Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью исследования является проведение аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп».
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
- провести планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп»;
- провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп».
Методами исследования являются: изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность; изучение действующей нормативной базы, регулирующей учет расчетов с покупателями и заказчиками; анализ практических материалов.
...

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками………………..……………………………………..5
1.1 Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками…5
1.2 Анализ литературных источников и нормативных документов по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками …………..……………………………9
2 Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп» …………..………….……………………………………………13
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полимерпайп»…13
2.2 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………19
2.3 Оценка существенности и внутреннего контроля и аудиторского риска….24
3 Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп» …………..………………………………………………………27
3.1 План и программа аудита……………………………………………………...27
3.2 Процедуры получения аудиторских доказательств и результатов выборочного аудиторского обследования…..……………………………………28
Заключение…………..……………….……………………………………………38
Список литературных источников……………………………………………….40
Приложения……………………………………………………………………….46

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары и с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.
Риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов может привести к снижению конкурентоспособности отдельного экономического субъекта за счет появления дебиторской и кредиторской задолженности. Сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение плате жной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля расчетов с покупателями и заказчиками как со стороны самого предприятия, так и со стороны аудиторских фирм. Для осуществления контроля и аудита используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, своевременное и полное отражение хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в первичных документах и учетных регистрах.
Сложность как аудита, так и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками возникает также в связи с тем, что на практике широко применяются безналичные расчеты различных форм: с использованием платежных поручений и платежных поручений-требований; аккредитивная; с помощью почтовых переводов; с использованием чеков; путем плановых платежей; с использованием векселей.
Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками обусловила актуальность темы курсовой работы.
Объектом исследования является ООО «Полимерпайп», осуществляющий в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности расчеты с покупателями и заказчиками.
Предметом исследования послужили процедуры учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с отечественными стандартами финансовой отчетности.
Целью исследования является проведение аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп».
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
- провести планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп»;
- провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп».
Методами исследования являются: изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность; изучение действующей нормативной базы, регулирующей учет расчетов с покупателями и заказчиками; анализ практических материалов.

В течение рабочего дня кассир-операционист принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю. По прибытии инкассатора кассир-операционист подготавливает денежную выручку и другие денежные документы; составляет кассовый отчет (унифицированная форма КМ-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132) и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру (унифицированная форма КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88) бухгалтеру-кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.
При этом, как указано в письме УФНС России от 27.02.2006 г. №09-24/14618, бухгалтер-кассир ООО «Полимерпайп» проверяет сумму выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом бухгалтеру-кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями бухгалтера-кассира и представителя администрации. В конце рабочего дня бухгалтер- кассир ООО «Полимерпайп» обязан получить выручку от каждого кассира-операциониста.
Операции по поступлению денежных средств в главную кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер-кассир выписывает (оформляет на компьютере) один экземпляр приходного кассового ордера, который регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету бухгалтера-кассира (отрывной лист Кассовой книги). Отрывную часть (квитанцию) заверяет печатью и выдает кассиру-операционисту.
В случаях, когда покупатель ООО «Полимерпайп» желает вернуть товар, кассир-операционист возвращает ему денежные средства из кассы и оформляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма КМ-3).
Так как в организации имеются несколько касс, бухгалтер-кассир (а при его отсутствии главный бухгалтер) ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам.
Также бухгалтер-кассир ежедневно в одном экземпляре на основании справок-отчетов кассиров-операционистов (форма КМ-6) составляет сводный отчет по форме КМ-7 (унифицированная форма КМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132). Данный отчет вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и расходными ордерами передается в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены.
В ООО «Полимерпайп» ведутся расчеты с использованием платежных карт, которые относятся к безналичным расчетам с покупателями.
Продажа оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дата покупки, сумма, тип платежной системы (VISA, Mastercard и другие), адрес организации и другую информацию. Слип заполняется под копирку в 3-х экземплярах: первый - покупателю, второй - инкассатору, третий - в бухгалтерию организации вместе с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, его подпись сверяется кассиром с подписью на карте.
Реализация при оплате пластиковыми карточками фиксируется при помощи контрольно-кассовой техники. Суммы наличных денежных средств, сданных кассиром в конце дня, не совпадают с показаниями счетчика ККТ на сумму выручки от продажи с использованием пластиковых карт. Поэтому сумма выручки, полученной с использованием платежных карт, отражается в графе 13 «сдано (оплачено) по документам» в журнале кассира-операциониста (форма КМ-4). Заполняя кассовую книгу, бухгалтер-кассир на эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги, а оправдательным документом станет выписка банка.
Для осуществления безналичных расчетов в ООО «Полимерпайп» согласно гражданскому законодательству открыт расчетный счет. В случае расчета через расчетный счет бухгалтер ООО «Полимерпайп» выставляет покупателю или заказчику платежное требование-поручение: этот документ представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставки товара, работ, услуг по договору. Основанием для расчета являются расчетные и отгрузочные документы. Верхняя часть требования-поручения заполняется ООО «Полимерпайп», подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью и вместе с документами отсылается в банк плательщика.
В ООО «Полимерпайп» производятся расчеты авансовыми платежами (предоплата) за предстоящие поставки с оптовыми покупателями, оправдательными документами для выплаты авансов служат заключенные с ними договора.
Счета-фактуры, выставленные по авансам, регистрируются в ООО «Полимерпайп» по общим Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденным Постановлением от 02.12.2000 г. № 914, а с 2009 г. - с учетом корректив, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 и отражаются в Книге продаж в части суммы, подлежащей восстановлению, в соответствии с пунктом 16 Правил. Получив за товар предоплату, бухгалтер ООО «Полимерпайп» в связи с обязанностью предъявить покупателю НДС (пункт 1, 3 статья 168 НК РФ) выставляет ему соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Порядок заполнения такого счета-фактуры с 2009 г. установлен отдельным пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса.
Таким образом, при осуществлении с покупателями и заказчиками наличных и безналичных расчетов в ООО «Полимерпайп» используются документы, служащие информационной базой для аудита расчетов с покупателями и заказчиками, представленные в Приложении И.
2.3 Оценка существенности и внутреннего контроля и аудиторского риск
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), общие затраты организации, капитал и резервы, сумма активов.
Определим уровень существенности в таблице 1.
Таблица 1 - Определение уровня существенности
Показатели
Показатели,
тыс. руб.
Критерии, %
Базовый показатель,
тыс. руб.
(гр. 2 / 100 * гр. 3)
1
2
3
4
1. Балансовая прибыль
17179
5
859
2. Валовый объем реализации без НДС
647858
2
12957
3. Сумма собственного капитала
38880
10
3888
4. Валюта баланса
495395
2
9907
5. Общие затраты организации
528232
2
10564
Среднее арифметическое показателей уровня существенности составит:
(859+ 12957+ 3888+ 9907 +10564) / 5 = 7635,33 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на
(859–7635,33) : 7635,33× 100% = 88,75%;
наибольшее значение от среднего отличается на
(12957–7635,33) : 7635,33× 100% = 69,7%.
Отбрасываем и наименьшее и наибольшее значение, так как они выпадают из совокупности.
Новая средняя арифметическая составит:
(3888+ 9907 + 10564) / 3 = 8120,18 тыс. руб.
Полученное значение округляем и используем 8000 тыс. руб. как показатель уровня существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(8000 –8120,18) : 8120,18× 100% = 1,48 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Таким образом, уровень существенности равен 8100 тыс. рублей.
Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками начинается с оценки уровня существенности, изучения системы внутреннего контроля и аудиторского риска в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Источниками информации являются учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; первичные документы, журналы регистрации; результаты опроса сотрудников организации.
Расчет уровня существенности при аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Полимерпайп» представлен в Приложении К.
Оценка системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности в ООО «Полимерпайп» представлены в Приложении Л. Порядок выполнения: перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.1. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.
Согласно полученным данным уровень организации системы внутреннего контроля высокий. Поэтому при формировании аудиторского заключения по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками можно опираться на результаты внутреннего контроля ООО «Полимерпайп».
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск.
Формула факторной модели:
ВР × РК × РН = ПАР,
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот, поэтому будем считать, что:
ВР - 50%. Внутрихозяйственный риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - 30%. Риск контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН -10% Риск не обнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск (ПАР) будет равен:
0,5 × 0,3 × 0,1 = 0,9 или 1%.
Уровень аудиторского риска равен 1%, то есть низкий.
3 Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками
в ООО «Полимерпайп»
3.1 План и программа аудита
Составим общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 2).
Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками
в ООО «Полимерпайп»
Проверяемая организация ООО «Полимерпайп»
Период аудита ежеквартально с 01 по 10 число следующего за последним месяцем квартала
Количество человеко-часов 80 человеко-часов
Руководитель и состав аудиторской группы Пчелинцева Т.
Планируемый уровень существенности 0,02%
Таблица 2 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Полимерпайп»
Наименование процедуры
Раздел аудита
Исполнитель
1
2
3
Проверка полноты и точности раскрытия информации о расчетах с кредиторами в отчетности
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Анализ структуры дебиторской задолженности по срокам возникновения
Аудит дебиторской задолженности
Пчелинцева Т.
Анализ используемых форм расчетов с покупателями
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Анализ изменения объемов дебиторской задолженности за отчетный период
Аудит задолженности
Пчелинцева Т.
Организация аналитического учета расчетов с покупателями
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Анализ зависимости между основными покупателями и реализуемой продукцией
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Анализ дебиторской задолженности на предмет реальности взыскания
Аудит дзадолженности
Пчелинцева Т.
Расшифровка дебиторской задолженности
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательстве по дебиторской задолженности
Аудит дебиторской задолженности
Пчелинцева Т.
Продолжение таблицы 2
1
2
3
Проверка на своевременность и обоснованность проведения зачета
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Проверка точности проведения переоценки дебиторской задолженности
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
Проверка операций по возврату покупателям ранее перечисленных средств
Аудит дебиторской задолженности
Пчелинцева Т.
Проверка обоснованности и своевременности списания дебиторской задолженности
Аудит расчетов
Пчелинцева Т.
После составления общего плана аудиторской проверки были разработаны рабочие документы согласно Правилу (стандарту) №2
«Документирование аудита». Примеры таких документов приведены в Приложении М.
После этого была разработана аудиторская программа (Приложение Н), определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации с учетом рассчитанного уровня развития системы внутреннего контроля.
Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ.
3.2 Процедуры получения аудиторских доказательств и результатов выборочного аудиторского обследования
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится в два этапа.
1 этап: проверка общих вопросов организации расчетов, включающая:
- проверку правильности проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов;
- проверку операций по получению предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг);
- проверку операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности;
- проверку операций по учету доходов и расходов в виде штрафов пени и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров.
Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов заключается в проверке Актов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма № ИНВ-17) с целью определения обоснованности сумм, числящихся на счете бухгалтерского учета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; а также правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.
При проведении аудита операций по получению предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг) устанавливается выполнение требований нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете таких операций, а именно: порядок учета операций по получению предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг), осуществление которой производится в соответствии с требованиями статьи 487 ГК РФ; порядок начисления НДС в соответствии со ст. 154, 164, 167, 171 НК РФ.
Аудит операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности подразумевает проверку правильности признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации, банкротства должника, исключения должника из государственного реестра юридических лиц, признания сделки недействительной с взысканием в доход бюджета всего полученного по этой сделке и т.п. (Письмо УМНС по г. Москве от 16.08.2001 № 03-12/37522). Производится проверка документов, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности: договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Основными документами для списания задолженности являются: акт инвентаризации, справка к ней, письменное обоснование и приказ руководителя о списании дебиторской задолженности (п. 77 разд. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
При проведении аудита операций по учету доходов и расходов в виде штрафов пени и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров проверятся соответствие организации учета полученных штрафов и пени нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; учета уплаченных штрафов и пени нормам Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Первичным документом для отражения штрафных санкций служит бухгалтерская справка - расчет штрафных санкций, составленная на основании договора и решения суда или письма контрагента.
2 этап: проверка расчетов с покупателями и заказчиками, включающая:
- сверку данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с оборотами и остатками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» синтетического учета;
- сверку данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками с данными бухгалтерской отчетности;
- проверку правильности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Сверка данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с оборотами и остатками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» синтетического учета предполагает проверку правильности записей, произведенных в Главной книге, которая осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учета расчетов. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками с данными бухгалтерской отчетности заключается в получении достаточного объема аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;