АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Цели данной работы включают в себя изучение видов износа основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных отчислений.
Также в цели входит описание основных правовых документов, на
основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.
Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия.
...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ 5
1.1 Классификация основных средств предприятия 6
1.2 Оценка основных средств 8
2. Понятие и виды износа основных средств 11
3 Учет основных средств и их документальное оформление 14
4 Общие положения по учету амортизации основных средств 16
4.1 Понятие и сущность амортизации16
5 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 18
5.1 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 18
5.2 Амортизация основных средств в налоговом учете 21
5.3 Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средств 24
6 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 25
6.1 Линейный способ 25
6.2 Способ уменьшаемого остатка 26
6.3 По сумме чисел лет срока полезного использования 28
6.4 Пропорционально объему продукции (работ) 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35

Введение
Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые).
Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции. Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов.
Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.
Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральн ое место в период перехода России к рыночным отношениям.
Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост
производительности труда.
Цели данной работы включают в себя изучение видов износа основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных отчислений.
Также в цели входит описание основных правовых документов, на
основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.
Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия.

2. Понятие и виды износа основных средствВесомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений.Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей. Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств.Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства.Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек. Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки, не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу. Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основных средств от их современных видов по различным параметрам и выступает в двух формах:Первая форма морального износа состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в результате сокращения затрат на воспроизводство аналогичных. По сути своей представляет собой разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.Сущность второй формы морального износа состоит в уменьшении стоимости объекта основных средств в результате появления более экономичных и производительных машин и оборудования. Использование морально изношенного оборудования не выгодно. Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Заметим, что моральный износ, обусловленный техническим прогрессом, так же в конечном счёте находит отражение в изменении цен на капитальные ресурсы. В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними, потребительских свойств.Моральный износ не является следствием изменения объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ, как мы помним, отчасти связан с масштабами выпуска продукции (первая форма), а отчасти – нет (вторая форма).3 Учет основных средств и их документальное оформлениеОсновные средства предприятий формируются в результате:- капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения);- взноса учредителей в уставный капитал предприятия;- в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами.На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль над сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства", Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.4 Общие положения по учету амортизации основных средств4.1 Понятие и сущность амортизацииПокупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия. Возмещение износа основных средств осуществляется на основе амортизации.Амортизация – это процесс постоянного постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для их последующего восстановления. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.Объекты, по которым не начисляется амортизация: Земля, объекты природопользования, музейные предметы и материальные производственные запасы не подлежат амортизации.Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств приостанавливается.Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или Кт 01 - Дт 20.Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.5 Амортизация основных средствАмортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления. Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.5.1 Амортизация основных средств в бухгалтерском учетеВ соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:- линейный способ;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.Поменять метод можно один раз в год. В течение срока полезного использования объекта на объект начисление на амортизацию не приостанавливается. Начисление амортизации может быть приостановлено в следующих случаях:1. в период восстановления объекта (на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев)2. перевод основных средств на консервацию (сроком свыше 3 месяцев)Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.Срок полезного использования – период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным порядком.При определении срока полезного использования, бухгалтеры берут за основу: постановление правительства РФ от 01.01.2002 «Классификация основных средств» за №1 – рекомендованная, но для налоговой – обязательная. Согласно классификации, все основные средства делятся на 10 групп, и для каждой группы есть срок полезного использования:•I группа — имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет,•II группа — срок полезного использования 2—3 года,•III группа — 3—5 лет,•IV группа — 5—7 лет,•V группа — 7—10 лет,•VI группа — 10—15 лет,•VII группа — 15—20 лет,•VIII группа — 20—25 лет,•IX группа — 25—30 лет,•X группа — свыше 30 лет…В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся предприятием ежемесячно, вне зависимости от применяемого метода, в размере 1/12 от годовой суммы.5.2 Амортизация основных средств в налоговом учетеСогласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:- переданные по договорам в безвозмездное пользование;- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация на:- земельные участки и иные объекты природопользования (воде, недрам и др. природные ресурсы);- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации); Данное положение распространяется на имущество, приобретенное полностью или частично за счет бюджетных средств и действует только до 01.01.2014. С этого момента вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 N 215ФЗ в пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которыми не будет признаваться амортизируемым имущество, приобретенное (созданное) только за счет бюджетных средств целевого финансирования. Следовательно, имущество, приобретенное (созданное) частично с использованием указанных средств, с 01.01.2014 подлежит амортизации. Первоначальная стоимость такого имущества будет определяться как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. Названное дополнение вносится в п. 1 ст. 257 НК РФ. Напомним, что к бюджетным средствам целевого финансирования относятся, в частности, субсидии, предоставленные бюджетным (автономным) учреждениям, лимиты бюджетных обязательств, выделенные казенным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);- объекты внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;- продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);- ряд других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:- линейный метод;- нелинейный метод.В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.5.3 Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средствДля начисления амортизации используются разработанные таблицы формы "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 "Амортизация основных средств.