Бухгалтерский баланс

Тема: Бухгалтерский баланс и пояснения к нему (его назначение, виды, содержание; порядок составления, взаимоувязки данных с данными других бухгалтерских отчетов; использование внешними и внутренними пользователями). ...

Введение 3
1 Теоретические аспекты бухгалтерского баланса 5
1.1 Понятие, виды и классификация бухгалтерского баланса 5
1.2 Содержание и структура бухгалтерского баланса 8
2 Формирование и составление бухгалтерского баланса 12
2.1 Формирование статей актива бухгалтерского баланса 12
2.2 Формирование статей пассива бухгалтерского баланса 17
3 Перспективы развития и совершенствование бухгалтерского баланса, как сегмента финансовой отчетности 22
Заключение 28
Список использованных источников 30
Приложение А: Бухгалтерский баланс 32

Важнейшим звеном процесса управления экономикой хозяйствующего субъекта является бухгалтерский учет, представляющий собой систему повседневного наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений в целях объективной оценки обоснованности и результативности принятых управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и информирования о них собственника, администрации организации и руководителей структурных подразделений. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующ их состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Следовательно, логическим завершением учетного процесса в организации является формирование отчетности

При отражении нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007. К нематериальным активам относятся только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности. Нематериальные активы должны приносить экономические выгоды в будущем.Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) могут быть отражены, как в соответствии с ПБУ 14, так и ПБУ 17. Все зависит от того как квалифицированы результаты НИОКР, если они подлежат правовой охране и зарегистрированы в установленном порядке, расходы формируют объект нематериальных активов. Если получены такие результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежат правовой охране, либо подлежат, но не зарегистрированы, расходы на проведение таких работне приводят к возникновению нематериальных активов.Все виды расходов на НИОКР входят в состав внеоборотных активов, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».По строке 1120 «Результаты исследования и разработок» показывается сумма расходов на НИОКР сформированная на счете 04 субсчет научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.Нематериальные поисковые и материальные поисковые активы формируются в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на разных субсчетах. Поисковые активы в отношении определенного участка недр, признанной на счете 08 списываются при наступлении одного из двух обстоятельств:- при подтверждении коммерческой целесообразности добычи;- при признании добычи полезных ископаемых на этом участке бесперспективным.При первом случае поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных активов или других по остаточной стоимости. Во втором случае поисковые активы относятся к данному участку недр и списываются с отнесением доходов и расходов списания на финансовые результаты.По строке «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации. Исключением из этого правила являются не амортизируемые объекты основных средств, такие как: земля, музейные коллекции, объекты природопользования и другие. В конце года необходимо определить износ и отразить на забалансовом счете 010 «Износ основных средств», сумма износа раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.Доходные вложения в материальные ценности отражают остаточную стоимость имущества переданного в лизинг или прокат по договору. Срок лизинга совпадает со сроком полезного использования, после возвращения имущества обратно собственнику, то он может его продать или использовать дальше в своей деятельности.К финансовым вложениям относятся:- паи и акции;- долговые ценные бумаги (облигации, вексель);- вклады в уставный капитал;- предоставленные займы другим организациям и другие [10].Основным нормативным документов регламентирующим финансовые вложения является ПБУ 19/02.Предоставленные займы без процентов в качестве финансовых вложений считать нельзя, это дебиторская задолженность. Организация сама определяет отражать или нет займы, предоставленные физическим лицам в качестве финансовых вложений. Депозиты до востребования считаются денежными эквивалентами, и поэтому финансовыми вложениями не являются.Отложенные налоговые активы регулирует ПБУ 18/02. Они являются следствием образования вычитаемых временных разниц, которые представляют собой:- расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах;- доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы рассчитывают исходя из величины вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, в учете числятся на счете 09, и в отчетности в баланс заносится сальдо по этому счету.По строки прочие внеоборотные активы показываются активы, не нашедшие отражение по предыдущим статьям.Раздел II «Оборотные активы» представляет собой отдельные виды оборотных активов, находящихся в организации на правах собственности.Статья «Запасы» дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации, причем организация самостоятельно определяет детализацию ее показателей. В данную статью включается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей. Основным нормативным документом, на основе которого можно регламентировать данную статью бухгалтерского баланса является ПБУ 05.Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском учете определяется по данным дебетового остатка счета 10 «Материалы». Если в процессе финансово-хозяйственной деятельности были использованы учетные цены, то сумма по данной статье рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском учете за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.Готовая продукция отражается по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетной цены может быть плановая, нормативная, сокращенная себестоимости. Товары могут учитываться по покупным и продажным ценам, но в отчетности указывается всегда только покупная.Так же в строке запасы кроме материально-производственных затрат отражаются остатки незавершенного производства (дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство»).Полный перечень счетов, которые включаются в данную группу, приведен в таблице 4 «Структура актива бухгалтерского баланса».По строке «Налог на добавленную стоимость» отражается сальдо по счету 19, относящееся к приобретаемым ценностям е возмещенным из бюджета методом начисления.В статье «Дебиторская задолженность» отражается задолженность:- покупателей за поставленные материальные ценности;- поставщиков за перечисленные им авансы;- зависимых и дочерних обществ;- по предъявленным претензиям поставщикам;- покупателей, заказчикам по векселям полученным;- работников по полученным у организации займам и др.Для заполнения соответствующих строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебетовое сальдо счета 60 субсчета авансы выданные), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.При формировании данных по покупателям и заказчикам в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».Сумма по статье «Финансовые вложение (за исключением денежных эквивалентов)» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям.Статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях этого раздела.2.2 Формирование статей пассива бухгалтерского балансаПассив бухгалтерского баланса в соответствии с рисунком 4 включает такие разделы как: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».Показатели раздела «Капитал и резервы» характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.).Структура пассива бухгалтерского баланса представлена в таблице 5.Статья «Уставный капитал» содержит информацию о величине уставного капитала публичных и не публичных обществ; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере и полных товарищества; паевого фонда производственных кооперативов. Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» следует использовать кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».Таблица 5 – Структура пассива бухгалтерского балансаНаименование статьиКод строкиСчета, включаемые в статьюКапитал и резервыУставный капитал131080Собственные акции, выкупленные у акционеров1320(81)Переоценка внеоборотных активов134083Добавочный капитал (без переоценки)135083Резервный капитал136082Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)137084Долгосрочные обязательстваЗаемные средства141067Отложенные налоговые обязательства142077Оценочные обязательства143096Прочие обязательства1450Краткосрочные обязательстваЗаемные средства151066Кредиторская задолженность152060, 62.авансы полученные, 68, 69, 70, 71, 75.2, 76, 79 Доходы будущих периодов153098Оценочные обязательства154096Прочие обязательства1550По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указываются фактически затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражаются затраты на покупку долей участников, учредителей.Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом.В статье «Переоценка внеоборотных активов» отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов, как кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».Статья «Добавочный капитал (без переоценки)» заполняется по данным кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал», а для определения суммы по статье «Резервный капитал» используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал».Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает как прибыль прошлых лет, так и отчетного года, складывающуюся из следующих сумм:- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;- прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99»Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»).В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются обязательства по полученным экономическим субъектом на длительный срок (более одного года) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.По статье «Заемные средства» отражаются непогашенные суммы займов и кредитов подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе отражаются с учетом причитающихся процентов на отчетную дату. При отражении в бухгалтерском балансе следует пользоваться ПБУ 15.Отложенные налоговые обязательства, методика формирования прописана в ПБУ 18. Возникают вследствие образования налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».Статья «Оценочные обязательства» регулируется в соответствии с ПБУ 8/2010. По ней показывают созданные оценочные резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации в отношении величины, либо срока исполнения в которых существует неопределенность.В статье «Прочие долгосрочные обязательства» учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, прочих краткосрочных обязательств.Статья «Заемные средства» отражает задолженность организации по кредитам и займам, а также процентам по ним, полученным на срок не более 12 месяцев после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».По статье «Кредиторская задолженность» показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов:- поставщики и подрядчики;- задолженность перед персоналом организации;- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;- задолженность по налогам и сборам;- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;- прочие кредиторы [8].Перечень счетов, остатки по которым включаются в данную статью бухгалтерского баланса, представлен в таблице 5 «Структура пассива бухгалтерского баланса».Статья «Доходы будущих периодов» включает доходы от безвозмездно полученных активов; разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой на недостачу и их учетными ценами и другие. В балансе отражается сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».Формирование статьи «Оценочные обязательства» регламентируется ПБУ 8/2010. В ней отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов».Статья «Прочие обязательства» формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела V.За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов и об обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводится информация об арендованных основных средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.Вся прочая существенная информация, влияющая на принятие управленческих и инвестиционных решений пользователей, приводится в примечаниях к бухгалтерскому балансу в табличной или текстовой формах.В настоящее время актуальным становится вопрос о тех перспективах и проблемах, которые стоят перед определенным объектом исследования, поэтому целесообразно в следующей главе разобрать основные проблемы и перспективы, тенденции которые стоят перед бухгалтерским балансом в России.3 Перспективы развития и совершенствование бухгалтерского баланса, как сегмента финансовой отчетностиРассматривая бухгалтерский баланс нельзя не обратить внимание на то, что именно бухгалтерский баланс является одним их главных звеньев бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому основные проблемы и перспективы развития бухгалтерского баланса необходимо рассматривать именно во взаимосвязи с бухгалтерской финансовой отчетностью, т.к. все основные проблемы которые стоят перед отчетностью в настоящее время относятся и к ее элементам: бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах.Основная задача внедрения международных стандартов финансовой отчетности состоит в том, чтобы сделать сопоставимой отчетность организаций различных стран. Двадцатое столетие в истории экономической жизни общества ознаменовано зарождением и распространением транснациональных корпораций, развитием международных финансовых рынков и мирового торгового сотрудничества. Однако возникла серьезная проблема: существование многочисленных страновых различий делало отчетность компаний, составляемую в различных государствах, несопоставимой. Предприятиям в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности стало необходимым составление бухгалтерской отчетности, которая смогла бы сочетать в себе показатели бухгалтерских балансов организаций, находящихся в различных странах, и при этом оставаться понятной для инвесторов во всем мире.На сегодняшний день в мире сформировались две основные системы учета – американская и МСФО. При этом первая, несмотря на сложность по своей сути, продолжает удерживать свою позицию в связи с тем, что американский рынок один из самых развитых и больших в мире, предлагающий своим партнерам наиболее выгодные на сегодняшний день условия привлечения капитала. Поэтому компаниям других государств, желающих вести свою деятельность на американском рынке, приходится претерпевать огромные затраты при переходе своей отчетности на правила, Комитета Соединенных штатов по ценным бумагам и биржам и Комитета по стандартам финансового учета.И все же, стоит признать, что международные стандарты финансовой отчетности имеют ряд несомненных преимуществ при их применении в качестве основы в формировании национальной системы учета. Разработанные с целью стандартизации и гармонизации финансовой отчетности, имеющие наименьшую сложность и дороговизну в адаптации и созданные для обобщения, полученного за многовековую историю опыта, в сфере бухгалтерского учета они давно получили признание во многих странах. Выражаясь иначе, МСФО отображают специфику хозяйственной деятельности субъектов рыночной экономики, перейти к которой так стремятся в Российской Федерации.На формирование российских рынков капитала в последнее время сфокусирована инвестиционная кампания многих стран. Но достаточному притоку инвестиций в нашу экономику препятствуют множественные различия российских и международных стандартов, что приводит к искажению информации о реальном финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности наших предприятий, рассчитывающих на заграничные инвестиции. Для повышения доверия иностранных инвесторов компаниям, заинтересованным в росте своей капитализации, необходимо повысить прозрачность, надежность и сопоставимость отчетности однородных организаций. Только в этом случае они смогут стать желанным объектом инвестирования. Данная проблема в Российской Федерации стоит особо остро и сторониться мировых тенденций страна просто не может. Раскрытие финансовой информации должно соответствовать правилам и нормам цивилизованного мира, и вполне очевидно, что без перехода на МСФО никак не обойтись. А, следовательно, имеет смысл рассмотреть, какие на сегодняшний день существуют проблемы и механизмы подобной адаптации.Большинство различий между ними обусловлено разницей в конечных целях обработки и применения финансовой информации. Отчетность, подготовленная по МСФО, используется всеми заинтересованными пользователями и финансовыми институтами, а составленная согласно стандартам российской системы учета, предоставляется, как правило, органам государственного регулирования, так как в нашей стране, к сожалению, до сих пор не изжила себя командно-административная система учета, носящая фискальный характер, а потому в большей степени ориентированная на получение необходимой информации для расчета налогов и составления налоговой отчетности. Даже обособление налогового учета, по сути, не меняет основной направленности ведения бухгалтерского учета в России и предоставления финансовой отчетности.