Земельный налог в Российской Федерации и оценка эффективности его применения

Курсовая на тему: "Земельный налог в Российской Федерации и оценка эффективности его применения" ...

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие земельного налога и развитие налогообложения земельных участков в России…………………………………………………………………5
1.2 Основные элементы земельного налога…………………………………….9
1.3 Налогообложение земельных участков в развитых странах мирах……...13
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога в РФ………………….18
2.2 Анализ поступлений земельного налога в бюджет Тюменской области...21
2.3 Оценка эффективности земельного налогообложения: проблемы и пути совершенствования земельного налога………………………………………...25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…...……………………………………………………………..36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………38
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….40

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель. Актуальность темы исследования обусловлена также принятием главы 31 НК РФ «Земельный налог», которая значительным образом изменяет налогообложение земельных участков и в большей степени обеспечивает защиту прав и интересов налогоплательщиков

В большинстве стран отчуждение земельной ренты происходит по двухканальной системе налогообложения: во-первых, в виде имущественною налога на землю о составе недвижимости, во-вторых, в качестве налога на доходы, получаемые от использования земельной собственности. Основу для расчета имущественных налогов на землю и поземельного налога составляют материалы земельно-оценочных работ, они устанавливаются в процентах от налогооблагаемой базы.2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога в РФПорядок и сроки исчисления и уплаты земельного налога законодательно закреплены НК РФ, а именно в статьях 396 и 397 главы 31. В Налоговом Кодексе указано что, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования) не предусмотрено иное.Налог на территории города Тюмени подлежат уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.Налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ осуществляют следующие платежи:а) авансовые платежи - не позднее 1 мая, 1 августа и 1 ноября текущего налогового периода;б) налог - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[2; C.5]В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав;Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки (ст. 52 НК РФ), которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за 3 года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.Согласно статье 398 НК РФ, налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Декларация представляется по установленной форме:на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).Способы представления:лично;через своего представителя;направлена в виде почтового отправления с описью вложения.По телекоммуникационным каналам связи (при наличии у налогоплательщика ЭП – электроннонной подписи)Постановлением Правительства Тюменской области №530-п от 02.12.2013 утверждена новая кадастровая стоимость земель населенных пунктов Тюменской области.Согласно данным СПС Консультант+ текст постановления №530-п опубликован 04.12.2013 на официальном портале органов государственной власти Тюменской области, а также 10.12.2013 в газете "Тюменская область сегодня", N 226. Поскольку постановление №530-п не предусматривает иной порядок вступления его в силу, датой вступления его в силу будет дата официального опубликования – 04.12.2013. В соответствии с п.1. ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.Согласно статье 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть, для целей налогообложения применять новую кадастровую стоимость в качестве налоговой базы можно лишь с 1 января 2015 года.Однако следует обратить внимание на разъяснения Минфина РФ (письмо от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97), согласно которым при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.То есть, если налоговая база (кадастровая стоимость участка) уменьшилась по сравнению со старой, то в 2015 году теоретически можно подать заявление в ФНС РФ о перерасчете налога, уплаченного за 2012-2014 гг. (не более, чем за 3 налоговых периода).  Какие ответы получат налогоплательщики – покажет время.Таким образом, на территории города Тюмени установлены порядок и сроки налога Решением Тюменской городской Думы № 259, которое не противоречит российскому законодательству, а именно Налоговому Кодексу РФ и устанавливает наиболее оптимальные условия для данного города и области.2.2 Анализ поступлений земельного налога в бюджет города ТюмениПо итогам 2013 года в консолидированный бюджет РФ по налогоплательщикам, администрируемым федеральным управлением налоговой службы, мобилизовано 73,6 млрд. руб.В разрезе бюджетов поступления распределилась следующим образом:- в федеральный бюджет мобилизовано 22,4% или 16,5 млрд. руб.;- в бюджет Тюменской области мобилизовано 77,6% или 57,1 млрд. руб.Доля основных налогов составила:По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)– 33,7%;По налогу на прибыль организаций – 28,7%По налогу на добавленную стоимость (НДС)– 14,2%;По имущественным налогам – 10,9%; [23]Сумму начисленного налога и его поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации и в бюджет Тюменской области за 2012, 2013, 2014 года можно отследить в таблице 2.1, представленной в приложении Б.Для формулировки выводов по данным таблиц 2.1, которые составлены на основании данных, предоставленных официальным сайтом ФНС России по Тюменской области, и для более наглядного отражения динамики поступлений земельного налога в целом в местный бюджет за три года следует составить диаграмму, изображенную на рисунке 2.1.-29845121920Рисунок 2.1 – Поступление земельного налога в бюджет Тюменской области за три годаПроанализировав данные таблиц и диаграммы, можно сделать вывод о положительной тенденции к росту налоговых поступлений. Увеличение поступлений произошло за счет увеличения суммы начисленного налоговыми органами налога. Так в 2012 году эту сумма составляла 116221 руб., в 2013 – 1217187 руб., в 2014 году – 1217974 руб. Объем поступлений земельного налога в 2013 году превысил поступления 2012 года на 79,6 млн. руб. или 7,0% и составил 1,2 млрд. рублей. В 2014 году также наблюдается положительная динамика налоговых поступлений, а именно увеличение налоговых поступлений на 47926 руб. или на 4 % по сравнению с 2013 годом, что может объясняться рядом факторов как экономических, так и социальных.Для полноты представления положения дел в отношении земельного налога на территории Тюменской области и города Тюмени следует рассмотреть не только поступления налога в местный бюджет, но и задолженность налогоплательщиков по данному налогу. Таблица 2.2 – Задолженность по земельному налогу по Тюменской области в 2012,2013 и 2014 годах2011201220132014задолженность по земельному налогув том числе:175598116498182906166481по физ. лицам543985565613887492237в том числе урегулированная1371263129632885по юрид. лицам121200608424403274244в том числе урегулированная82911267561549316682Источник: [Электронный ресурс]www.nalog.ru-1371601188720Для анализа и наглядности данных таблицы 2.2 следует составить диаграмму, которая изображена на рисунке 2.2, на которой графически отображены значения задолженности по земельному налогу за последние четыре года. Рисунок 2.2 – Задолженность по земельному налогу по Тюменской области в 2011,2012,2013,2014 годахИз данных диаграммы нельзя сделать однозначного вывода о динамике задолженностей по налогу в указанный период времени, т.к. после окончания 2011 года задолженность снизилась на 59100 рублей или на 34%,но уже в 2013 году увеличилась на 66408 рублей или на 36% относительно 2012 года, а после начала снова снижаться. Так на начало 2014 года задолженность имеет тенденцию к уменьшению на 16425 рублей или на 9%.При это следует отметить, то что в 2011 юридические лица остались должны государству на 66802 рубля больше, чем физические лица.В 2012 году разница между физическими и юридическими лицами снизилась до 5 186 рублей или 9%. В 2013 году ситуация изменилась коренным образом и задолженность физических лиц стала превышать на 94842 рублей задолженность организаций перед государством. В 2014 году разница сократилась между физическими и юридическими лицами до 17993 рублей.Таким образом, налоговые поступления в Тюменской области по земельному налогу имеют рост, обусловленный тем, что значительно возросло количество объектов налогообложения – почти 4,7 тысячи земельных участков. При этом по ряду налоговых позиций план оказался не выполнен. В том числе это связано с тем, что у налогоплательщиков был выбор системы налогообложения. Так, в 2013 году почти 700 юридических лиц перешли на УСН, в результате бюджет города не добрал некоторой суммы, отметила глава департамента финансов и налоговой политики. Наблюдается небольшой рост задолженности по налоговым платежам, причиной чего послужило прекращение деятельности предприятий. В 2013 году было зарегистрировано 9 тысяч новых малых предприятий, а закрылось 5 тысяч предприятий. По словам заместителя руководителя налоговой службы Юрия Ефремова закрылись в основном те, что уже не вели хозяйственную деятельность. Основная причина – новации с социальными отчислениями. Все это может послужить увеличению средств местного бюджета, а значит и улучшению уровня жизни жителей города Тюмени.2.3 Оценка эффективности земельного налогообложения: проблемы и пути совершенствования земельного налогаПри рассмотрении нормативно-законодательной базы по земельному налогу, объемов представляемых льгот и объемов поступлений земельного налога в бюджет выявлен ряд весомых проблем, требующих немедленного решения:Отсутствие достоверной информации по всем владельцам и пользователям земельных участков в существующих базах данных;Использование ряда земельных участков не по целевому назначению, в том числе и незаконно;Земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, в городе практически не зарегистрированы;Не осуществляется начисление земельного налога физическим лицам на земельный участок, находящийся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, ввиду отсутствия в налоговых органах необходимых сведений о доли в праве каждого собственника помещения в многоквартирном доме;Наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектом налогообложения в связи с их деятельностью, однако использующих часть земельных участков не по назначению, что не освобождает этих собственников (пользователей) от уплаты земельного налога;Использование земель сельскохозяйственного назначения в иных целях.Важным вопросом, не нашедшим законодательного отражения до настоящего времени, является вопрос масштаба предоставления льгот по данному налогу без соответствующей компенсации выпадающих доходов местным бюджетам. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождены от уплаты земельного налога в результате принятых на федеральном уровне решений. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.[15; C.42]Проблемы выпадающих доходов местных бюджетов в связи с предусмотренными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями были затронуты в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011-2013 гг. Согласно данному посланию Правительство РФ должно определиться со способами решения этой проблемы, в том числе разработать реальный план поэтапной отмены таких льгот. Вместе с тем по некоторым видам налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством, при их практическом применении возникают отдельные проблемы. В частности, в соответствии с федеральным законодательством религиозные организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Однако, как показывает практика, данное положение не исключает возможности использования земельных участков, переданных указанным организациям, в коммерческих, а также в личных целях.Право на полное освобождение от уплаты налога, исходя из норм закона, имеют также общероссийские общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности. Такая трактовка позволяет сохранять право на освобождение и в случае, если расположенное на освобожденных от налогообложения земельных участках имущество передается в аренду. Кроме того, это также позволяет использовать право на освобождение от уплаты налога по земельному участку, на котором расположено здание коммерческой организации, созданной общественной организацией инвалидов.[4;C. 316]Таким образом, положения предоставления преференций на федеральном уровне дают возможность организациям на вполне законном основании не платить данный налог, сокращая тем самым доходы местных бюджетов. Кроме того, это не обеспечивает также и равенства участников экономических отношений перед налоговым законодательством и не способствует стимулированию рационального использования данными субъектами земельных ресурсов.Следовательно, необходимо рассмотреть вопрос о целесообразности пересмотра отдельных условий предоставления федеральным законодательством налоговых преференций. В частности, возможно, следовало бы в отношении религиозных организаций отменить налоговую льготу в форме освобождения от налогообложения по земельному налогу, предоставив возможность местным органам власти снижать такие ставки налога, например, до уровня ставок для земель, занятых жилым фондом.Определенные затруднения вызывает у налоговых органов идентификация налогоплательщиков - физических лиц, получивших земельные участки до 1998 г., поскольку Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним ведется именно с этого года.Сведения об указанных лицах могут находиться в архивах земельных комитетов и муниципальных образований, которые в то время выделяли земельные участки. В эту категорию попадают и дольщики сельскохозяйственных предприятий, получившие в собственность в начале 90-х гг. прошлого столетия доли сельскохозяйственных угодий. На сегодня состав этих дольщиков в большинстве случаев неизвестен. Прежде налоговые органы работали с самим сельскохозяйственным предприятием, которое и уплачивало полную сумму налога. Глава 31 Налогового Кодекса Российской Федерации такой возможности не предоставляет. Налоговым органам приходится самостоятельно актуализировать сведения о данных лицах.[8;C. 11-23]Проблемы высокой стоимости землеустроительных работ касаются не только налогоплательщиков - физических лиц, но и юридических лиц. Сельскохозяйственные предприятия, которые в большинстве муниципалитетов являются главными налогоплательщиками в связи с отсутствием свободных денежных средств, также вынуждены откладывать оформление земельных участков. В результате налог не исчисляется и не уплачивается.Проблемы по земельному налогу разнообразны, в большинстве своем они сильно влияют на доходную часть бюджета и требуют изменений в законодательстве, как на федеральном, так и на местном уровнях. Для решения ряда проблем, таких как: неоформленная земля под многоквартирными домами, большое количество земель, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, - необходимы действия со стороны органов власти для заинтересовывания лиц, в приобретении данных земель и односторонние уступки.Проблемы, связанные со ставками и льготами, должны решаться непосредственно в каждом муниципальном образовании отдельно, так как решение данной проблемы на федеральном уровне не даст желаемых результатов.Во многих регионах страны разработаны соответствующие целевые программы, направленные на увеличение сбора земельного налога и арендной платы, повышение эффективности муниципального земельного контроля в которых все проблемы сгруппированы по трем основным направлениям:1.повышения собираемости земельного налога;2.оптимизация сбора иных поступлений за пользование земельными участками;3.повышение эффективности земельного контроля:Повышение собираемости земельного налога с земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, можно решить путем выполнения следующих задач:- обновить базы данных земельных участков. Для повышения эффективности работы с земельным налогом необходимо составить единую электронную базу всех земельных участков области. Для этого необходимо проанализировать данные о землепользователях, имеющиеся в муниципалитете, Роснедвижимости, Росрегистрации и налоговых органах;- увеличить процент сбора земельного налога с земельных участков, находящихся в общей долевой собственности собственников помещений многоквартирного дома. Данная проблема обусловлена тем, что земельные участки под многоквартирными домами, оформлены в собственность граждан, но при этом доля каждого владельца не выделена. В связи с этим налоговая инспекция не может начислить сумму земельного налога. Необходимо наличие полной информации по каждому такому участку. С целью обеспечения собираемости земельного налога с земельных участков, расположенных под многоквартирными домами, планируются следующие экономические меры для повышения мотивации собственников помещений в многоквартирных домах по оформлению в общедолевую собственность данных земельных участков. Управляющая компания, товарищество собственников жилья и жилищно-коммунальные хозяйства и иные специализированные потребительские кооперативы будут иметь право на получение целевых субсидий из бюджета города на возмещение затрат по капитальному ремонту многоквартирных домов в части благоустройства придомовой территории, при условии наличия в управлении многоквартирных домов с земельными участками, сформированными за счет внебюджетных средств, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет в период действия целевой программы.[19]Есть проблемы и в частном секторе.