Администрирование налогообложения прибыли организаций

Работа по налоговому администрированию ...

Введение ……………………………………………………………………….. 3
1 Теоретические аспекты администрирования налогообложения прибыли организаций …………………………………………………………………… 5
1.1 Понятие налогового администрирования………………………… 5
1.2 Налог на прибыль организаций, как объект налогового администрирования …………………………………………………………… 9
2 Анализ администрирования налогообложения прибыли организаций в России в 2012-2014 гг. ……………………………………………………….. 13
2.1 Анализ поступлений налога на прибыль организаций в 2012-2014 гг. в бюджет……………………………………………………………………. 13
2.2 Основные проблемы администрирования налогообложения прибыли организаций и пути его совершенствования……………………… 16
Заключение …………………………………………………………………….. 22
Библиографический список ………………………………………………….. 24

Цель работы – рассмотреть администрирование налогообложения прибыли организаций.
Из поставленной цели вытекают следующие задачи, которые необходимо решить в процессе исследования:
- рассмотреть понятие налогового администрирования;
- охарактеризовать налог на прибыль организаций, как объект налогового администрирования;
- провести анализ поступлений налога на прибыль организаций в 2012-2014 гг. в бюджет;
- охарактеризовать основные проблемы администрирования налогообложения прибыли организаций и пути его совершенствования.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет, который во многом отличаются от требований положений по бухгалтерскому учету, методологически недостаточно обоснованный, что создает огромные трудности для налогоплательщиков.К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Ряд доходов не учитывается для определения налоговой базы (имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т. д.).Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;3) расходы на освоение природных ресурсов;4) расходы на НИОКР;5) расходы на обязательное и добровольное страхование;6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.Налоговая база - это денежное выражение прибыли. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом, 2% направляется в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта. Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.Порядок исчисления налога следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.Алгоритм исчисления налога на прибыль можно представить следующим образом:Д-Р = П*Ставка,(1)где Д – доходы организации;Р – расходы;Ставка - ставка налога на прибыль.Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.Уплачивают только квартальные авансовые платежи. Организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. При каждой выплате доходов иностранной организации производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение 3 дней после дня выплаты. По дивидендам и доходам по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода.2 АНАЛИЗ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ В 2012-2014 ГГ.2.1 Анализ поступлений налога на прибыль организаций в 2012-2014 гг. в бюджетКак известно, часть налога на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет, а часть – в бюджеты субъектов. Структура поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по уровням бюджетной системы налога на прибыль организаций представлена на рисунке 1.Рис. 1. Структура поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по уровням бюджетной системы налога на прибыль организаций в 2012-2014 гг., %На основании рисунка можно сделать вывод, что в 2012 году в федеральный бюджет поступило 16% полученного налога на прибыль организаций. В 2013 году в федеральный поступило на 1% больше, чем в 2012 году, то есть 17% поступлений. А в 2014 году федеральный бюджет пополнился на 17,3% всех поступления налога на прибыль организаций.В бюджеты субъектов поступает большая часть налога на прибыль организаций. Так в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, бюджеты субъектов получили на 1% меньше, то есть 83% поступлений. А в 2014 году доля поступлений снизилась еще на 0,3% и составила 82,7% налога на прибыль организаций. Немаловажную роль играет и структура начислений по налогу на прибыль организаций. Она представлена в таблице 1.Таблица 1Структура начислений по налогу на прибыль организаций в 2012-2014 гг., млн. руб.2012 г.2013 г.На01.10.2014 г.Сумма исчисленного налога на прибыль - всего2100524,41920101,61414308,8в том числе в федеральный бюджет216427,4197328,7146256,5Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст.311 НК РФ3436,24514,52221,2Сумма налога на прибыль к доплате - всего214468,0265218,0178289,6в том числе в федеральный бюджет23613,627345,918505,0Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего 155575,4109922,9151514,4в том числе в федеральный бюджет15433,211196,215325,7На основании таблицы можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом было исчислено налога на прибыль организаций на 180422,8 млн. руб. меньше, чем в 2012 году. А в 2014 году сумма исчисленного еще понизилась (на 505792,8 млн. руб.) и составила на 11 октября 2014 года 1414308,8 млн. руб.Следует отметить, что доля исчисленного налога, поступающая в федеральный бюджет, на протяжении исследуемого периода также снижается. Если в 2012 году в федеральный бюджет поступило 216427,4 млн. руб., то к октябрю 2014 году поступления составили 146256,5 млн. руб.Немаловажное значение имеет сумма налога, выплаченная за пределами России и засчитываемая в уплату налога согласно порядку ст. 311 Налогового Кодекса. В 2012 году за рубежом было выплачено 3436,2 млн. руб. В 2013 году размер выплат увеличился на 1078,3 млн. руб. до 4514,5 млн. руб. А в 2014 году наблюдается снижение выплат на 2293,3 млн. руб. Таким образом, к октябрю 2014 году за рубежом было выплачено 2221,2 млн. руб. налога на прибыль организаций. К доплате налога на прибыль организаций в 2012 году было начислено 214468,0 млн. руб. В 2013 году размер доплат увеличилась на 50750 млн. руб. до 265218,0 млн. руб. А в 2014 году наблюдается снижение суммы доплат на 86928,4 млн. руб. Таким образом, на 1 октября 2014 года сумма налога на прибыль организаций к доплате составила 178289,6 млн. руб.При этом, в федеральный бюджет в 2012 году было направлено 23613,6 млн. руб. В 2013 году эта сумма увеличивается на 3732,3 млн. руб. А в 2014 году наблюдается ее снижение на 8840,9 млн. руб. до 18505,0 млн. руб.Сумма налога на прибыль организаций к уменьшению в 2012 году составила 155575,4 млн. руб. В 2013 году. по сравнению с 2012 годом, ее размер снижается на 45652,5 млн. руб. А в 2014 году наблюдается рост на 41591,5 млн. руб. Таким образом, в 2014 году сумма налога на прибыль организаций к уменьшению составила 151514,4 млн. руб.При этом в федеральный бюджет из этой суммы в 2012 году поступило 15433,2 млн. руб. В 2013 году эта сумма снизилась на 4237 млн. руб. А в 2014 году наблюдается увеличение на 4129,5 млн. руб. до 15325,7 млн. руб. 2.2 Основные проблемы администрирования налогообложения прибыли организаций и пути его совершенствованияВажной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования. Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство. С другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов.Рассмотренные проблемы налогообложения безусловно искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем. Однако установить, каков был результирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило ли стимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не является возможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных к включению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномерной динамики относительных цен, так и в результате спорадических индексаций параметров налоговой системы.