Административная ответственность в системе налогообложения

Работа по налоговому администрированию ...

Введение ……………………………………………………………………….. 3
1 Теоретические аспекты административных правонарушений и административной ответственности………………………………………….. 5
1.1 Понятие административной ответственности…………………….. 5
1.2 Административное правонарушение и наступление административной ответственности………………………………………….. 9
2 Административная ответственность в системе налогообложения ………. 14
2.1 Административная ответственность за совершение налогового правонарушения……………………………………………………………….. 14
2.2 Ответственность за нарушение налогового законодательства на примере зарубежных стран…………………………………………………… 18
Заключение……………………………………………………………………… 24
Библиографический список…………………………………………………… 25

В работе поставлена главная цель – проанализировать административную ответственность в системе налогообложения.
Из поставленной цели формируется ряд задач, которые необходимо решить в процессе исследования:
- охарактеризовать понятие административной ответственности ;
- рассмотреть административное правонарушение и наступление административной ответственности;
- изучить административную ответственность за совершение налогового правонарушения;
- рассмотреть ответственность за нарушение налогового законодательства на примере зарубежных стран.

Именно поэтому необходимо различать административный проступок и административное преступление. Административное преступление означает совершение общественно опасного деяния, которое запрещено Уголовным Кодексом Российской Федерации. Главное отличие проступка от преступления – это указание на общественно опасность последнего. При этом, административный проступок тоже несет опасность, но в меньшей степени. Именно поэтому отнесение правонарушения к проступку или преступлению требует от уполномоченных органов тщательного сравнительного анализа необходимых положений Уголовного и Административного кодексов. Главным признаком административного правонарушения является вина. На основе этого, российское законодательство различает административные правонарушения, совершенные с умыслом и по неосторожности. Административное правонарушение считается умышленным, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало их наступление.Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия либо бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.Совершившее административное правонарушение лицо подлежит ответственности на основании положение Административного Кодекса российской Федерации, который действует в этот момент времени. Кроме того, существуют акты, которые могут смягчить или отягчить ответственность за административное правонарушение. Производство по делам об административных правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во время и по месту рассмотрения дела о правонарушении.Лицо, которое совершило административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности. Это возможно, с учетом характера совершенного правонарушения и личности правонарушителя к нему целесообразно применить меру общественного воздействия.При малозначительности совершенного административного правонарушения орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.Не подлежит административной ответственности:- лицо, не достигшее к моменту совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность за административные правонарушения, но действовавшее в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, угрожающей государственному или общественному порядку, государственной или общественной собственности, правам и свободам граждан, установленному порядку управления, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена другими средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред;- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность за административные правонарушения, но действовавшее в состоянии необходимой обороны, то есть при защите государственного или общественного порядка, государственной или общественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управления от противоправного посягательства путем причинения посягающему вреда, если при этом не было допущено превышения пределов необходимой обороны;- лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния.2 АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ2.1 Административная ответственность за совершение налогового правонарушенияСовременное российское налоговое законодательство основывается на Налоговом Кодексе Российской Федерации. При этом нормативно-правовое определение налоговой ответственности в нем отсутствует. Чаще всего термин «налоговая ответственность» отождествляется с термином «ответственность за совершение налогового правонарушения».Налоговые правонарушения, отличающиеся характером уголовных преступлений, имеют уголовно-правовой характер. Ответственность за налоговые правонарушения, предусмотренная Налоговым Кодексом остается спорной. Это обусловлено двумя точками зрения.Во-первых, налоговая ответственность считается разновидностью административной ответственности.Во-вторых, налоговая или финансово-правовая ответственность – это самостоятельный вид юридической ответственности. В последнем случае налоговой ответственности присущ ряд особенностей:а) налоговая ответственность устанавливается налоговым законодательством;б) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;в) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение;г) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов);д) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.Можно отметить, что ответственность за некоторые налоговые правонарушения имеет административный характер. Ее главная цель предупреждение следующего правонарушения. Таким образом, налоговую ответственность можно охарактеризовать как применение к виновному в совершении налогового правонарушения лицу налоговых санкций, предусмотренных Налоговым Кодексом.В соответствии с законодательством налоговым органам предоставлено право привлекать к административной ответственности в виде взыскания штрафа за нарушения законодательства о налогах и сборах, помимо тех, которые предусмотрены Налоговым кодексом.Как уже отмечалось, административная ответственность – это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему правонарушение.Основные характеристики административной ответственности являются:а) Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях;б) Основанием административной ответственности является административное правонарушение;в) Субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования;г) Административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц;д) Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей;е) Применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы;ж) Меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.Административные штрафы налагаются:а) На должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. Штраф взимается в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, в размере от пяти до десяти МРОТ;б) На граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных налагается штраф взимается в размере от двух до пяти МРОТ, за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания в размере от пяти до десяти МРОТ;в) На руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих установленные требования налоговых органов и их должностных лиц. К ним относятся: непредставление документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения; отказ в устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; отказ в допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; налогоплательщик не приостановил операции по расчетным и другим его счетам, находящихся в учреждениях банков. Штраф при невыполнении указанных требований взимается в размере от 2,5 до 5 МРОТ;г) За необеспечение маркировки марками установленного образца при производстве подакцизных товаров штраф взимается в размере 100 МРОТ.Меры административной ответственности применяются к должностным лицам организаций-налогоплательщиков независимо от применения налоговых санкций за аналогичное налоговое правонарушение к самим организациям. К административной ответственности могут быть привлечены как граждане России, так и находящиеся на территории России иностранные граждане или лица без гражданства. Это руководители иностранных предприятий или российских организаций, принадлежащих иностранным инвесторам, которые являются иностранными гражданами.Порядок привлечения должностных лиц к административной ответственности определяется Кодексом РФ об административных правонарушениях.2.2 Ответственность за нарушение налогового законодательства на примере зарубежных странИстория налогового законодательства различных стран доказала интернациональный характер данного явления. В каждой стране оно имеет свои формы. Естественно, искоренить полностью преступность в сфере налогообложения не представляется возможным, поэтому многие специалисты за рубежом делают вывод о необходимости хотя бы ограничения ее размера. В мировой практике начала прослеживается тенденция законодательного оформления организации борьбы с этим явлением на международном уровне. В рамках Евросоюза на сегодняшний день приняты ряд рекомендаций в отношении сотрудничества в борьбе с налоговым мошенничеством, и подписаны протоколы, с целью обеспечения обмена информацией, судебной взаимопомощи и выдачи «экономических» преступников.Можно отметить, что налоговое законодательство ряда стран выделяется значительной проработкой. Налоговому праву в этих странах отводится существенное место. Важнейшим аспектом налогового законодательства является то, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и бремя доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике. При этом обвиняемый не имеет права отказаться от предоставления сведений, которые позже могут быть использованы против него. Такими правыми нормами отличается Франция, США, Швейцария, Германия и др. Судебная практика многих стран доказала, что часто преступления совершаются по предварительному сговору. Поэтому очень сложно собрать доказательную базу таких правонарушений. Особенностью уголовно-правовых норм об умышленном уклонении от уплаты налогов является то, что они могут находиться не только в Уголовном кодексе, но и в нормативных актах налогового законодательства. Таким образом, в некоторых странах Европы это комплексная отрасль права, которая включает в себя совокупность и уголовного, и налогового законодательства. Она получила название налоговое уголовное право. Можно отметить, что в Швейцарии она выделилась в самостоятельную отрасль права. Следует особо отметить, что отчасти подобный подход реализован в законодательстве Болгарии и Китая. В этих странах ответственность за особо опасные виды нарушений налогового законодательства выделена в самостоятельные структурные части национального уголовного кодекса.