Аудит учета кредитов и займов

При существующей экономической конъюнктуре, значительной монополизации рынков, непосильном налоговом бремени для осуществления предпринимательской деятельности практически всегда требуются дополнительные ресурсы. Именно это может дать возможность хозяйствующим субъектам дополнительные возможности увеличения рентабельности своего бизнеса. В умелых руках финансиста привлеченные средства превращаются в источник роста благосостояния организации. Предприятия, доказавшие свою способность осуществлять безубыточную предпринимательскую деятельность могут позволить себе привлечение все больших объемов кредитных средств для расширения своей деятельности, выстроить систему управления кредитными ресурсами с целью получения максимального чистого денежного притока. Актуальность темы данной работы осно ...

Введение 2
1. Роль и место аудита кредитов, займов и целевого финансирования в современной экономике 5
1.1 Кредит как средство привлечения дополнительных ресурсов 5
1.2 Порядок организации аудиторской проверки учета кредитов и займов 10
2. Учет и аудит кредитов и займов на предприятии 15
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Донсталь» 16
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам ООО «Донсталь» 20
3. Практические аспекты аудита кредитов и займов на предприятии 23
3.1 Порядок проведения аудита кредитов и займов 23
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов в ООО «Донсталь» по результатам аудита 31
Заключение 34
Список использованной литературы 36
Приложение 1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь» 39
Приложение 2. План аудита 40
Приложение 3. Результаты аудита учета займов и кредитов в ООО «Донсталь» 41
Приложение 4. Регистр бухгалтерского учета по счету 66. 42
Приложение 5. Реестр начисления процентов по кредиту 43

При существующей экономической конъюнктуре, значительной монополизации рынков, непосильном налоговом бремени для осуществления предпринимательской деятельности практически всегда требуются дополнительные ресурсы. Именно это может дать возможность хозяйствующим субъектам дополнительные возможности увеличения рентабельности своего бизнеса. В умелых руках финансиста привлеченные средства превращаются в источник роста благосостояния организации. Предприятия, доказавшие свою способность осуществлять безубыточную предпринимательскую деятельность могут позволить себе привлечение все больших объемов кредитных средств для расширения своей деятельности, выстроить систему управления кредитными ресурсами с целью получения максимального чистого денежного притока. Актуальность темы данной работы осно вана на том, что именно аудиторская проверка учетного процесса кредитов и займов может способствовать наиболее рациональному использованию привлеченных финансовых ресурсов за счет рациональной организации учетного процесса.
Целью работы является систематизация нормативных и методических документов по учету и аудиту займов и кредитов и применение теоретических положений при проведении аудита учета кредитов и займов.
Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
- осветить современное нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
- раскрыть методику проведения аудита расчетов по кредитам и займам в организации;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов ООО «Донсталь»;
- провести аудит учета кредитов и займов ООО «Донсталь».
В работе формулируются цели и задачи аудиторской проверки операций, связанных с кредитами, займами и средствами целевого финансирования. Приводятся типичные ошибки, выявляемые при такой проверке.
Предметом исследования в работе является бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам.
Объектом исследования работы является ООО «Донсталь».
При написании работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
Информационной для исследования, проведенного в работе являются нормативно- правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, учебники, справочно-правовые системы, первичные документы, научные изыскания и практические разработки проблемы концепции кредитования в целом и отдельных ее направлений.

, а также на основании рабочих документов аудитора формируются выводы аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Результаты проверки оформляются в виде аудиторского заключения.2. Учет и аудит кредитов и займов на предприятии2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Донсталь»Общество с ограниченной ответственностью «Донсталь» находится по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 14-я Линия, 50.ООО «Донсталь» — крупнейшее металлоторгующее предприятие в Ростове-на-Дону, входящее в холдинг «Метком».ООО «Донсталь» — современное, активно развивающееся предприятие, которое специализируется на поставках черного металлопроката. Организационная структура предприятия приведена на рисунке 1.ПравлениеГенеральный директорФинансовый отделОтдел маркетингаЮристКоммерческий отделСкладОтдел кадровПроизводственный отделГлавный бухгалтерБухгалтерияРозничный отделОптовый отделМенеджер по поставкамТранспортная группаПроизводственные участкиОтдел контроля качества продукцииПравлениеГенеральный директорФинансовый отделОтдел маркетингаЮристКоммерческий отделСкладОтдел кадровПроизводственный отделГлавный бухгалтерБухгалтерияРозничный отделОптовый отделМенеджер по поставкамТранспортная группаПроизводственные участкиОтдел контроля качества продукцииРис. 1. Организационная структура ООО «Донсталь»Учетная политика ООО «Донсталь» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.Разработанная учетная политика ООО «Донсталь» состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия 8», которая является лицензионной.-ООО «Донсталь» применяет общий режим налогообложения.Проведем анализ экономических результатов деятельности ООО «Донсталь» предприятия исходя из материалов бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2013 гг..Таблица 4. Показатели эффективности деятельности ООО «Донсталь» в 2011-2013 гг.ПоказательГодыОтклонение, ±Темп изменения, %2011201220132012 от 2011 2013 от 20112012 к 2011 2013 к 2012Выручка, тыс. руб.456789657890976590201101318700144,03148,44Себестоимость, тыс. руб.387600532100821456144500289356137154- оплата труда, тыс. руб.57960803521283042239247952139160Валовая прибыль, тыс. руб.691891257901551345660129344181,84123,35Прибыль от продаж, тыс. руб.602661124541373655218824911186,64122,05Прибыль до налогообложения, тыс. руб.410488746320531346415117850213,16234,77Чистая прибыль, тыс. руб.15617664721560385085589566425,67234,75Средняя стоимость основных средств, тыс.руб.8790095300112356740017056108,41117,92Среднесписочная численность персонала, чел.3163474293182109,81123,63Фондоотдача, тыс. руб.5,206,908,691,711,79132,81125,92Фондоемкость, тыс. руб.0,190,140,12-0,05-0,0375,3679,41Рентабельность продаж, %13,217,114,13,9-3,0129,6882,34Рентабельность ресурсов, %20,529,328,48,8-0,9142,9497,12Рентабельность активов, %23,133,233,810,10,7143,54102,01Как показывают данные таблицы 1, наблюдается увеличение выручки предприятия на 201101 тыс. руб. или на 44,03% и на 318700 тыс. руб. или на 48,44% в 2012 и 2013 году соответственно. Однако наблюдается сокращение роста прибыли от продаж, о чем свидетельствует прирост в 2012 году на 86,64%, тогда как в 2013 году рост прибыли составил только 22,05%, что говорит о росте затрат предприятия и снижении эффективности деятельности.Положительным является рост показателя фондоотдачи, что свидетельствует об эффективности использования основных средств и увеличение суммы прибыли, приходящиеся на основные средства. Подтверждением данной тенденции выступает снижение фондоемкости на 0,05 в 2012 году и на 0,03 в 2011 году относительно показателя 2013 года. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2012 году произошел прирост суммы расходов на 144500 тыс. руб. или на 37%, в том числе за счет прироста фонда оплаты труда на 22392 тыс. руб. Тогда как в 2013 году произошел прирост суммы расходов на 289356 тыс. руб., в том числе за счет прироста фонда оплаты труда на 47952 тыс. руб. Рассмотрим ликвидность предприятия ООО «Донсталь», при которой рассматривается возможность погашения имеющихся обязательств в сроки соответствующие срокам выплат задолженности. Для этого необходимо сгруппировать баланс по статьям актива и пассива (табл. 2).Исходя из данных таблицы 2, можно сделать вывод о неустойчивости баланса предприятия в течении 2011 – 2013 гг. Отрицательным является не выполнение соотношения A1 > П1 - наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, что демонстрирует не соблюдение минимального условия финансовой устойчивости в рассматриваемом периоде. Благоприятным можно считать выполнение в 2011 году соотношения А4 < П4, т.е. постоянно устойчивые пассивы покрывают трудно реализуемые пассивы.Таблица 5. Оценка ликвидности ООО «Донсталь» за 2011-2013 гг., тыс. руб.АктивГодыПассивГоды2011 2012 2013 2011 2012 2013 Наиболее ликвидные активы А1301004160150134Наиболее срочные обязательства П1138028198014222527Быстро реализуемые активы А2592368223991410Краткосрочные обязательства П2123001430022000Медленно реализуемые активы А36337092448112382Долгосрочные обязательства П3560065008500Трудно реализуемые активы А4107892122676152145Постоянные устойчивые пассивы П4104670120150153044Баланс260598338964406071 Баланс260598338964406071Превышение медленно реализуемых активов (А3) над долгосрочными обязательствами (П3) показывает высокую перспективную платежеспособность предприятия в 2011-2013 гг.Более детальное рассмотрение ликвидности баланса помогают провести финансовые коэффициенты, рассчитанные на основе данных объекта исследования в таблице 6.Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ООО «Донсталь» в 2011-2013 гг., коэф.ПоказательГодыНормативАбс. изменение, ±20122013201120122013Коэффициент абсолютной ликвидности0,220,210,230,2-0,5-0,010,02Коэффициент критической ликвидности0,590,580,58более 1-0,010,00Коэффициент текущей ликвидности0,980,991,00от 1 до 20,010,02Данные таблицы 6 подтверждают следующее: низкую ликвидность компании ООО «Донсталь», о чем свидетельствует несоответствие коэффициентов ликвидности нормативным значениям в большинстве случаев. Рост ликвидности компании в 2012 году по сравнению с 2011 годом в связи с ростом большинства показателей ликвидности. Снижение ликвидности компании в 2012 году по сравнению с 2011 годом в связи со снижением большинства коэффициентов ликвидности в 2013 годуТаким образом, в целом ликвидность ООО «Донсталь» можно охарактеризовать отрицательно. На снижение ликвидности повлияло снижение наиболее ликвидных средств компании в 2013 году. 2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам ООО «Донсталь»Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины в ООО «Донсталь». С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Аудитору необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются организацией – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации .2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для ООО «Донсталь».3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Выясняется, закреплены ли в учетной политике ООО «Донсталь» способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса ООО «Донсталь». Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.5. Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Аудитор убеждается в том, что инвентаризация расчетов проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля .6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам.Аудитор проводит тестирование системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета кредитов и займов, что позволяет определить уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных операций в ООО «Донсталь».С этой целью разрабатывается вопросник, в котором представлен перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь». Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля ООО «Донсталь» представлен в приложении 2 у данной работе.В результате тестирования систему организации учета и внутреннего контроля по кредитам и займам в ООО «Донсталь» можно в целом признать удовлетворительной, т.к. в организации действует ревизионная комиссия, но нет системы внутреннего аудита, проводится инвентаризация расчетов, но сверки расчетов охватывают не всех кредиторов и заимодавцев и т.д. Имеют место и серьезные нарушения действующего законодательства (отсутствие в учетной политики раздела по особенностям учета кредитов и займов и системы внутреннего контроля). Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь». Внутренний контроль расчетных операций в ООО «Донсталь» не отвечает современным требованиям, а учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.3. Практические аспекты аудита кредитов и займов на предприятии3.1 Порядок проведения аудита кредитов и займовВ ходе выявления искажений величина существенности, установленная аудитором при планировании, может пересматриваться, если в ходе проведения аудита аудитор получает информацию, зная которую изначально, он установил бы другую величину существенности для отчетности в целом; также он определяет, нужно ли пересматривать процедурную существенность (соответственно характер, временные рамки и объем аудиторских процедур). Поскольку процедурная существенность устанавливалась "с запасом", в том числе на не обнаруженные в ходе аудита искажения, теоретически может оказаться, что выбор величины процедурной существенности был правильным. На необходимость пересмотра могут влиять, например, новая информация, меняющееся в ходе аудита понимание аудитором каких-либо процессов в деятельности аудируемого лица и пр. На практике снижение величины существенности для отчетности в целом либо для группы однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам либо раскрытий приводит зачастую к пропорциональному снижению соответствующей процедурной существенности.Производя оценку влияния выявленных искажений, аудитор руководствуется тем, что на оценку влияют:- характер и размер выявленных искажений в отношении как отдельных групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам, раскрытий, так и бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также конкретные обстоятельства возникновения этих искажений, их единичный или системный характер;- неисправленные искажения, относящиеся к предыдущим периодам.Каждое выявленное искажение в части его влияния на соответствующие группы однотипных хозяйственных операций, остатки по счетам, раскрытия информации должно рассматриваться индивидуально с учетом величины предельно допустимой процедурной существенности, установленной для соответствующих групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам, раскрытий информации.В некоторых случаях существенное искажение может быть, например, "скомпенсировано" другим, аналогичным противоположно направленным, существенным искажением остатка по счету или в группе однотипных хозяйственных операций. В то же время возможны случаи, когда такая "компенсация" не может быть принята аудитором, поскольку она может ввести в заблуждение пользователей. Например, в случае существенного завышения выручки при одновременном эквивалентном завышении себестоимости бухгалтерская (финансовая) отчетность будет существенно искажена несмотря на то, что суммарное влияние разнонаправленных искажений на финансовый результат будет нейтральным.Выявленная ошибка классификации (так называемая презентационная ошибка) в балансе должна оцениваться аудитором с качественной точки зрения ее влияния на показатели, искажение которых может ввести в заблуждение пользователей отчетности. Например, классификационное искажение между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть признано несущественным для отчетности в целом, если оно мало по сравнению с соответствующими статьями отчетности и не влияет на отчет о финансовых результатах или важнейшие коэффициенты, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность. Однако классификационные ошибки, например, не влияющие на валюту баланса, но изменяющие относительные величины текущих и долгосрочных активов и пассивов существенным образом, признаются существенными.В то же время в определенных обстоятельствах аудитор может признать искажения существенными, даже если их величина (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) не превышает величины существенности для отчетности в целом, или процедурной существенности. Такой вывод относится, например, к случаям, когда искажение:- влияет на соблюдение законодательства;- влияет на соблюдение условий долговых обязательств (ковенантов);- относится к неправильному выбору учетной политики или ее применению;- маскирует изменения прибыли или иных тенденций;- влияет на важнейшие коэффициенты, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность;- влияет на информацию по сегментам;- влияет на увеличение вознаграждения руководства, например указывает на факт выполнения условий выплаты бонусов;- касается вопросов связанности внешних (по отношению к аудируемому лицу) сторон, участвовавших в хозяйственных операциях, с лицами из состава руководства аудируемого лица;- касается пропуска какой-либо информации, раскрытие которой прямо не требуется РСБУ, являющейся, по суждению аудитора, важной для пользователей отчетности;- касается прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность, которая объективно может повлиять на экономические решения пользователей отчетности и пр.Как следует из ФСАД 5/2010 "Обязанность аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", аудитору при оценке влияния искажения также всегда следует установить, не является ли выявленное искажение результатом мошенничества.Аудитору при оценке влияния искажений целесообразно различать:- фактически выявленные искажения;- искажения, обусловленные различием суждения аудитора и руководства аудируемого лица в отношении оценочных значений либо выбора или применения учетной политики;- экстраполируемые (расчетные) искажения.Рассчитаем уровень существенности на основе системы базовых показателей ООО «Донсталь». Единица измерения: тыс. руб.Таблица 7. Нахождение уровня существенности ООО «Донсталь» №п/пНаименованиебазового показателяЗначение базовогопоказателя бухгалтерской отчетностиДоля, (в %)Значение,применяемое длянахождения уровня существенности12341Балансовая прибыль предприятия15513457756,72Валовой объем реализации без НДС976590219531,83Валюта баланса40607128121,424Собственный капитал (итог раздела III баланса)1530441015304,45Займы и кредиты169075845,35Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 10311,93 тыс. руб. Так как пятое значение значительно отличается от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать это значение для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:(7756,7+19531,8+8121,42+15304,4)/4 = 12678,58 тыс. руб.Полученную величину округляем до 13000 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (13000-12678,58)/12678,58*100% = 2,5%, что находится в допустимых пределах 20%.Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля займов и кредитов в структуре баланса ООО «Донсталь» составляет 4,16% (16907*100/406071), а, следовательно, уровень существенности при аудите займов и кредитов составит 13000 тыс.руб.*4,16% = 540,8 тыс.руб.План аудита кредитов и займов за 2011 год представлен в приложении к данной работе.При проведении аудита кредитов и займов на ООО «Донсталь» подтверждается наличие кредитных договоров и договоров зай¬ма. Здесь аудитор проконтролирует наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому на¬значению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами. При проверке устанавливается, отвечают ли имеющиеся в наличии договоры нормам Гражданского ко¬декса РФ.Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами меж¬ду организацией-заемщиком и банком на договорной основе. Договоры с банком анализируются по следующим позициям: цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; формы обеспечения обязательств; процент¬ные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку.Далее необходимо проконтролировать целевой характер полу-ченных кредитов и займов. Аудитор принимает во внимание объ¬ект кредитования: на инвестиционную деятельность организа¬ции, на приобретение товарно-материальных ценностей.Для проверки следует руководствоваться ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».Затраты по полученным кредитам и займам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться пу¬тем начисления амортизации. К инвестиционным активам отно¬сятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы. Включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестицион¬ного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.Проверка осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее затраты по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов организации.К затратам, связанным с получением и использованием зай¬мов и кредитов, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кре¬дитам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы .