Реформирование налоговой системы

Налоговая политика представляет собой систему налоговых меро ...

Введение…………………………………………………………………….3
Глава 1.Теоретические основы исследования

В России нет однозначного определения налоговой политики. Каждый ученый экономист

), так и отраслевыми особенностями (возможность снижения размера налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зависела от отрасли и региона деятельности налогоплательщика).[3,c.450] Несмотря на принятие специальной концепции развития в виде разработанной антикризисной программы Правительства РФ, данные меры не имели сбалансированного, комплексного характера, отличались скорее инерционно-фискаль- ной направленностью, чем стимулирующим эффектом. Таким образом, специальная антикризисная государственная программа, предусматривающая использование налогового инструментария косвенного финансирования приоритетных отраслей экономики государства, в периоды глобальной финансовой нестабильности необходима как стабилизирующий финансовый базис для любого государства. Всвязи с возрастанием вероятности повторения циклов глобальной финансовой нестабильности в ближайшей перспективе разработка такой программы должна иметь приоритетный характер для нашего государства. И при ее разработке важно учитывать территориальные, отраслевые и социальные особенности регионов. Таким образом, налоговая политика России не является чем то застывшим и стоящим на месте. В нее на протяжении всей истории российского государства вносятся изменения. На разных этапах исторического развития направления налоговой политики или незначительно корректировались или подвергались кардинальному реформированию.Глава 2.Анализ налоговой системы РФ2.1. Сущность и принципы налоговой системы.Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность законодательно предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве с плательщиков – физических и юридических лиц, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты, привлечение к ответственности за нарушение установленного порядка их взимания и уклонения. Структуру налоговой системы РФ можно увидеть на схеме 1. Ключевым моментом содержания налоговой системы является порядок установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ.[4,c.54]С самого начала функционирования налоговой системы России в первую очередь исходили из необходимости использования наработанных мировым опытом фундаментальных принципов налогообложения. В ст.3 НК изложены принципы налогообложения, которые легли в основу налоговой системы РФ:Принцип всеобщности и равенства налогообложения . Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;Принцип недискриминации налогоплательщиков . Налоги и сборы не могут различно применятся исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов;Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства , согласно которому все неустранимые сомнения и неясности законодательных актов в сфере налогообложения трактуются в пользу налогоплательщика;Схема 1. Структура налоговой системы РФПринцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать а казну. Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.Принцип единства налоговой системы . Данный принцип закреплен в ст.75 Конституции РФ. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.[5,c.2]Принцип равенства правовых статусов субъектов Федерации . Структура налоговой системы должна обеспечивать достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий федеральных и региональных уровней власти в области налоготворчества и бюджетных отношений. Необходимость налогового федерализма определила трехуровневую структуру налоговой системы России, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. В НК четко определены полномочия и законодательные основы взимания налогов различных уровней.Принцип подвижности (эластичности) . Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. Например, размер экспортных таможенных пошлин может меняться в зависимости от колебания мировых цен на нефть или газ. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.Принцип стабильности . Главная цель налоговой реформы – это стабильное и более понятное, чем сегодня, налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация данного принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает существующие в законодательстве препятствия развитию бизнеса.Принцип множественности налогов . Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множество налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов . Согласно рассматриваемому принципу установлено ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст.4 НК). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.Принцип гармонизации отечественной системы налогообложения и систем налогообложения других стран . В систему налогов РФ включены многие налоги, взимаемые в развитых странах с рыночной экономикой (НДС, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.).2.2. Система налогового законодательства.Система российского налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают федеральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.В основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия , которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Однако на практике это требует времени и значительных усилий со стороны государства.[6,c.150]Самые общие подходы закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, в ст.57 главы 2 сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».Федеративное устройство государства повлияло на конкретные условия организации бюджетно-налоговых отношений в России. В Конституции РФ определено, что «становление общих принципов налогообложения – объект совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов» (ст.72), а также закреплен принцип единства, на основе которого должна строиться налоговая система.С 1 января 1999 г. правовое обеспечение в сфере налогообложения обеспечивается Налоговым кодексом РФ, налоговыми законами РФ, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления.В Налоговом кодексе закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.Законы Российской Федерации включают законы общего действия (например, Закон «О федеральных органах налоговой полиции») и законы о конкретных налогах. В настоящее время основные налоги уже вошли во вторую часть Налогового кодекса РФ.Указы Президента Российской Федерации , во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.Постановлениями Правительства Российской Федерации устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется состав затрат, применяемый при налогообложении; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т.д.[7,c.310]Согласно ст.4 НК федеральные и региональные органы исполнительной власти в пределах, предусмотренных НК, могут издавать нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбором, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных НК.Акты Министерства РФ по налогам и сборам (МНС) и Министерства финансов Российской Федерации в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их влечет за собой ответственность. Но в целом задача издания подобных актов сводится к разъяснению методики вода в действие закона и т.д.Письма, указания и разъяснения МНС носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Они являются сегодня пока самым обширным источником налогового законодательства.Необходимо подчеркнуть, что инструкции Госналогслужбы не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение – регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.Постановления Конституционного суда, решения и определения Верховного суда Российской Федерации имеет важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего арбитражного суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков – обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.Кроме национального законодательства, отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами.Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации (налоговые органы);4) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения (таможенные органы);5) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных областей, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов;7) Органы государственных внебюджетных фондов;8) Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения (органы налоговой полиции) – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции.2.3. Налоги, взимаемые на территории России.Налоги и сборы, взимаемые на территории Российской Федерации, образуют систему, складывающуюся из федеральных, региональных и местных налогов. Критерием выделения именно этих трех видов налогов и сборов является бюджетное устройство России. Структуру налоговых поступлений за 2013 год можно увидеть на схеме 2.Схема 2. Структура налоговых и неналоговых поступлений в бюджетФедеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России. За счет этих налогов поддерживается финансовая стабилизация, стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.В соответствии со ст.13 НК РФ федеральными налогами и сборами являются:1. налог на добавленную стоимость;2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;3. налог на прибыль (доход) организаций;4. налог на доходы от капитала;5. подоходный налог с физических лиц;6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;7. государственная пошлина;8. таможенная пошлина и таможенные сборы;9. налог на пользование недрами и тд.Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Из этих налогов значительные поступления в бюджеты обеспечивает налог на имущество предприятий. Большую роль в поддержании финансовой базы регионов играет сбор на нужды образовательных учреждений. К региональным налогам и сборам относятся:[8,c.5]1. налог на имущество организаций;2. налог на недвижимость (при введение в действие этого налога прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога);3. дорожный налог;4. транспортный налог;5. налог с продаж;6. налог на игорный бизнес;7. региональные лицензионные сборы.Местными признаются налоги и сборы , устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:1. земельный налог;2. налог на имущество физических лиц;3. налог на рекламу;4. налог на наследование или дарение;5. местные лицензионные сборы.В экономической литературе функции обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с методологических позиций, поскольку налог как экономическая категория – сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления о движении перераспределяемой стоимости при формировании фонда общегосударственных ресурсов. Экономическая категория как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический потенциал, т.е. общественное предназначение – выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. [9,c.50]Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемой областью научных знаний, однако, эта теория, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных процессов.