиторской задолженности (7 609 в 2011 году и 9 895 – в 2012 году).Однако этот показатель очень укрупненный, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов оборотного капитала.Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формулеКаб.ликв.= 1365/6986 = 0,2 (2012 г. - 0,34)Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2. По состоянию на 01 января 2013 года данный коэффициент на порядок достиг критической нормы, т.е. компания пока еще в состоянии немедленно расплатиться по наиболее срочным обязательствам за счет достаточного для этого количества денежных средств, но ей необходимо ужесточить контроль над увеличением дебиторской задолженности.Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется отношением постоянных пассивов за вычетом наиболее ликвидных активов к сумме наиболее ликвидных активов, быстрореализуемых и медленно реализуемых активов. То есть, он показывает, насколько собственные средства предприятия обеспечивают формирование текущих активов.Коб.соб.ср. = (4630-165-70)/(1365+9895+805) = 0,36 (2012 г. - 0,51)Величина обеспеченности собственными средствами должна быть более 0,1. В нашем случае, мы имеем хороший резерв в данном виде обеспечении. Но во временной динамике значения данного показателя уменьшаются (+0,15 по отношению к 2012 году). Коэффициент финансовой устойчивости (стабильности) показывает удельный вес источников финансирования, которые хозяйствующий субъект может использовать в своей деятельности длительное время. Он равен отношению суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициент используется интервал значений 0,5-0,7. Кфу = (4637+ 520)/12136 =0,42 (2012 г. - 0,55) Временная динамика коэффициента финансовой устойчивости ухудшилась на 0,13, по отношению с 2012 годом и достигает нижнего порога показателя.Коэффициент задолженности (финансовой риска) определяется соотношением заемных и собственных средств хозяйствующего субъекта. В соответствии с мировой практикой рекомендуемым стандартом значений коэффициент является 0,5 - 1. К фр = (6986 + 520)/4630 = 1,60 (2012 г. – 0,94)Данный коэффициент превышает норму, по сравнению с прошлым 2012 годом произошел его рост, что говорит об увеличении доли финансового риска предприятия.Подведем итог. Финансовое состояние компании можно оценить как стабильное. Следует обратить внимание на работу с клиентами компании с целью уменьшения дебиторской задолженности и минимизации просроченной дебиторской задолженности. Производственные показатели организации характеризуются, в целом, положительно, в них заложены дополнительные ресурсы, использование которых в будущем может принести дополнительный доход, что скажется положительно на динамике рентабельности всей компании. В настоящее время, стабильность работы компании достигается, в основном за счет увеличения объемов реализации товаров, услуг. 2.2. Таможенные пошлины в налоговом учете ООО «Люкс-ИМПОРТ».Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и уплаты таможенных платежей, является «Таможенный кодекс Российской Федерации» (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1) (ред. от 26.06.2008), Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010).В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) к таможенным платежам относятся:1) ввозная таможенная пошлина;2) вывозная таможенная пошлина;3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;5) таможенные сборы.Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено Кодексом .Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза .Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено Кодексом.Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264) позволяет учитывать в расходах суммы таможенных пошлин.Согласно официальной позиции таможенные пошлины, уплаченные на основании временной таможенной декларации, относятся к расходам по налогу на прибыль.По общим правилам материально-производственные запасы (а к ним относятся и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на их приобретение, за исключением НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). К таким затратам, кроме прочего, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, и таможенные пошлины.В налоговом учете организации вправе выбрать способ учета таможенных пошлин. Они могут быть учтены:- либо в стоимости товаров (то есть так же, как и в бухгалтерском учете) (ст. 320 НК РФ);- либо в составе косвенных расходов, которые признаются в налоговом учете в месяце их осуществления (ст. ст. 264, 272 НК РФ).Рассмотрим учет таможенных пошлин в ООО «Люкс-ИМПОРТ».Таможенная стоимость партии товаров (5000 шт.) соответствует договорной и составляет 10 000 000 руб., таможенная пошлина уплачена в размере 1 500 000 руб., НДС - 2 070 000 руб. После выпуска партии товаров в ходе мероприятий таможенного контроля таможенная стоимость была увеличена на 3 000 000 руб., доначислены пошлина в сумме 450 000 руб., НДС - 621 000 руб. На момент доначисления таможенных платежей часть товара (400 шт.) была реализована по цене 3500 руб. за единицу. Корректировку таможенной стоимости товаров организация учитывает на отдельном субсчете (41-Т) к счету 41.