Учет расчетов с местным бюджетом по земельному налогу

В курсовой работе рассматривается анализ действующей практики взимания местного налога на землю на примере местного бюджета города Медногорск Оренбургской области.
Работа защищена студентом на отлично. ...

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Местный налог на землю: исторический и теоретический аспекты
1.1. История становления и развития местного налогообложения……………5
1.2. Общая характеристика и экономическая сущность налога на землю…….9
Глава 2. Анализ действующей практики взимания местного налога на землю
2.1. Практика учета расчетов с местным бюджетом по земельному налогу...16
2.2. Проблемы и пути совершенствования порядка взимания местного
налога на землю…………………………………………………….....................25
Заключение……………………………………………………………………….31
Список использованной литературы…………………………………………...34
Приложения

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.
Темой работы является «Учет расчетов с местным бюджетом по земельному налогу». Интерес к этой теме актуален и возник не случайно. Земельный налог являются одним из основных источником доходной части местного бюджета. От величины таких налоговых поступлений зависит экономическое благосостояние любого города или районного центра страны.
Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием местных налогов. Для анализа практических расчетов объектом исследования выбраны статистические материалы ФНС РФ города Медногорск Оренбургской области.
Предметом исследования являются особенности местног о налогообло-жения, нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание налога на землю, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.
Целью работы является изучение проблем учета расчетов местного налогообложения, связанных с исчислением и взиманием налога на землю.
В связи с этим, предусматривается исследовать следующие задачи:
1. История и современное состояние местных налогов;
2. Действующий порядок местного налогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти местного само-управления г. Медногорск;
3. Проблемы налоговых платежей в бюджет города Тюмени;
Объектом исследования является бюджет города Медногорск Оренбургской области за 2011, 2012, 2013 года.

В соответствии с законодательством местных органов власти города Медногорск сегодня ставки земельного налога не установлены дифференцированно в зависимости от категории земель.Налогоплательщикам, имеющим право на льготы по нескольким основаниям, льгота предоставляется только по одному из оснований по выбору налогоплательщика, согласно его письменному заявлению.Организации-работодатели, выделяющие или создающие в соответствии с договором о квотировании рабочих мест за счет собственных средств рабочие места для граждан, особо нуждающихся в социальной защите и испытывающих трудности в поиске работы, при условии фактического выполнения квоты, подтвержденного городской службой занятости, уменьшают сумму исчисленного налога, подлежащую внесению в городской бюджет, на величину, равную произведению количества созданных рабочих мест на 1 МРОТ и на число месяцев в отчетном периоде. В случае нарушения условий квотирования начисление налога осуществляется с начала налогового периода, в течение которого предоставляется льгота.Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года до сведения налогоплательщиков доводится в следующем порядке:- Администрация города Медногорск не позднее 1 марта календарного года публикует в средствах массовой информации сведения о кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории г. Медногорск.Исчисление земельного налога юридическими лицами производится за год с ежеквартальными авансовыми расчетами за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.Глава 2. Анализ действующей практики взимания местного налога на землю2.1. Практика учета расчетов с местным бюджетом по земельному налогуВ бухгалтерском учете для ведения расчетов с бюджетом по земельному налогу планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – задолженность бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.Начисляемые суммы земельного налога относятся на затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 20 «Основное производство»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 23 «Вспомогательные производства; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68.Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в учете отражается следующими записями:Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: начисление земельного налога, установленного по производственным площадям;Дебет счета 08 «Капитальные вложения» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальное строительство;Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: начисление земельного налога по площадям непроизводственной сферы;Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 51 «Расчетный счет»: оплата земельного налога.Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке по счетам 26,23,29 по мере отражения в регистрах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли перераспределяется на затратный балансовый счет 20 «Основное производство» пропорционально величине фонда оплаты труда работников предприятия.Общая сумма налога, учтенная на счете 20 отражает часть себестоимости услуг, т.е. земельный налог включается в издержки производства. По кредиту счета 20 учтенные суммы налога относят на счет 90 «Продажи» по соответствующим видам деятельности.Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности. Данные трудности обусловлены некоторыми факторами: 1) Различная кадастровая стоимость земельных участков в разные отчетные периоды. Например: в 2011 г. она составляла 1500 тыс. руб., в 2012 г. было два участка по 1000 тыс. руб., в 2013 г. в собственности находится земельный участок стоимостью 492150 руб.2) Различная площадь земельных участков, которая, например, составляет 1250 кв. м. в 2011 г., 1632 кв. м. в 2012 г., 319 кв. м. в 2013 г.3) Ставки налога, которые зависят от назначения использования земельных участков. Например, применяют ставку 0,1% в 2011 году и в 2013 году, т.к. используемые земли заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В 2012 году применяют ставку в размере 0,15%, т.к. земли использовались для сельскохозяйственного производства.4) Различная доля собственности на землю. Например, в 2011 г. предприятию принадлежало 80% земли, в остальные периоды предприятие являлось 100% владельцем.5) Предоставление льгот. Например, в 2011 году освобождалась от налогообложения земля, занятая спортивным объектом.6) Поправочные коэффициенты, которые учитывают:А) право использования льготы: применяется коэффициент К1. Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить «земельную» базу на 10000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса. Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Условия для такого поворота событий оговорены в статье 395 Налогового кодекса. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент. Понять как в такой ситуации рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет поможет подсказка, которая содержится в пункте 10 статьи 396 Налогового кодекса, который предписывает в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета налога.Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:Налоговая база = КСТ - Дплощ * (1 - К1), гдеКСТ - кадастровая стоимость земельного участка;Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;К1 - коэффициент использования налоговой льготы.Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).Б) время фактического нахождения земельного участка в собственности: используется коэффициент К2.На величину налоговых платежей оказывает влияние такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК). Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. А значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода приводит к тому, что резко снижается авансовый платеж за отчетный период. Ведь при расчете поправочного коэффициента К2, если в числителе учитывается количество месяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается количество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода.И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает земельный участок 1 сентября, то при расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет стоять тройка. При действующей схеме получается, что основная сумма налога в этой ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.В) отчетный период: при расчете квартальных платежей налоговая база делится на 4, т.к. в налоговом периоде существует 4 квартала. На сегодняшний день отчетными периодами по земельному налогу являются I квартал, II квартал, III квартал (п. 6 ст. 396 НК). Расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.Г) зависимость от срока проектирования и строительства жилья (кроме индивидуального) вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.При расчете авансового платежа по налогу на землю собственникам угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме индивидуального), следует также учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости от срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2 декларации по налогу. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.Трудности при расчете земельного налога заключаются в том, что Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).Плательщику налога на землю предоставляется налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данный документ направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней от даты направления заказного письма [14,C-106].Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.В случае если налогоплательщик или его представитель уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости земли.Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях, при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты [18,C-7].Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен, сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога на землю или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности) [19,С-6].В случае неуплаты налога на землю в установленные сроки к налогоплательщикам применяются меры налоговой ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.Согласно бюджетному законодательству и конституции РФ городские бюджеты являются самостоятельным элементом бюджетной системы России.Доходная часть местного бюджета формируется из налоговых поступлений и не налоговых доходов. По своему составу налоговые платежи разделяется на закрепленные и регулирующие доходы.Под закрепленными налогами понимаются доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в бюджет города. Одним из налоговых доходов для города Медногорск являются земельный налог.Регулирующие доходы местного бюджета используются в целях сбалансирования доходов и расходов, и поступают в бюджет города Медногорск в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период вышестоящими органами государственной власти. Регулирующими доходными источниками являются группа федеральных налогов - налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы с физических лиц, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, госпошлина за государственную регистрацию и по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями.Рассматривая налоговую базу и структуру начислений по местным налогам за 2012 год, следует отметить наибольшую стоимостную долю стоимости земли, принадлежащей юридическим лицам по сравнению с землями, принадлежащими физическим лицам.Для юридических лиц, исчисливших земельный налог в 2012 году, налоговая база составила 777500380 тыс. руб. и сумма налога, подлежащая к уплате, составила 15550 тыс. руб., однако в бюджет не поступило 3200 тыс. руб. в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот. Для физических лиц, которыми был начислен земельный налог, налоговая база составила 113625 тыс. руб. и сумма налога, подлежащая к уплате, составила 2272 тыс. руб., но не поступило в бюджет в связи с предоставлением льгот 520 тыс. руб. [7]. Следует отметить, что большая часть используемых налогоплательщиками льгот установлены нормативными актами представительных органов власти местного самоуправления г. Медногорск. Общий объем доходов местного бюджета в 2012-2013 годах представлен в Приложении 3. Сумма налога, не поступившая в бюджет города Медногорск в связи с предоставлением льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований за 2012 год, составила 3200 тыс. руб. по юридическим лицам и 520 тыс. руб. по физическим лицам.Таким образом, наибольшая доля налоговых платежей поступает в бюджет г. Медногорск по земельному налогу от юридических лиц - 87% или 12350 тыс. руб. Сравнительно небольшие платежи поступают по земельному налогу от физических лиц - 13% или 1752 тыс. руб.