Учет расчетов по кредитам и займам

При существующей экономической конъюнктуре, значительной монополизации рынков, непосильном налоговом бремени для осуществления предпринимательской деятельности практически всегда требуются дополнительные ресурсы. Именно это может дать возможность хозяйствующим субъектам дополнительные возможности увеличения рентабельности своего бизнеса. В умелых руках финансиста привлеченные средства превращаются в источник роста благосостояния организации. Предприятия, доказавшие свою способность осуществлять безубыточную предпринимательскую деятельность могут позволить себе привлечение все больших объемов кредитных средств для расширения своей деятельности, выстроить систему управления кредитными ресурсами с целью получения максимального чистого денежного притока.
В хозяйственной деятельности часто ...

Введение 3
1. Роль и место учета кредитов и займов в современной экономике 5
1.1 Кредит как средство привлечения дополнительных ресурсов 5
1.2 Порядок организации учета кредитов и займов 11
2. Учет кредитов и займов на предприятии 16
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Донсталь» 16
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам ООО «Донсталь» 20
3. Практические аспекты учета кредитов и займов на предприятии 23
3.1 Особенности отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов 23
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Донсталь» по результатам аудита 25
Заключение 28
Список использованной литературы 30
Приложение 1. Результаты тестирования системы учета займов и кредитов в ООО«Донсталь» 33
Приложение 2. Регистр бухгалтерского учета по счету 66. 34
Приложение 3. Реестр начисления процентов по кредиту 35

При существующей экономической конъюнктуре, значительной монополизации рынков, непосильном налоговом бремени для осуществления предпринимательской деятельности практически всегда требуются дополнительные ресурсы. Именно это может дать возможность хозяйствующим субъектам дополнительные возможности увеличения рентабельности своего бизнеса. В умелых руках финансиста привлеченные средства превращаются в источник роста благосостояния организации. Предприятия, доказавшие свою способность осуществлять безубыточную предпринимательскую деятельность могут позволить себе привлечение все больших объемов кредитных средств для расширения своей деятельности, выстроить систему управления кредитными ресурсами с целью получения максимального чистого денежного притока.
В хозяйственной деятельности часто возникает потребность во временном заимствовании дополнительных финансовых ресурсов под условием их возврата в сроки, установленные договором. Актуальность данной темы не вызывает сомнений: организация учета заемных средств для целей правильного определения налоговой нагрузки и грамотного управления кредиторской задолженностью любого хозяйствующего субъекта имеет огромное значение в условиях рыночной экономики.
В процессе исследования темы данной работы поставлены следующие цели: изучить классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные; отследить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте) согласно действующему бухгалтерскому и налоговому законодательству; изучить сущность кредитных отношений согласно гражданскому законодательству, документальное оформление кредитов и займов; отследить обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли и при формировании стоимости внеоборотных активов.
Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;
- осветить современное нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета операций по кредитам и займам;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов ООО «Донсталь».
Предметом исследования в работе является бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам.
Объектом исследования работы является ООО «Донсталь».
При написании работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.
Информационной для исследования, проведенного в работе являются нормативно- правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, учебники, справочно-правовые системы, первичные документы, научные изыскания и практические разработки проблемы концепции кредитования в целом и отдельных ее направлений.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов на субсчете 58-3 заимодавец отражает финансовые вложения в займы, предоставленные как юридическим лицам, так и физическим лицам - не работникам организации. Это очень важный момент, поскольку в ПБУ 19/02 речь идет только о финансовых вложениях в займы, предоставленные другим организациям.Займы, предоставленные своим сотрудникам, организация-заимодавец отражает не в составе финансовых вложений, а как расчеты с персоналом по прочим операциям. В Плане счетов для этих целей предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".Первоначальной стоимостью финансовых вложений в предоставленныезаймы признается денежное выражение суммы выданного займа в соответствии с договором.Впоследствии стоимость финансовых вложений в займы переоценке не подлежит. Этот актив относится к группе финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.Согласно п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.При выдаче займа в денежной форме в учете делают запись:Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 51 "Расчетные счета", 50 "Касса".При выдаче займа прочим имуществом (не денежными средствами) в учете делают следующие записи:Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком",- отражается предоставление неденежного займа в оценке по договорной стоимости;Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС",- отражается начисление НДС с договорной стоимости переданного имущества;Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком", Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"- отражается фактическая себестоимость переданного по договору имущества.Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы (проценты) по финансовым вложениям признаются:- доходами от обычных видов деятельности (выручка от продажи), если предоставление займов для организации является одним из видов основной деятельности;- прочими доходами, если предоставление займов для организации не является основной деятельностью.Порядок признания доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов установлен в ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.Следует отметить, что предоставление займов как один из видов основной деятельности встречается нечасто. В таких организациях проценты, начисленные в соответствии с договором займа, в учете отражают в составе выручки от продажи на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (отдельный субсчет, например, "Расчеты с заемщиком по процентам"):Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам", Кредит 90-1 "Выручка".Чаще всего предоставление займов является для организаций дополнительным источником доходов, не связанным с основной деятельностью. В этом случае проценты, начисленные в соответствии с договором займа, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам", Кредит 91-1 "Прочие доходы".Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты отражаются в бухгалтерском учете за каждый истекший отчетный период (то есть ежемесячно) в соответствии с условиями договора займа. Следовательно, отражение в учете начисленных процентов происходит независимо от факта их уплаты заемщиком. Первым отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 (с учетом изменений и дополнений)).Возврат суммы займа и процентов в учете отражают следующими записями:Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" Кредит 58-3 "Предоставленные займы"- отражается возврат займа, выданного прочим имуществом;Дебет 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" Кредит 58-3 "Предоставленные займы"- отражается возврат займа, выданного денежными средствами;Дебет 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам",- отражается поступление процентов по займу.В случае если заемщик нарушает сроки платежей по договору займа, он должен уплатить проценты (неустойку). Таковы требования ст. 811 ГК РФ. Напомним, размер неустойки определяется в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ, то есть исходя из учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства (или его части), действующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения. Вместе с тем в договоре может быть предусмотрен и другой размер штрафных санкций.В учете заимодавца штрафные санкции за нарушение условий договора признаются прочими доходами и отражаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).Таким образом, в месяце, когда судом было вынесено соответствующее решение или был получен ответ от должника о признании размера задолженности, в учете делают запись:Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по штрафным санкциям", Кредит 91-1 "Прочие доходы".Схема счетов бухгалтерского учета краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам, полученным организацией представлена на рисунке 1. ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Счета учета краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности│ │ по кредитам и займам │ └─────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘ ┌───────────────────┴────────────────────┐ \│/ \│/┌────────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐│ Счет 66 │ │ Счет 67 ││ "Расчеты по краткосрочным │ │ "Расчеты по долгосрочным ││ кредитам и займам" │ │ кредитам и займам" │└───────────────┬┬───────────────┘ └───────────────┬┬───────────────┘ \┘└/ \┘└/ \/ \/┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐│ Предназначен для формирования │ │ Предназначен для формирования ││данных о состоянии краткосрочных│ │ данных о состоянии долгосрочных││ (на срок не более 12 мес.) │ │(на срок более 12 мес.) кредитов││ кредитов и займов, полученных │ │ и займов, полученных ││ организацией │ │ организацией │└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘Рисунок 1. Счета бухгалтерского учета краткосрочнойи долгосрочной кредиторской задолженностипо кредитам и займам, полученным организацией2. Учет кредитов и займов на предприятии2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Донсталь»Общество с ограниченной ответственностью «Донсталь» находится по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 14-я Линия, 50.ООО «Донсталь» — крупнейшее металлоторгующее предприятие в Ростове-на-Дону, входящее в холдинг «Метком».ООО «Донсталь» — современное, активно развивающееся предприятие, которое специализируется на поставках черного металлопроката. Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.ПравлениеГенеральный директорФинансовый отделОтдел маркетингаЮристКоммерческий отделСкладОтдел кадровПроизводственный отделГлавный бухгалтерБухгалтерияРозничный отделОптовый отделМенеджер по поставкамТранспортная группаПроизводственные участкиОтдел контроля качества продукцииРис. 2. Организационная структура ООО «Донсталь»Учетная политика ООО «Донсталь» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.Разработанная учетная политика ООО «Донсталь» состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия 8», которая является лицензионной.-ООО «Донсталь» применяет общий режим налогообложения.Проведем анализ экономических результатов деятельности ООО «Донсталь» предприятия исходя из материалов бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2013 гг..Таблица 4. Показатели эффективности деятельности ООО «Донсталь» в 2011-2013 гг.ПоказательГодыОтклонение, ±Темп изменения, %2011201220132012 от 2011 2013 от 20112012 к 2011 2013 к 2012Выручка, тыс. руб.456789657890976590201101318700144,03148,44Себестоимость, тыс. руб.387600532100821456144500289356137154- оплата труда, тыс. руб.57960803521283042239247952139160Валовая прибыль, тыс. руб.691891257901551345660129344181,84123,35Прибыль от продаж, тыс. руб.602661124541373655218824911186,64122,05Прибыль до налогообложения, тыс. руб.410488746320531346415117850213,16234,77Чистая прибыль, тыс. руб.15617664721560385085589566425,67234,75Средняя стоимость основных средств, тыс.руб.8790095300112356740017056108,41117,92Среднесписочная численность персонала, чел.3163474293182109,81123,63Фондоотдача, тыс. руб.5,206,908,691,711,79132,81125,92Фондоемкость, тыс. руб.0,190,140,12-0,05-0,0375,3679,41Рентабельность продаж, %13,217,114,13,9-3,0129,6882,34Рентабельность ресурсов, %20,529,328,48,8-0,9142,9497,12Рентабельность активов, %23,133,233,810,10,7143,54102,01Как показывают данные таблицы 1, наблюдается увеличение выручки предприятия на 201101 тыс. руб. или на 44,03% и на 318700 тыс. руб. или на 48,44% в 2012 и 2013 году соответственно. Однако наблюдается сокращение роста прибыли от продаж, о чем свидетельствует прирост в 2012 году на 86,64%, тогда как в 2013 году рост прибыли составил только 22,05%, что говорит о росте затрат предприятия и снижении эффективности деятельности.Положительным является рост показателя фондоотдачи, что свидетельствует об эффективности использования основных средств и увеличение суммы прибыли, приходящиеся на основные средства. Подтверждением данной тенденции выступает снижение фондоемкости на 0,05 в 2012 году и на 0,03 в 2011 году относительно показателя 2013 года. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2012 году произошел прирост суммы расходов на 144500 тыс. руб. или на 37%, в том числе за счет прироста фонда оплаты труда на 22392 тыс. руб. Тогда как в 2013 году произошел прирост суммы расходов на 289356 тыс. руб., в том числе за счет прироста фонда оплаты труда на 47952 тыс. руб. Рассмотрим ликвидность предприятия ООО «Донсталь», при которой рассматривается возможность погашения имеющихся обязательств в сроки соответствующие срокам выплат задолженности. Для этого необходимо сгруппировать баланс по статьям актива и пассива (табл. 2).Исходя из данных таблицы 2, можно сделать вывод о неустойчивости баланса предприятия в течении 2011 – 2013 гг. Отрицательным является не выполнение соотношения A1 > П1 - наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, что демонстрирует не соблюдение минимального условия финансовой устойчивости в рассматриваемом периоде. Благоприятным можно считать выполнение в 2011 году соотношения А4 < П4, т.е. постоянно устойчивые пассивы покрывают трудно реализуемые пассивы.Таблица 5. Оценка ликвидности ООО «Донсталь» за 2011-2013 гг., тыс. руб.АктивГодыПассивГоды2011 2012 2013 2011 2012 2013 Наиболее ликвидные активы А1301004160150134Наиболее срочные обязательства П1138028198014222527Быстро реализуемые активы А2592368223991410Краткосрочные обязательства П2123001430022000Медленно реализуемые активы А36337092448112382Долгосрочные обязательства П3560065008500Трудно реализуемые активы А4107892122676152145Постоянные устойчивые пассивы П4104670120150153044Баланс260598338964406071 Баланс260598338964406071Превышение медленно реализуемых активов (А3) над долгосрочными обязательствами (П3) показывает высокую перспективную платежеспособность предприятия в 2011-2013 гг.Более детальное рассмотрение ликвидности баланса помогают провести финансовые коэффициенты, рассчитанные на основе данных объекта исследования в таблице 6.Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ООО «Донсталь» в 2011-2013 гг., коэф.ПоказательГодыНормативАбс. изменение, ±20122013201120122013Коэффициент абсолютной ликвидности0,220,210,230,2-0,5-0,010,02Коэффициент критической ликвидности0,590,580,58более 1-0,010,00Коэффициент текущей ликвидности0,980,991,00от 1 до 20,010,02Данные таблицы 6 подтверждают следующее: низкую ликвидность компании ООО «Донсталь», о чем свидетельствует несоответствие коэффициентов ликвидности нормативным значениям в большинстве случаев. Рост ликвидности компании в 2012 году по сравнению с 2011 годом в связи с ростом большинства показателей ликвидности. Снижение ликвидности компании в 2012 году по сравнению с 2011 годом в связи со снижением большинства коэффициентов ликвидности в 2013 годуТаким образом, в целом ликвидность ООО «Донсталь» можно охарактеризовать отрицательно. На снижение ликвидности повлияло снижение наиболее ликвидных средств компании в 2013 году. 2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам ООО «Донсталь»Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины в ООО «Донсталь». С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются организацией – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации .2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для ООО «Донсталь».3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Выясняется, закреплены ли в учетной политике ООО «Донсталь» способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса ООО «Донсталь». Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.5. Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация расчетов должна проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля .6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам.Аудитор проводит тестирование системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета кредитов и займов, что позволяет определить уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных операций в ООО «Донсталь».С этой целью разрабатывается вопросник, в котором представлен перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь». Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля ООО «Донсталь» представлен в приложении 2 у данной работе.В результате тестирования систему организации учета и внутреннего контроля по кредитам и займам в ООО «Донсталь» можно в целом признать удовлетворительной, т.к. в организации действует ревизионная комиссия, но нет системы внутреннего аудита, проводится инвентаризация расчетов, но сверки расчетов охватывают не всех кредиторов и заимодавцев и т.д. Имеют место и серьезные нарушения действующего законодательства (отсутствие в учетной политики раздела по особенностям учета кредитов и займов и системы внутреннего контроля). Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Донсталь». Внутренний контроль расчетных операций в ООО «Донсталь» не отвечает современным требованиям, а учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.3. Практические аспекты учета кредитов и займов на предприятии3.1 Особенности отражения в бухгалтерском учете кредитов и займовВсе операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между организацией-заемщиком и банком на договорной основе. Договоры с банком анализируются по следующим позициям: цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку.Затраты по полученным кредитам и займам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться путем начисления амортизации. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы. Включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.Проверка осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее затраты по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов организации.К затратам, связанным с получением и использованием зай¬мов и кредитов, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кре¬дитам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы .В случае если ООО «Донсталь» использует полученные кредиты и займы для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию таких займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы.Таблица 8. Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Донсталь» операций по приобретению материалов за счет кредита банкаСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.