Особенности проведения и документальное отражение инвентаризации в торговле

В данной работе проведено исследование особенностей проведения инвентаризации в торговле, а также рассмотрено документальное отражение её результатов.
январь 2015, колледж экономики и права, оценка отлично ...

Введение………………………………………………………………………...3
Глава I. Сущность инвентаризации: понятие, виды………………………....5
1.1 Общие нормы проведения инвентаризации в торговле………..…6
Глава II. Порядок проведения инвентаризации на торговом
предприятии………………………………………………………………….…8
2.1 Специфика инвентаризации товаров……………………………....11
Глава III. Документальное отражение инвентаризации в торговле ………..13
3.1 Учёт результатов инвентаризационной проверки………………...16
Глава IV. Особенности проведения инвентаризации в ООО «Элегия»…….31
Заключение……………………………………………………………………..34
Список литературы………………………………………………………….....36
Приложения

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- изучить сущность инвентаризации: понятие и виды, состав инвентаризационной комиссии, ее обязанности;
- рассмотреть проведение инвентаризации на торговом предприятии: организация инвентаризации и подготовка и техника проведения инвентаризации;
- исследовать результаты проведения инвентаризации: определить порядок проведения результатов и выявить порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Предметом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Элегия», основная деятельность которого – розничная торговля продовольственными товарами.

08.1998 № 88. До начала проверки фактического наличия товаров комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "___" (дата)", что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным.Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющиеподотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи и акты данных о фактических остатках запасов, товаров, денежных средств, другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную точную проверку наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Масса (объем) навалочных материалов проверяется на основании обмеров и технических расчетов.При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи и акты могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество приводят в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных и проставления над зачёркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Не допускается оставлять незаполненные сроки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. [3]Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.При проверке фактического наличия товаров, в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций описи составляются отдельно. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Данные о товарно-материальных ценностях, хранящихся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. [4]3.1 Учёт результатов инвентаризационной проверки.Для своевременного и правильного выведения результатов инвентаризации товаров и тары к моменту ее завершения работники бухгалтерской службы должны выполнить следующие подготовительные работы: проверить, обработать и записать в учетные регистры оформленные в надлежащем порядке и представленные материально ответственным лицом отчеты и документы по приходу и расходу ценностей; произвести сверку данных бухгалтерского аналитического натурально-стоимостного учета товаров с натуральным (количественным) складским учетом, оформив актом; при оперативно-бухгалтерском (сальдовом) учете товаров в бухгалтерии вместо акта сверки на день инвентаризации обеспечить составление сальдовой ведомости остатков товаров. В результате этих проделанных подготовительных работ бухгалтерия торговой организации устанавливает учетные остатки товаров и тары на дату инвентаризации, которые затем заносятся в инвентаризационную опись.Поступившие в бухгалтерию торговой организации описи от инвентаризационной комиссии подвергаются обработке, сущность которой заключается в тщательной проверке правильности оформления инвентаризационных описей, правильности указанных цен, таксировки, подсчетов частных и общих итогов по каждой странице и по описи в целом, порядка приемки товарных отчетов, наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии и т.д. Выявленные ошибки должны быть исправлены и оговорены за подписью работника бухгалтерии, проверявшего описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица (бригадира).На оптовых предприятиях (базах, складах, холодильниках и др.) где ведется натурально-стоимостный учет товарно-материальных запасов, результаты инвентаризации товаров и тары выводятся путем сопоставления учетных данных с данными инвентаризационной описи по количеству и сумме отдельно по каждому наименованию, артикулу, прейскурантному номеру, сорту, цене товаров и тары. Если не обнаружено расхождений, то бухгалтер, ведущий учет товарно-материальных запасов, указывает об этом в конце инвентаризационной описи и подписывается.На товары и тару, по которым выявлены расхождения между учетными и фактическими данными по описи, бухгалтерия, совместно с постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией, составляют «Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (ф.№ Инв-19) (Приложение 3). В них выявленные расхождения показываются по каждому наименованию товаров с подробным указанием его отличительных признаков (порядковый номер по инвентаризационной описи, номенклатурные и прейскурантные номера, артикул и др.), результаты инвентаризации (недостачи или излишки). Товары, не имеющие расхождений, записываются в ней общим итогом. Такая сличительная ведомость составляется и по таре. Часто сличительная ведомость совмещается на одном бланке с инвентаризационной описью.По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны представить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.Пересортица товаров — недостача одного сорта (товара) при излишке другого одноименных товаров. Она образуется в случае, когда вместо одного товара оприходован или списан другой товар одноименной группы. Взаимный зачет недостач излишками товаров допускается в порядке исключения только с разрешения руководителя торговой организации по рекомендации постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии после того, как будет установлено, что пересортица произошла в результате ошибки (просчета). Руководитель разрешает взаимный зачет недостач излишками, только если они образовались: за один и тот же инвентаризационный период; по одному и тому же наименованию товаров; у одного и того же материально ответственного лица; по одной и той же группе товаров при сходстве по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару, если отпуск товаров осуществляется без распаковки. На допустивших пересортицу товаров лиц налагается дисциплинарное взыскание, а при установлении умышленной пересортицы они привлекаются к ответственности по закону. [4]Если в результате проведенного взаимозачета недостающего товара более дорогого сорта излишками товара по цене более низкого сорта стоимость недостающих товаров будет выше оказавшихся излишков (если недостача не покрыта излишками), то непокрытые стоимостные (суммовые) разницы в ценах недостающих товаров (разница в стоимости) взыскиваются с виновных лиц. При обратном соотношении величин суммовые излишки подлежат возвращению покупателю, а если установить покупателя, чьи интересы были ущемлены, невозможно, то они перечисляются в доход торговой организации.Если после взаимозачета пересортиц еще окажутся недостачи товаров, по которым установлены нормы естественной убыли, то производится ее исчисление по установленным нормам по каждому наименованию товаров в зависимости от климатической зоны, условий и сроков хранения и реализации товаров. На основе проведенного взаимозачета излишков и недостач товаров при пересортицах в сличительной ведомости развернуто отражаются излишки, зачтенные в покрытие недостач, и недостачи, покрытые излишками, а также отклонение с учетом пересортицы (недостачи и излишки). В ведомости также приводится сумма естественной убыли (оборот за время между двумя инвентаризациями, срок хранения, норма убыли, количество и сумма), затем определяются количество и сумма окончательных излишек товаров, подлежащих оприходованию, а также количество и сумма окончательных недостач товаров.После этих записей сличительная ведомость подписывается главным бухгалтером, материально ответственным лицом (бригадиром) и председателем инвентаризационной комиссии. Затем ее передают на рассмотрение и утверждение руководителю торговой организации.Сличительные ведомости могут быть составлены с помощью компьютеров. При этом для выведения результатов инвентаризации используются ранее введенные в компьютер данные натурально-стоимостного аналитического учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии и имеющихся в нем данных инвентаризационных описей. На основании этих данных автоматически составляются машинограммы ~ сличительные ведомости.На предприятиях розничной торговли, в которых учет товаров ведется только в стоимостном выражении, окончательные результаты инвентаризации оформляют «Сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле» (Ф. № Инв-21). В ней указывают остатки денежных средств, товаров и тары в денежном выражении по данным бухгалтерского учета и фактические остатки согласно инвентаризационной описи по каждому их виду. При установлении недостачи товаров, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтерия также исчисляет сумму естественной убыли, возникающей в торговых предприятиях при хранении и продаже товаров.Следует иметь в виду, что в ведомости по колонке «Естественная убыль и нормируемые потери» записывается только сумма убыли и потери при самообслуживании в пределах фактической недостачи товаров, но не превышающей суммы расчета по исчисленным нормам. [8]Нормируемые потери товаров при самообслуживании показываются в сличительной ведомости в графе «Естественная убыль и нормируемые потери» отдельной строкой. В торговых предприятиях, не имеющих должности кассиров, остатки товаров, числящиеся по данным бухгалтерского учета, сопоставляются с суммой стоимости товаров, включая и остаток наличных денег. Только после этих записей выводят окончательный результат инвентаризации: суммы недостачи и излишков, которые указывают на лицевой стороне сличительной ведомости цифрами, а на обратной стороне — прописью. При выявлении недостач или излишков материально ответственное лицо дает на обратной стороне сличительной ведомости объяснения о причинах расхождений или делает в ведомости отметку о том, что объяснение приложено к этому документу, а главный бухгалтер — заключение о результатах инвентаризации. Ведомость подписывают материально ответственное лицо (бригадир), председатель инвентаризационной комиссии, бухгалтер, затем все инвентаризационные материалы передаются на рассмотрение и утверждение руководителю торговой организации. На остатки тары на предприятиях розничной торговли составляют сличительные ведомости в таком же порядке, как и на оптовых предприятиях, поскольку се учет ведется в натуральном и стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности. На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ценностей материально ответственные лица составляют дополнительный товарный отчет, отражая в нем недостачу и излишки. После этого конечные остатки по данному отчету должны соответствовать фактическим остаткам, выявленным при инвентаризации.Излишки товарно-материальных запасов, выявленные при инвентаризации, оприходуются материально ответственными лицами (бригадирами), а недостачи сверх установленных норм естественной убыли, а также потери от порчи товаров взыскивают с виновных лиц. Если выявленные недостачи и потери товаров явились следствием злоупотреблений отдельных торговых работников, то руководитель торговой организации обязан передать дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.При выявлении мелких недостач, не содержащих признаков злоупотреблений, на виновных лиц может быть наложено дисциплинарное взыскание с обязательным возмещением нанесенного материального ущерба в общегражданском порядке. Утвержденные руководителем торговой организации инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на торговых предприятиях отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей. [7]На суммы, утвержденных в установленном порядке взаимозачетов товаров, в связи с образованием пересортиц делают запись по дебету и кредиту счета 222 «Товары приобретенные», субсчет 1 «Товары на оптовых торговых предприятиях». При этом к этим счетам также открываются аналитические счета соответствующих товаров, где производятся записи по дебету счетов тех товаров, по которым имеются для перекрытия недостач излишки, и по кредиту счетов недостающих товаров. В результате такого регулирования пересортиц товаров, допущенные материально ответственными лицами вследствие ошибки при отпуске товаров, будут исправлены.В результате взаимозачета пересортицы товаров недостачи могут быть перекрыты излишками в натуральном (количественном) выражении, но могут возникнуть суммовые разницы (излишки или недостачи), явившиеся следствием повышения или понижения цен.При непокрытии недостачи товаров излишками в денежном выражении суммовые разницы — недостачи взыскиваются с материально ответственного лица и отражаются в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость следующей записью:Дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».На сумму налога на добавленную стоимость по этим суммовым разницам дается следующая бухгалтерская проводка:Дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость».И, наоборот, если при взаимозачете пересортицы товаров получаются суммовые разницы — излишки, явившиеся результатом превышения цен, то они, как перебор покупателя, должны быть возвращены ему (если возможно установить покупателя) и отражаются следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 222 «Товары приобретенные», субсчет 1 «Товары на оптовых торговых предприятиях» Кредит счета 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».Если же установить покупателя невозможно, то излишки суммовой разницы приходуются как доход от неосновной деятельности, и кредитуются вместо счета 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».Операции перекрытия недостач и суммовых разниц (излишек) отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:• на сумму взаимозачетов (перекрытия) недостачи товаров излишками: Дебет счета 222 «Товары приобретенные», субсчет 1 «Товары на оптовых торговых предприятиях» Кредит счета 222 «Товары приобретенные», субсчет I «Товары на оптовых торговых предприятиях» 1300 тенге.• на суммовые разницы — излишки:Дебет счета 222 «Товары приобретенные», субсчет 1 «Товары на оптовых торговых предприятиях» Кредит счета 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» или счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» 300 тенге.Сумма недостачи (потерь) товаров в пределах норм естественной убыли при их хранении и реализации, выявленная по результатам инвентаризации, списывается с материально ответственных лиц (заведующего складом, магазином, ларьком и т.п.) на расходы торговых организаций по покупным ценам без налога на добавленную стоимость в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.При этом на основании сличительной ведомости и расчета естественной убыли товаров в зависимости от видов торговых предприятий делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:Дебет счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», соответствующие субсчета: 1.«Расходы оптовых торговых предприятий» 2.«Расходы розничных торговых предприятий» Кредит счета 222 «Товары приобретенные», соответствующие субсчета:1. «Товары на оптовых торговых предприятиях» 2. «Товары в розничных торговых предприятиях»На сумму налога на добавленную стоимость по этим недостающим товарам, ранее взятую в зачет, согласно специальному расчету, дается следующая бухгалтерская проводка:Дебет счета 811 «Расходы но реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», соответствующие субсчета: 1.«Расходы оптовых торговых предприятий» 2.«Расходы розничных торговых предприятий» Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»Выявленные товарные потери вследствие естественной убыли на торговых предприятиях должны быть списаны равномерно между всеми месяцами межинвентаризационного периода. Для этого необходимо ежемесячно в течение межинвентаризационного периода начислять (создавать) резерв на списание естественной убыли товаров в размере, предусмотренном сметой расходов торговых организаций.