Показатели отчета о движении денежных средств

Глава 1. Назначение и требования к отчету о движении
денежных средств
1.1. Назначение отчета о движении денежных средств…….5-10
1.2. Требования к отчету о движении денежных средств…10-12
Глава 2. Методы составления отчета о движении
денежных средств
2.1. Прямой метод……………………………………………13-14
2.2. Косвенный метод………………………………………..14-15
Глава 3. Порядок заполнения бухгалтерской формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ……………………………………..16-39

Заключение ...

Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004,рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отличие от бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчёт о движении денежных средств вошёл в финансовый обиход в 60-е года XIX века. К середине 60-х годов XIX века сформировался общий подход к составлению отчёта о движении денежных средств, который представлял собой документ об использовании и источниках фондов

Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;привлечением и погашением кредитов изаймов;приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);изменениями в составе собственного оборотного капитала.Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.2.2. Косвенный методКосвенный метод составления отчета основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменении сумм дебиторской задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отображенная в учете больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредитной задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.Глава 3. Порядок заполнения бухгалтерской формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  *Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации  «до востребования» в банках.В отчете о движении денежных средств организации отражаются:Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.Денежными потоками организации не являются:платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:от текущих операций.от инвестиционных операций.от финансовых операций.При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.Например:уплата процентов относится к текущим операциям;возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.*В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» с комментариями и пояснениями.*Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).1.     Порядок отражения денежных потоков организации.Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.*В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных  средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.Например:Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление «коммуналки»). Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа*Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.2.     Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:отразить денежные эквиваленты;«выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;«свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).*При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).3.     Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).Так же в этом разделе отражаются:1.       Поступления:арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);от перепродажи финансовых вложений;прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).2.       Платежи:по оплате труда сотрудников;налога на прибыль;процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).3.       Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).*В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙПоступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).В том числе:от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:50 «Касса»;51 «Расчетные счета»;52 «Валютные счета»;58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.*Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).*В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).(строки 4114 - 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:суммы выгоды от продажи/покупки валюты;положительное сальдо расчетов по НДС;суммы возмещений;проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются  по данной строке «свернуто».ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМПлатежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.В том числе:поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:50 «Касса»;51 «Расчетные счета»;52 «Валютные счета»;58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:50 «Касса»;51 «Расчетные счета»;52 «Валютные счета»;58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.