Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Курсовая работа
Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) (на примере ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области)
...

Введение 3
1. Теоретические и методологические основы формирования информации в пояснениях и расшифровках к формам бухгалтерской отчетности. 6
1.1 Понятие, составные элементы, общие принципы составления и предоставления бухгалтерской отчетности. 6
1.2 Изменения, состав пояснений и расшифровок показателей бухгалтерской отчетности 23
1.3 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность 64
2. Экономическая характеристика предприятия и организации учетно-финансовой работы 70
2.1. Организационно – правовая характеристика ОАО «Орловское» по племенной работе 70
2.2. Финансово экономическая характеристика ОАО «Орловское» по племенной работе 75
2.3. Организация учета и учетная политика ОАО «Орловское» по племенной работе 77
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 87
3.1 Порядок заполнения основных разделов формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» 87
3.2 Особенности составления пояснительной записки на предприятии 87
3.3 Совершенствование информационной роли пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на предприятии 104
Выводы и предложения 110
Список литературы 113
Приложения 114

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета и отчетности на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что россияне все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали выходить из тяжелого постперестроечного состояния. (16)
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер.
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации (11).
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (7).
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы (9).
Данная тема на сегодняшний день является очень актуальной, так как составление годового отчета является одной из сложных задач для бухгалтерской службы организации, отчетность является информационной базой финансового анализа, она же представляет собой важнейший показатель, характеризующий финансовое положение организации, и в том качестве представляет интерес для большого числа пользователей информации, в то время как Пояснения к бухгалтерской отчетности обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Целью работы является раскрытие финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, на примере открытого акционерного общества «Орловское» по племенной работе, далее по тексту ОАО «Орловское» по племенной работе.
Исходя из данной цели, задачами работы являются: рассмотреть, изучить и проанализировать - понятие, составные элементы, общие принципы составления и предоставления бухгалтерской отчетности; виды, назначение и состав пояснений и расшифровок показателей бухгалтерской отчетности; нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность; экономическую характеристику ОАО «Орловское» по племенной работе; порядок заполнения основных разделов формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; особенности составления пояснительной записки на предприятии; совершенствование информационной роли пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на предприятии.
Предмет исследования - финансовая информация в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
В роли объекта исследования выступает ОАО «Орловское» по племенной работе.
При проведении данного исследования были использованы следующие методы: монографический, логический, экономический, аналитический, документирование.
Информационной базой послужили: законодательные и нормативные акты, научно-производственная и учебная литература, статьи и комментарии экономистов, опубликованные в периодической печати, законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания по выполнению курсовых работ, информационные ресурсы сети Internet, справочно-правовая система «Консультант Плюс», данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Орловское» по племенной работе.

Как и прежде, отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым.Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В п. 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание на пп. "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.Обратите внимание! В соответствии с п. 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств. Поэтому если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 г.Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основанием такого порядка служат положения ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с:- внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание, модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;- финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (п. 10 ПБУ 23/2011).Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющих на величину и структуру капиталов организации и заемных средств (п. 11 ПБУ 23/2011). Именно по этой причине в новой форме отчета о движении денежных средств статья "Направлено на выплату дивидендов" отнесена к поступлениям по финансовой деятельности. К финансовым статьям также могут быть отнесены:- привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);- денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (п. 12 ПБУ 23/2011). Также необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.Кроме того, на основании пп. "г" п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02", в форме ОКУД 0710004 организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (п. 15 ПБУ 23/2011).В свернутом виде отражается движение денежных средств (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011):- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;- когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;- когда они отливаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Ранее денежные средства в иностранной валюте пересчитывались в рубли на дату составления отчета о движении денежных средств (31 декабря). Поэтому если у организации на начало отчетного года имелась в наличии иностранная валюта, то показатель строки 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса на начало отчетного года не совпадал с показателем отчета о движении денежных средств "Остаток денежных средств на начало отчетного периода".Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например обменивала рубли на иностранную валюту для того, чтобы оплатить импорт товаров, или же, наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли, и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.Обратите внимание! Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).Следует помнить, что если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной записке, то статья формы ОКУД 0710004 должна содержать ссылку. Также необходимо в пояснительной записке представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:- используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;- используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;- используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;- иные необходимые пояснения.Также в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией: суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.В состав бухгалтерской отчетности, помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, входят, в частности, приложения к ним. Об этих приложениях и говорится далее.Итак, бухгалтерская отчетность организаций согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), а также п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), в частности, состоит из:- бухгалтерского баланса;- отчета о прибылях и убытках;- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.Иной состав отчетности предусмотрен для государственных (муниципальных) учреждений, а также для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Последние из перечисленных представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, представляется отчет о целевом использовании полученных средств. На это указывает п. 4 ст. 15 Закона N 129-ФЗ.Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, на основании п. 2 Приказа N 66н, входят следующие формы:- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);- отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006).Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, п. 4 Приказа N 66н установлены иные приложения, так называемые пояснения.Рассмотрим каждое из вышеназванных приложений более подробно.Отчет об изменениях капиталаКак следует из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.Раздел "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. При этом вышеуказанные величины показываются по предыдущему и отчетному годам в разрезе увеличения и уменьшения капитала, изменений добавочного и резервных капиталов.Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, на 31 декабря предыдущего года, а также за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок.Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.Отчет о движении денежных средств.Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).В отчете отражаются фактические поступления и расходования денежных средств организации и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.Обратите внимание, что отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. На это указывает п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.Коммерческие организации (за исключением кредитных организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, составляют названный отчет на основании Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.Отчет о целевом использовании полученных средств.Этот отчет (форма ОКУД 0710006) отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке. Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.Иные приложения к бухгалтерскому балансу.и отчету о прибылях и убыткахКак уже отмечалось выше, к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках установлены иные приложения, так называемые пояснения.Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н (16).1.3 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетностьВ настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который 28 ноября 2011 года были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 24 положений по бухгалтерскому учету.К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.