Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Аудит выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО "Пигмент" Ленинградской области ...

1 Теоретические основы аудита выпуска и реализации готовой продукции
2.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2.2 Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки
Составление общего плана и программы аудита
2.3 Аудиторская выборка
2.4 Особенности аудита процесса реализации продукции
3 Проведение аудиторских процедур при проверке отгрузки и реализации продукции в ОАО «Пигмент»
Заключение
Список использованной литературы

Основное влияние на формирование финансовых результатов предприятий оказывает результат от продажи продукции. Этот показатель в свою, очередь зависит от себестоимости выпуска и стоимости реализации продукции.
Этим и обусловлена актуальность темы курсовой работы, целью которой является проведение проверки достоверности информации о выпуске и реализации продукции в финансовой отчетности организации, соответствие учета процесса выпуска и реализации действующему законодательству. .

Ф.И.О. независимого аудитора:РД №I-УС-01Клиент: ОАО «Пигмент»Отчетный период: 01.01.2012-31.12.2012Расчет уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО «Пигмент»Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенностиБалансовая прибыль предприятия17116358558Валовой объем реализации без НДС4947934298959Валюта баланса3171871263437Собственный капитал8873421088734Общие затраты предприятия4122135282443Среднее значение показателей составит: (8558+98959+63437+88734+82443):5=342131/5=68426 тыс. руб.Значение показателя «Балансовая прибыль предприятия» значительно отклоняется от среднего, (68426-8558)68426=87,5%)) отбросим его и еще раз найдем среднее значение оставшихся показателей: (98959+63437+88734+82443):4=333573/4=83393тыс. руб. Рассчитаем процент отклонения по базовым показателям:(83393-98959)/83393=18%(83393-63437)/83393=24%(83393-88734)/83393=6%(83393-82443)/83393=1%Наибольшее отклонение по показателю валюты баланса. Отбросив его имеем: ((98959+88734+82443):3=210136/3=90045Рассчитаем процент отклонения по базовым показателям:(90045-98959)/90045=10% (90045-88734)/90045=1,5%(90045-82443)/90045=8%Наибольший процент отклонения имеет показатель валового объема реализации, поэтому отбросим его.88734+82443):2=85588Для удобства округлим значение уровня существенности до 85600 тыс. руб.Все показатели, использованные в расчетах, типичны для предприятия, поэтому полученный уровень существенности будем считать приемлемым.Далее необходимо рассчитать уровень существенности для аудируемого участка учета. Для этого необходимо найти процент, который занимает прибыль (выручка «минус» себестоимость (стр. 010-стр. 020 ф.№2)) от реализации продукции в валюте баланса. 825799/2171871=38% Частный уровень существенности равен: 85600 тыс. руб.*38%=32528 тыс. руб.Независимый аудитор:.Дата: 30 марта 2013 года2.2 Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверкиПредварительное планирование является подготовительным этапом, в ходе которого создаются необходимые предпосылки организации процесса аудиторской проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты являются важной составляющей качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.Таким образом, основной задачей предварительного планирования является оценка независимым аудитором возможности проведения аудита.В ходе предварительного планирования необходимо получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, о видах его деятельности, организационно-управленческой структуре, уровне рентабельности и т.д.Полученная в ходе предварительного планирования информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». С этой целью разработаны рабочие документы аудитора, на основании которых можно оценить возможность проведения аудиторской проверки в ОАО «Пигмент».Данные документы заполняются по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером, работниками бухгалтерии, просмотра документов. Кроме того, информацию об организации можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, и прочих связанных с ней юридических и физических лиц.Для адекватного проведения аудита необходима оценка деятельности клиента. Только обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудитору важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании.На уровне организации определяющим является проведение образа финансовых (финансовое положение компании) и операционных (раскрытие деятельности фирмы) характеристик. Указанный подход имеет целью получение представления об условиях хозяйственной деятельности, влияющих на осуществляемые клиентом операции, что в свою очередь позволяет определить области потенциального аудиторского риска. Вышеназванная информация полезна также при рассмотрении контрольной среды клиента и дает представление как о текущих проблемах, так и о стратегических планах.Для предварительного знакомства с клиентом составим рабочий документ аудитора РД №1 «Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта».Ф.И.О. независимого аудитора:РД №I-ОБ-01Клиент: ОАО «Пигмент»Отчетный период: 01.01.2012-31.12.2012Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта1. Полное наименование организацииОткрытое акционерное общество «Пигмент»2.Сокращенное наименование организацииОАО «Пигмент»3. Генеральный директорУтробин А.Н.4.Главный бухгалтерБаева Т.В.5. Местонахождение адрес организации392681, г. Тамбов, ул. Монтажников, д.16. Контактный телефон(4752) 79-50-09Независимый аудитор:.Дата: 30 марта 2013 годаФ.И.О. независимого аудитора:РД №I-ОБ-02Клиент: ОАО «Пигмент»Отчетный период: 01.01.2012-31.12.2013Общая информация об организации1. Информация об учрежденииОткрытое акционерное общество "Пигмент" - одно из ведущих предприятий в химическом комплексе России. В портфеле компании более 350 наименований качественной и экологически безопасной продукции для разных отраслей промышленности – строительной, нефтеперерабатывающей, целлюлозно-бумажной, лакокрасочной, полиграфической, легкой, и др.2. Организационно-правовая формаОтрытое акционерное общество3. Размер уставного капитала52320 тысяч рублей4. Высшие органы правленияСобрание акционеров5. Орган контроляРевизионная комиссия6. Исполнительный органИсполнительная дирекция7. Системы оплаты трудаСогласно положению об оплате труда работников: сдельно-премиальная, повременно-сдельная8. Основные виды деятельностипроизводство красителей и пигментов9. Организация бухгалтерского учетаМашино-ориентированная10. Своевременность сдачи налоговой и иной отчетности11. Организация договорной работыГенеральный директор, финансовый директор, юрист12. Организация сбытаНачальник отдела сбыта13. Общее впечатление о надежности внутреннего контроляСреднееЗамечания аудитора: проведение аудита бухгалтерской отчетности возможно, сотрудничество с данным экономическим субъектом целесообразно. Вероятность оплаты клиентам стоимости оказанных услуг – выше средней. Предположительные сроки проведения работы по согласованию с клиентом 01.04.2013г.-10.04.2013г.Независимый аудитор:.Дата: 30 марта 2013 годаДанный пункт разработан и написан в полном соответствии с требованиями федерального ПСАД №3 «Планирование аудита» на основе полученных знаний о бизнесе аудируемого лица.При планировании порядка проведения аудита необходимо руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: непрерывностью, комплексностью, оптимальностью.При составлении общего плана и программы аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование необходимо для координации своей работы.Вся предплановая подготовка уже проведена, поэтому следует приступить к этапу, который по праву считается начальным этапом проведения аудита.Составим предварительный план аудита, который учитывает специфику бизнеса ОАО «Пигмент». Разработанный план аудита приведен в рабочем документе аудитора (приложение 4).Проанализировав разработанный план, мы сочли возможным проведение аудита в ОАО «Пигмент».Теперь необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Программа аудитора – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Полученная программа аудита оформлена в виде рабочего документа аудитора (приложение 5).2.3 Аудиторская выборкаНа этапе планирования выборочной проверки аудитор должен определить:совокупность данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию;элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;число элементов, подлежащих отбору для проверки;способ отбора элементов.Методы выбора элементов для проверки установлены ПСАД № 16 «Аудиторская выборка». Методы эти можно разбить на две крупные группы:статистическиесодержательные.Там, где это возможно составить выборку полагаясь на профессиональное мнение аудитора или результаты использованных аналитических процедур будут использоваться содержательные методы:метод «серийного отбора» - используется когда аудитор предполагает наличие систематических ошибок, что исключает возможность применения статистических методов. Данный метод заключается в том, что из генеральной совокупности отбирают серию элементов (например, документы за один месяц), которую затем подвергают сплошной проверке.метод «основного массива» - основан на отборе документов наибольшей стоимости. Применяется, когда в совокупности есть документы, стоимость которых на порядок выше большей части документовметод «ключевых по риску элементов» - основан на отборе документов, в которых наличие ошибок наиболее вероятнометод «ключевых по последствиям» документов – основан на отборе документов, в которых возникновение ошибок и нарушений может вызвать наиболее негативные для предприятия последствиякомбинированный метод – различное сочетание вышеперечисленных методов.Когда же объем генеральной совокупности слишком велик, а ошибки случайны и, главное, равновозможны, аудитор будет применять статистические выборочные методы. Статистический подход применяется для совокупностей, которые имеют следующие характеристики:возможен случайный отбор со случайным выбором элементов совокупности;возможно применение теории вероятности для оценки результатов выборки оценка риска, связанного с использованием аудиторской выборки.Для определения размера выборки имеет значение вид выборки. По виду выборка может быть монетарной (денежная оценка элементов) или атрибутивной (неденежная).Для расчета атрибутивной выборки в аудиторской практике используется следующая формула: n = К/s, где n –количество элементов в выборке (размер выборки); s – уровень существенности, % К – коэффициент надежности проверки, который определяется на основе Р из таблицы:Таблица – Значение коэффициента надежностиP- надежность определения ожидаемой ошибки0,90,950,99К- коэффициент надежности2,33,04,6Р – вероятность, которая характеризует надежность утверждения о том, что ожидаемая ошибка р выборки, не превысит своего предельного значения. Оптимальные значения Р сложились в результате опыта аудиторских фирм (фирмы, которые для увеличения надежности чрезмерно увеличивали объемы выборки, проигрывали в стоимости своих услуг; фирмы, которые для снижения стоимости чрезмерно уменьшали объемы выборок, а следовательно, и надежность, совершали больше ошибок и жертвовали своей репутацией. Накопленный таким образом опыт позволяет утверждать, что на практике достаточными являются значения Р = 90-95%, что и изображено в таблице.Формула для расчета количества элементов монетарной выборки представляет больший интерес, так как позволяет учесть величину уровня существенности, установленную на этапе планирования. Число элементов, подлежащих отбору для статистической монетарной выборки, определяется по формуле:n = (ОС – ЭН – ЭК) * КП / (УС*0,75),где n – число элементов выборки,ОС – общий объем проверяемой совокупности (тыс. руб.)ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости ЭК – суммарное стоимостное выражение ключевых элементовКП – коэффициент надежности проверкиУС – уровень существенности (тыс. руб.)Элементы в выборку можно отбирать, используя три метода:Метод случайного отбора с использованием таблицы случайных чиселСистематический отбор (элементы отбираются начиная со случайно выбранного числа, через определенный постоянный интервал, либо стоимостной, либо количественный)Комбинированный (комбинация случайного и систематического метода) При использовании метода случайного отбора используются специальные таблицы случайных чисел. Используется следующая формула:НД=(ЗК-ЗН)*СЧ +ЗН, гдеНД - номер документа,ЗК, ЗН – конечное и начальное значения диапазона проверки,СЧ – случайное число.Если номера документов в совокупности начинаются с единицы, и конечное значение больше ста, то используется формула: НД=ЗК*СЧСлучайное число каждый раз находится заново.В качестве способа отбора элементов выборки воспользуемся методом случайной выборки с помощью функции программы MICROSOFT EXCEL, генерирующей случайные числа. При использовании систематического отбора необходимо определить интервал выборки и начальную (стартовую) точку выборки.Интервал выборки находится следующим образом: ИНТ=(ЗК-ЗН)/ЭВ, если стоимостная выборка, тогда: ИНТ=ОС/ЭВ.Начальная (стартовая точка) определяется по формуле:СТ=ИНТ*СЧ+ЗН.Результаты по выборке необходимо распространить на всю проверяемую совокупность. Например, можно использовать следующую формулу:М=N/n*m, где M – ожидаемая ошибка Генеральной совокупности, n – число элементов в выборке, N – число элементов в Генеральной совокупности, m- ошибка выборки (тыс. руб.)2.4 Особенности аудита процесса реализации продукцииПроцесс выпуска и реализации продукции – один из ключевых аспектов деятельности большинства предприятий. Здесь формируются такие важные для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость продукции, прибыль (или убыток) от продажи. Они характеризуют эффективность деятельности хозяйствующего субъета, возможность расширения его производственного потенциала, способность удовлетворять социальные и материальные потребности коллектива, к выполнять обязательства перед бюджетом и другими организациями. Особенностям проведения аудиторской проверки процесса выпуска и реализации продукции уделено большое внимание в литературе. Так Н.В. Парушина пишет, что «операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участкам контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами» [41].В своей статье Н.В. Парушина, уделяя большое значение проведению аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции, определяет цели и задачи анализируемого участка аудита: «Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела … При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач: анализируется учетная политика предприятия в части регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже готовой продукции;изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением продукции; контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции» [41].Большинство авторов в современной литературе, в отличии от Н.В. Парушиной, описывают проведение пообъектного аудита реализации готовой продукции [25, 31, 43]. Естественно, проведение пообъектного аудита удорожает стоимость аудиторских услуг и, на мой взгляд, не позволяет выявить многие ошибки при проведении специального задания по проверке учета процесса реализации (т.е. без проведения комплексного аудита). Так себестоимость реализованной продукции формируется в большей части непосредственно в процессе производства, а ошибки, допущенные в учете затрат на производство, непосредственно приводят к искажению и стоимости реализованной продукции.С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина в статье «Аудит готовой продукции и ее реализации» пишут, что последовательность проведения изучаемого раздела аудита можно подразделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный и что на первом этапе должны быть выполнены определенные процедуры поверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.На ознакомительном этапе проведения аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации. Изучив учетную политику проверяемой организации, аудитор делает вывод, о применении фактической себестоимости при оценке готовой продукции.Но основной этап аудиторской проверки реализации продукции касается не только правильности определения себестоимости продаж. Выделяется еще большое количество процедур, которые не указаны С.М. Бычковой и С.М. Фоминой в их статье и которые способны выявить существенные ошибки в учете процесса продаж. К ним относятся: проведение инвентарицазии расчетов в дебиторами, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, пересчет и др.. Для сбора аудиторских доказательств аудитор, как правило, использует различные методы.Проверка арифметических расчетов заключается в проверке арифметической точности источников документов, бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Рекомендуется проводить пересчет на выборочной основе. Пересчету подвергаются регистры и документы, составленные немашинным способом. Проверка арифметических расчетов предполагает контроль алгоритмов расчетов, заложенных в программе ЭВМ.Инвентаризация – это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества клиента. Инвентаризации подлежит имущество и кредиторская задолженность. Аудиторы не обязаны сами проводить инвентаризацию, но должны наблюдать за процессом ее проведения, что позволяет оценить надежность системы внутреннего контроля.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций предполагает контроль за учетными работами, который осуществляется непосредственно в момент выполнения этих работ. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков денежных средств на расчетном счете, счетах расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами. Документальная проверка включает следующие составляющие:Формальная проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа, который он рассматривает. С этой целью рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение в учете факта, совершенного в хозяйственной жизни. Необходимо проверить своевременность и точность оформления документов, наличие и правильность заполнения обязательных реквизитов. Арифметическая проверка расчетов (пересчет) - проверка точности бухгалтерских записей и источников документов (выборочно).Проверка по существу (законности, целесообразности, котировки документов).Встречная проверка. Применение в аудите ограничено, но может быть использовано между подразделениями, между головной организацией и дочерними или зависимыми обществами.Наблюдение – непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов.Устный опрос персонала – метод получения доказательной информации от персонала клиента и третьих лиц путем устного общения (бесед) и оценки ответов. Данный метод предоставляет аудитору обширную информацию для размышления при оценке СВК и выработки стратегии аудиторской проверки.