Анализ фонда оплаты труда

Дата защиты: 2014 год
Оценка: отлично ...

ВВЕДЕНИЕ 2
1.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 4
1.1.Учет личного состава работающих и использования рабочего времени 4
1.2.Синтетический учет расчетов по оплате труда 8
1.3.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 10
2.АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА 13
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 22
ПРИЛОЖЕНИЕ 25

В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органами социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.
Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.
Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных ученых, создавших основу финансового бухгалтерского учета: А.Е. Шевелев, Г.Е. Машинистова, Н.П.Кондраков, П.И. Камышанов, Н.А. Каморджанова, А.В. Зонова, С.М. Бычкова.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Начисление основной заработной платы производится на основании документов представленных ранее в данной работе. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку. Основная проводкой является КТ счета 70, где отражаются суммы начисленные работнику, и ДТ счета. 70, где отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания сотруднику. Расчеты по оплате труда отражаются проводками, представленными в таблице 1.2.Таблица 1.2ПроводкиСодержание хозяйственной операцииДокументОтражено в учетеДт счетаКт счетаНачислены зарплата, премии работникам основного производстваВедомость2070Начислена зарплата управленческому персоналуВедомость2670Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОСВедомость0870Не полученная в срок зарплата сдана на депонентВедомость7076Перечислена зарплата списком в СбербанкПлатежноепоручение, реестр5176Начислен налог на доходы физ. лицВедомость7068Начислены алименты и т. п.Ведомость7076Источник: Учет расчетов с персоналом по заработной плате [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_D00A6C11-606D-47F7-81FE-512750F60111.htmlВ таблице 1.3. представлены проводки по учету расчетов с персоналом.Таблица 1.3Проводки по учету расчетов с персоналом1.3.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечениюРасчеты по социальному страхованию и обеспечению для работодателей является обязательным, поэтому так важно вести учет данных расчетов.Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.Выплаты, превышающие лимит 624000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%. А к выплатам в пределах указанной суммы применяется тариф 30%. Из налоговой базы вычитаются следующие выплаты:Во-первых, государственные пособия, включающие пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;Во-вторых, выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;В-третьих, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в следующих случаях:стихийные бедствия (на основании решений органов законодательной и исполнительной власти);смерть члена семьи сотрудника; пострадавшим от террористических актов на территории РФ;рождение (усыновление) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).В-четвертых, суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию сотрудников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты.В-пятых, оплата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение как коммерческое, так и государственное должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус;В-шестых, проценты по займам, потраченным на потребительские или ипотечные нужды, возмещаемые сотруднику предприятием. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;В-седьмых, совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый период;В-восьмых, выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ и работающих на предприятии Российской Федерации;В-девятых, суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников за счет предприятия.Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке.1 Этап. Определение налоговой базы отдельно по каждому сотруднику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: общая сумма доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника минус доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.2 Этап. Определение суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС) умножением налоговой базы на тариф.3 Этап. Уменьшение суммы налога для уплаты в ФСС РФ уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).4 Этап. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью: Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91К 69.Выплата пособий по социальному страхованию: Д 69 К 50. Перечисление взносов в бюджет: Д 69 К 51.Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения. В приложении 2 представлен пример расчета социальных отчислений.2.АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДАФонд оплаты труда - это общая сумма денежных средств, которая причитается работникам в отдельных периодах. ФОТ включает суммы, непосредственно связанные с трудовой деятельностью, выплаты за неотработанное время, поощрительные и социальные выплаты.В состав фонда заработной платы включаются: заработная плата;премия, единовременные поощрительные выплаты;стимулирующие доплаты и надбавки;компенсационные выплаты за работу в ночное время, праздничные дни и в суровых условиях;выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.К выплатам за неотработанное время относится следующее: оплата льготных часов для сотрудников в возрасте 14-16 лет;оплата учебных отпусков;оплата выполнения государственных и общественных обязанностей;оплата простоев не по вине сотрудника;оплата за время вынужденного прогула;оплата за период обучения сотрудников, направленных на повышение квалификации или обучение вторым профессиям;оплата донорам за дни обследования, сдачи крови.К единовременным поощрительным выплатам относятся: вознаграждение по итогам года; разовые премии независимо от источников их выплаты; компенсации за неиспользованный отпуск; материальная помощь, предоставленная всем или большинству сотрудников; вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет; другие единовременные выплаты, включая стоимость подарков.К выплатам социального характера относятся следующие составляющие ФОТ: надбавка к пенсиям, работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию;путевки сотрудникам и членам их семей за счет средств предприятия;компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком;выходное пособие при прекращении трудового договора;материальная помощь, предоставленная отдельным сотрудникам по семейным обстоятельствам, на погребение;проезд сотрудников и членов их семьи к месту отдыха и обратно;проезд к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;стипендии, выплачиваемые за счет средств предприятия.Анализ использования фонда оплаты труда начинается с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.Абсолютное отклонение находится отношением фактически использованных средств на оплату труда (ФОТф) с плановым фондом оплаты труда (ФОТпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников: ∆ФОТа=ФОТф-ФОТпл (1)Абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор помогает расчёт относительного отклонения фонда оплаты труда.Для этого переменная часть фонда оплаты труда (ФОТпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда оплаты труда относят заработную плату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.Постоянная часть оплаты труда (ФОТпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:∆ФОТ от=ФОТф-(ФОТпер.пл*Кпп+ФОТпост.пл) (2)Затем определяются факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду оплаты труда. Факторная модель переменной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.1.Рис.2.1. Схема факторной системы переменного фонда оплаты трудаИсточник: Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие [Текст]/ О.В. Грищенко.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2009, 87 с.Согласно данной схеме модель имеет следующий вид.ФОТпер=VВПi*УДi*УТЕi*OTi (3)Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:Фонд оплаты труда:по плану: ФОТ усл1= VВПi*УТЕплi*ОТплi (4)по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуреФОТ усл1=ФОТпл*Кпп (5)по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ФОТ усл2= VВПфi*УТЕплi*ОТплi (6)фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:ФОТусл3=VВПфi*УТЕфi*ОТплi (7)фактически:ФОТ ф= (VВПфi*УТЕфi*ОТфi) (8)Отклонение от плана:АбсолютноеФОТа=ФОТф-ФОТпл (9)ОтносительноеФОТ от=ФОТ ф-(ФОТпер.пл*Кпл+ФОТ пост.пр) (10)Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по следующим формулам:влияние объёма производства продукции: ∆ФОТ усл1=ФОТусл1-ФОТ пл (11)влияние изменения структуры произведённой продукции:∆ФОТ усл2=ФОТусл2-ФОТ усл1 (12)влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:∆ФОТ усл3=ФОТусл3-ФОТ усл2 (13)влияние изменения оплаты труда:∆ФОТ усл4=ФОТф-ФОТ усл3 (14)В конце анализа проводится проверка произведённых расчётов:∆ФОТа=∆ФОТусл1+∆ФОТусл2+∆ФОТусл3+∆ФОТусл4 (15)∆ФОТ о=ФОТусл2+ФОТусл3+ФОТусл4 (16)Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.2.Рис. 2.2. Детерминированная факторная система фонда оплаты труда рабочих-повременщиковИсточник: сост. авт.Согласно данной схеме модель будет иметь следующий вид:ФОТп=Ч*Д*t*ЧЗП (17)В процессе анализа устанавливается эффективность использования фонда оплаты труда.Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.