Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответ ...

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками, сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белгородский молочный комбинат
1.2. Сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в
ОАО «Белгородский молочный комбинат
2.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и
заказчиками за отгруженные материальные ценности
2.2. Схема счета 62 на основе анализа и проводка по 62 счету
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответ ственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.
Актуальность рассматриваемой темы подчеркивается тем, что дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных. Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.
Цель курсовой работы – определить теоретические и методологические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
1. дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Белгородский молочный комбинат»;
2. раскрыть сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками;
3. рассмотреть документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные материальные ценности;
4. изучить схему счета 62 на основе анализа и проводка по 62 счету.
Объект исследования: ОАО «Белгородский молочный комбинат».
Предмет исследования: принципы построения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

3225,8
17,2
3826,4
19,3
4327,0
19,1
ОАО «Содружество»
2278,0
12,2
2415,4
12,2
2763,9
12,2
ООО «Контракт»
3464,3
18,5
3402,7
17,1
3572,7
15,8
ЗАО АПП «Риф»
2260,8
12,1
2265,6
11,4
2690,5
11,9
ЗАО «Томмолоко»
1515,8
8,1
1652,3
8,3
1993,6
8,8
ЗАО «Союзпак»
2361,7
12,6
2518,9
12,7
2633,7
11,6
ООО «НТЛ упаковка»
873,6
4.7
1068,9
5,4
1453,4
6,4
Индивидуальные предпри-ниматели и поставщики
1814,6
9,7
1739,2
8,8
2017,8
8,9
Всего
18707,7
100
19853,1
100
22664,2
100
Из таблицы можно сделать вывод, что наиболее тесно отношения по снабжению сырьем и материалами у комбината налажены с ближними поставщиками. Это объясняется тем, что данными предприятия могут обеспечить ОАО «Белгородский молочный комбинат» его основными сырьевыми ресурсами (по ценам ниже, чем у других производителей за пределами области.
Расчеты за продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен:
1. Накладная на отпуск материалов на сторону (приложение 6)
2. Счет-фактура (приложение 7)
3. Журнал учета выставленных счетов-фактур.
4. Книга продаж (приложение 8).
5. Товарно-транспортная накладная (приложение 9)
6. Ведомость №16. Отгрузка и реализация продукции.
7. Выписка из журнала-регистрации хозяйственных операций.
8. Выписка из журнала-ордера №11.
9. Карточка учета расчетов
10. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 10)
11. Предлагаемый график документооборота расчетов с покупателями и заказчиками.
Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.
В хозяйстве при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации ОАО «Белгородский молочный комбинат» принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»;
62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
62-3 «Расчеты по векселям полученным»;
62-4 «Расчеты по авансам полученным»;
62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»;
62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в ОАО «Белгородский молочный комбинат» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.
Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.
ОАО «Белгородский молочный комбинат» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя, ООО «Вестре-Черноземья», г. Белгород, 5 июня 2009г. в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена 1июля 2009 г.
В бухгалтерском учете ОАО «Белгородский молочный комбинат» оформлены следующие записи:
В июне
Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 4091 руб. (45 000 руб. х 10/110) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;
В июле
Д-т 62 К-т 90.1, субсчет «Продажи», - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции (в момент отгрузки);
Д-т 90.2, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - 4091 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», - 4091 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.
Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.
вексель должны содержать:
- наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа.
- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).
Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Вексель передается посредством оформления акта.
В ОАО «Белгородский молочный комбинат» указанная форма расчетов нашла свое применение. За поставленную продукцию заготовительные и перерабатывающие предприятия, такие, как ЗАО «Томмолоко, «ОАО «Молочник» зачастую рассчитываются простыми векселями, а так же векселями третьих лиц (финансовыми). На примере расчета за отгруженную продукцию ОАО «Молочник» рассмотрим схему отражения расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета.
1. Произведена отгрузка молока по товарно-транспортной накладной на сумму 20 000 руб. с учетом НДС.
Д-т 62.1 К-т 90.1 на 20 000 руб.
2. За полученное молоко ОАО «Молочник» по акту приема – передачи передан вексель на сумму 20 000 руб.
Д-т 62.3 К-т 62 на 20 000руб.
3. Вексель погашен Д-т 51 К-т 62.3 на 20 000 руб.
В хозяйстве бывают случаи, когда вексель по окончании срока не погашен, тогда в бухгалтерии учет осуществляется по дебиту счета 76.2 и кредиту 62.3 после обращения в арбитражный суд и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебиту счета 51 и кредиту 76.2.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.
Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.
Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.
Рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении дебиторской задолженности путем взаиморасчетов ОАО «Белгородский молочный комбинат».
ОАО «Белгородский молочный комбинат» отгрузило молоко ЗАО «Союзпак» на сумму 105 000 руб. плюс НДС – 10500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ЗАО «Союзпак» не получена.
В то же время между ООО «НТЛ упаковка» и ЗАО «Союзпак» существуют свои взаимоотношения, в которых ООО «НТЛ упаковка» за поставленную продукцию должен ЗАО «Союзпак» сумму в размере 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ОАО «Белгородский молочный комбинат» отгрузка и реализация молока отражена так:
На сумму цены с НДС -
Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ЗАО «Союзпак»
К-т 90 «Продажи» на 115 500 руб.
На сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции
Д-т 90.1 «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10500
В ходе хозяйственной деятельности ОАО «Белгородский молочный комбинат» приобрело у ООО «НТЛ упаковка» упаковку на сумму 110 000 руб. плюс НДС 19 880, но еще не оплатило поставку:
Д-т 10 «Материалы» 110 000 руб.
19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19 880 руб.
К-т 60 аналитический счет «расчеты с ООО «НТЛ упаковка»129 880 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете ОАО «Белгородский молочный комбинат» имеет место дебиторская задолженность ЗАО «Союзпак» в сумме 115 500 руб. и кредиторская задолженность перед ООО «НТЛ упаковка» в сумме 129 880 руб.
Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.
На основании подписанного сторонами акта в бухгалтерском учете ОАО «Белгородский молочный комбинат» сделаны следующие записи:
Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ООО «НТЛ упаковка»
К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Союзпак»
Таким образом на дату подписания соглашения ОАО «Белгородский молочный комбинат» может считать реализованным молоко, отгруженное ЗАО «Союзпак» в сумме 115 500 руб.
Таким образом, для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно – пассивный.
На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Оборот по дебету означает увеличение задолженности в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, оборот по кредиту – погашение задолженности в следствии перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.). кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На конец месяца сальдо дебетовое, но при получении аванса может быть и кредитовое сальдо.
Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «Белгородский молочный комбинат» применяются следующие документы:
- счёта – фактуры;
- расчётные чеки;
- заявление на аккредитив;
- платёжное требование.
ОАО «Белгородский молочный комбинат» при расчетах с предприятиями применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ОАО «Белгородский молочный комбинат» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.
Таким образом, поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ОАО «Белгородский молочный комбинат» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ОАО «Белгородский молочный комбинат» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно – транспортными накладными и счет – фактурами.
2.2. Схема счета 62 на основе анализа и проводка по 62 счету
Как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рис. 1).
Счет 62
Д К
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.
Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.
Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.
Рис. 1. Структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот.
По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 62-1 «Расчеты по государственным контрактам».
Субсчет 62-2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают но дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62-6 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций».
На субсчете 62-3 «Расчеты по векселям полученным» отражают информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями.