Бухгалтерский учет нематериальных активов

Целью данной работы является исследование бухгалтерского учета нематериальных активов и разработка мероприятий по совершенствованию учета нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
- изучение понятия нематериальных активов, их состава и оценки;
- исследование поступления и учета движения нематериальных активов;
- исследование процесса учета амортизации нематериальных активов;
- осуществление анализа организации бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО Сбербанк России;
- анализ деятельности ОАО Сбербанк России;
- анализ учета нематериальных активов в ОАО Сбербанк России;
- разработка рекомендаций по совершенствованию учета нематериальных активов.
Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекта учета нематериа ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 6
1.1 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка 6
1.2 Поступление и учет движения нематериальных активов 10
1.3 Учет амортизации нематериальных активов 18
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ» 23
2.1 Характеристика деятельности предприятия 23
2.2 Документальный учет нематериальных активов 30
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 38

ВВЕДЕНИЕ
Успешное развитие рыночных отношений обусловлено совершенствованием в первую очередь форм и методов бухгалтерского учета и аудита. При этом глобализация связей хозяйственных субъектов предусматривает необходимую интеграцию бухгалтерского учета в систему международной практика учета и статистики.
Введение в практику учета качественно нового вида актива – нематериального, прежде всего, связано с возникшими новыми требованиями к повышению эффективности учета и отражению в отчетности финансовых и производственных активов предприятия. Данный вид активов в определенной мере стал новым в хозяйственной практике и тем самым малоизученным и до конца не проработанным. Однако, в хозяйственной деятельности встречается он довольно часто и в результате использования компьютерных программ, а такж е развития науки и техники возникла острая необходимость в правовом оформлении в бухгалтерском учете прав на полезные модели и фирменные знаки для товаров и услуг.
Актуальность темы работы обусловлена возросшей ролью нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия и как следствие особую актуальность приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов российских предприятий.
Однако на российский предприятиях вклад нематериальных активов в воспроизводственных процесс часто недооценивают, а также редко соотносят критерий максимизации рыночной стоимости предприятия с эффективным управлением стоимостью нематериальных активов.
В то же время правила формирования информации в бухгалтерском учете о нематериальных активах, которые действуют в России в настоящее время, приводят к образованию разрыва между балансовой стоимостью нематериальных активов и их справедливой стоимости.
Также отмечается отсутствие использования подходов российскими предприятиями, которые повышают качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений лицами заинтересованными.
Стоит отметить, что компаниями с одной стороны признается значимость нематериальных активов как источника создания стоимости и показателя развития экономики, но в то же время наблюдается разрыв между рыночной стоимостью предприятия и стоимостью его чистых активов. Таким образом, следует говорить об отсутствии учета нематериальных активов. Анализ имеющихся подходов к учету нематериальных активов показал, что большинство их списывается на расходы либо не учитываются вообще.
Также стоит отметить отсутствие эффективной системы сбора информации о нематериальных активах в пределах предприятия, на уровне статистических компаний, что в свою очередь препятствует возможности управления и отчетности нематериальных активов.
Бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои особенности, обусловленные спецификой самих активов. В ходе исследования было проведено детальное изучение работ отечественных и зарубежных специалистов, которые посвящены общим вопросам учета нематериальных активов и узким аспектам учета.
Разработанность темы исследования не одинакова в отношении отдельных аспектов. Вопросы организации и способам ведения бухгалтерского учета нематериальных активов отражены в работах отечественных ученных и исследователей М.А. Пархачева, В.Л. Гримальский, Н.П. Кондракова, Г.М. Соловьева и др. Среди зарубежных исследователей стоит выделить таких как Томпсон Р.Б., Котари С., Хокинс Д., Дженнингс Р. И др., которые внесли вклад в исследование несовершенства систем бухгалтерского учета нематериальных активов.
Однако, следует отметить, что особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены, исследования в данном направлении продолжаются.
Целью данной работы является исследование бухгалтерского учета нематериальных активов и разработка мероприятий по совершенствованию учета нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
- изучение понятия нематериальных активов, их состава и оценки;
- исследование поступления и учета движения нематериальных активов;
- исследование процесса учета амортизации нематериальных активов;
- осуществление анализа организации бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО Сбербанк России;
- анализ деятельности ОАО Сбербанк России;
- анализ учета нематериальных активов в ОАО Сбербанк России;
- разработка рекомендаций по совершенствованию учета нематериальных активов.
Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекта учета нематериальных активов в ОАО Сбербанк России.
Объектом исследования является организация учета нематериальных активов ОАО Сбербанк России.

Для целей бухгалтерского учета расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных согласно п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».Как правило, приобретенные программы для ЭВМ или базы данных используются организацией в течение определенного (более одного месяца) периода времени.От продолжительности периода использования программ для ЭВМ и баз данных, а также от условий их оплаты зависит порядок бухгалтерского учета расходов на их приобретение.В соответствии с условиями договоров оплата за программы для ЭВМ или базы данных может производиться в виде разового фиксированного платежа или в виде периодических платежей в течение всего срока их использования.Если оплата за программы для ЭВМ или базы данных производится периодическими платежами (например, ежемесячно), то эти платежи могут в полном объеме включаться в расходы организации за отчетный период.В бухгалтерском учете расходы на приобретение программ для ЭВМ или баз данных отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.В конце отчетного месяца указанные расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности.Списание указанных расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении программ для ЭВМ (баз данных), могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании выставленных счетов-фактур и после их принятия на учет.Учет затрат на приобретение программ для ЭВМ или баз данных в данном случае можно отразить следующими бухгалтерскими проводками. «Таблица 2» Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету затрат на приобретение программ ЭВМ№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Перечислен очередной ежемесячный платеж за программу для ЭВМ (базу данных) (включая НДС)60512Отнесена на затраты сумма периодического платежа (без учета НДС), относящаяся к отчетному месяцу20, 26, 44603Отражена сумма НДС, уплаченная в составе произведенного платежа19604Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС68-1195Списаны на себестоимость продаж расходы на приобретение программ для ЭВМ (баз данных), относящиеся к отчетному месяцу90-220, 26, 44Если использование программы для ЭВМ или баз данных будет осуществляться в течение длительного времени (например, в течение года), то и получение экономической выгоды ожидается организацией в течение нескольких отчетных периодов. Такие расходы при их единовременной оплате на основании п. 19 ПБУ 10/99 могут быть распределены между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация ожидает получения дохода, обусловленного использованием программы для ЭВМ (базы данных).Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.Сумму НДС, предъявленную продавцом программы для ЭВМ (базы данных), организация имеет право принять к вычету. При этом предъявленная поставщиком сумма НДС подлежит вычету в полном объеме в том периоде, когда программа для ЭВМ (база данных) была принята к учету на счете 97 «Расходы будущих периодов».Для данного случая учет затрат на приобретение программ для ЭВМ или баз данных можно отразить следующими бухгалтерскими проводками «Таблица 3»Таблица 3- Учет затрат на приобретение программ для ЭВМ на счете «Расходы будущих периодов»№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Перечислена полная оплата за программу для ЭВМ (базу данных), предназначенную для использования в течение одного года (включая НДС)60512Расходы на приобретение программы для ЭВМ (баз данных) без учета НДС приняты к учету в составерасходов будущих периодов от603Отражена сумма НДС по расходам на приобретение программы для ЭВМ (базы данных)1960Продолжение таблицы 34Предъявлена к вычету вся сумма НДС, уплаченная при приобретении программы для ЭВМ (базы данных)68-2195Включена в состав расходов 1/12 часть затрат на приобретение программ для ЭВМ (баз данных), относящаяся к отчетному месяцу (ежемесячно в течение года)20,26,44976В течение года ежемесячно: списана на себестоимость продаж часть расходов на приобретениепрограммы для ЭВМ (баз данных)90-220, 26, 44В аналогичном порядке учитываются расходы на обслуживание и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Учет амортизации нематериальных активовАмортизацией принято считать систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в том числе начисление амортизации нематериальных активов происходит в то время, когда актив готов к использованию[16].В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.Срок полезного использования нематериального актива устанавливается в момент принятия его к учету.В качестве данного срока для нематериальных активов может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев)[20].Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.Методы начисления амортизации нематериальных активов[21]Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:Линейный;Метод уменьшаемого остатка;Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.Линейный метод:Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.Пример расчета по линейному методу:НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:Норма = 100% / 4 = 25%Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.Метод уменьшаемого остатка:Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит последующей формуле[24]:Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции:Формула для расчета имеет вид:Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.На счете 04 «Нематериальные активы» нужно отражать только такие объекты интеллектуальной собственности, на которые у компании есть исключительные права. Далее о том, что изменилось в их учете[25].Изменены признаки нематериальных активов. Сначала перечислим признаки НМА, которые остались прежними:— у объекта нет материально-вещественной формы (в новой редакции — структуры);— его можно отделить от других активов (или идентифицировать);— он способен приносить экономическую выгоду.Формулировки остальных признаков НМА скорректированы.Актив должен быть предназначен для производства. По новому ПБУ 14/2007 достаточно того, чтобы объект НМА был предназначен для использования в производственных или управленческих целях. Из ПБУ 14/2000 следовало, что обязательное условие — это фактическое применение актива в этих целях.Более 12 месяцев — это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев). Раньше из ПБУ следовало, что этот срок не должен нарушаться фактически.Объекты НМА можно перепродавать. Уточнен порядок признания в бухучете объектов НМА, которые компания собирается продать. Теперь их тоже можно учитывать на счете 04. Но при условии, что реализация запланирована не раньше, чем через год. Либо не раньше, чем через один операционный цикл (если он больше года). По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его вообще нельзя было включать в состав НМА[12].Госрегистрация прав обязательна не всегда. Условия о том, что существование НМА должно подтверждаться «надлежаще оформленными» документами, в ПБУ 14/2007 нет. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. А также контролировала возможность других лиц получать доход от них. Казалось бы, формулировка стала мягче. В то же время нельзя забывать, что большинство объектов НМА должны проходить обязательную госрегистрацию — этого требует Гражданский кодекс РФ. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами — патентами, свидетельствами, договорами о передаче исключительных прав и т. п. Если такого документа не будет, признание актива в составе НМА может оказаться незаконным[19].Сложные объекты теперь тоже можно включать в НМА:Учитывать в составе нематериальных активов ПБУ 14/2007 разрешает в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии…Более того, из текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что компания может отнести к НМА и такие сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы. Ведь в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.Получить исключительные права на объект интеллектуальной собственности компания может разными способами: создать самостоятельно, купить по договору отчуждения исключительного права, получить в дар или в качестве вклада в уставный капитал и т. п. В любом случае, чтобы учесть актив на счете 04, нужно определить его первоначальную стоимость. Теперь ее придется формировать с учетом следующих нюансов.В стоимость НМА входят налоги с зарплаты сотрудников. Если актив создан самостоятельно, в расходы, в частности, включаются: зарплата штатных сотрудников и налоги с нее, платежи подрядчикам (авторам), расходы на содержание необходимого оборудования и расходы на НИОКР (если они не были учтены в расходах раньше).Стоимость подаренных нематериальных активов определяет экспертиза. Если актив принят в дар, его стоимость равна сумме, которую можно получить, продав его по текущей рыночной стоимости. Определить ее можно, проведя экспертную оценку.Как известно, чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно:— установить срок его службы;— выбрать метод начисления амортизации.В ПБУ 14/2007 есть новшества, которые касаются и того и другого.По ПБУ 14/2007 устанавливать срок полезного использования объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). 2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО СБЕРБАНК РОССИИ2.1 Характеристика деятельности предприятияДатой основания ОАО Сбербанка России является – 1841 год. В настоящее время Сбербанк России – это уже крупнейший банк в Российской Федерации, современный и универсальный банк, способный удовлетворить потребности клиентов разных слоев населения. Сбербанк России оказывает гражданам РФ услуги в широком смысле этого слова. Обеспечение сохранности привлеченных средств частных клиентов является основой успешного бизнеса Сбербанка, а развитие взаимоотношений с вкладчиками обеспечивают залог благотворной работы Сбербанка. Кредиты Сбербанка России особенно актуальны на сегодняшний день. Благодаря ипотечным кредитам Сбербанка многие уже обзавелись собственным жильем, улучшили жилищные условия.Сегодня, Сбербанк России обладает достаточно уникальной филиальной сетью, куда входят 17 территориальных банков и около 20 тысяч подразделений России. Дочерние банки Сбербанка России также работают в Республиках: Казахстан, Украина и Беларусь.Войдя в отделение Сбербанка, всегда можно заметить благоприятную атмосферу: уютная мебель, несколько операционных касс, платежных терминалов и банкоматов, что существенно облегчает проведение банковских операций. Сотрудники Сбербанка всегда приветливо встретят клиента у входа офиса банка, разъяснят, как быстрее и достовернее получить ту или иною информацию. В отделениях Сбербанка России обслуживается огромное количество клиентов со всех регионов России. Квалифицированные услуги в Сбербанке может получить следующая категория клиентов:- Частные лица- Малый бизнес- Корпоративные клиенты- Финансовые организации.К основным видам услуг Сбербанка можно отнести: кредитование частных и юридических лиц, депозитные вклады, выпуск и обслуживание банковских карт Сбербанка, денежные переводы и обмен валюты, операции с ценными бумагами, услуга Мобильный банк Сбербанка и Сбербанк Онлайн.Головной офис Сбербанка России находится в Москве по адресу: улица Вавилова, дом 19. Справку об услугах банка можно получить по телефону: (495) – 95-75-872, (495) – 95-75-280 или по номеру единой службы Сбербанка – 8-800-555-55-50. Электронный адрес официального сайта ОАО «Сбербанк России» – http://www.sbrf.ru.На официальном сайте Сбербанка- http://www.sbrf.ru, всегда можно получить всю интересующую информацию о кредитах Сбербанка, вкладах, банковских картах Сбербанка, о курсах валюты и многое др. Сайт доступен, как для частных лиц, так и для юридических лиц – финансовых организаций и корпоративных клиентов.В одном из разделов сайта Сбербанка доступно пользование услугой Сбербанк Онлайн –https://esk.sbrf.ru, благодаря которой через интернет осуществляются многие финансовые операции, в том числе денежные переводы, оформление и оплата платежных поручений за услуги и товары, оформление заявления на выпуск пластиковых карт Сбербанка, информирование о состоянии счета и  прочие операции.В целом, официальный сайт Сбербанка России – www.sbrf.ru довольно прост в навигации и понятен даже для начинающих пользователей Интернет.Обыкновенные и привилегированные акции банка котируются на российских биржевых площадках с 1996 года. Американские депозитарные расписки (АДР) котируются на Лондонской фондовой бирже, допущены к торгам на Франкфуртской фондовой бирже и на внебиржевом рынке в США.Стоит отметить и начало поэтапной консолидации операционных, информационных и административных функций, а также функций управления рисками. Все изменения должны обеспечить четкое разграничение ответственности по определенным направлениям и построению вертикалей управления в структуре Банка.На рисунке 1 представлена организационная структура ОАО «Сбербанк России».Рисунок 1 Организационная структура ОАО «Сбербанк России»Также в Банке предусмотрен отдел по работе с иностранными инвесторами, задачей которого является работа с акционерами и потенциальными инвесторами для повышения капитализации и оптимизации стоимости капитала Банка.При Наблюдательном совете Банка созданы профильные комитеты с целью предварительного рассмотрения наиболее важных вопросов и подготовки рекомендаций по ним. Комитеты как правило формируются из числа членов Наблюдательного совета Банка ежегодно, причем в составе каждого комитета присутствуют независимые директора.Комитет по аудиту предназначен для оценки кандидатов в аудиторы, а также принятия обоснованных и эффективных решений по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности Банка.Главный источник роста активов Банка в 2013 году – это кредиты юридическим и физическим лицам. За счет полученной чистой прибыли, которая была учтена в капитале и выпущенных субординированных облигаций в 1 млрд. долл. был увеличен капитала Банка. Однако стоит также отметить уменьшение капитала за счет суммы дивидендов за 2012 год и дополнительных вложений в дочерние компании.Основные показатели деятельности Сбербанка России за 2012-2013 гг. представлены в таблице 4.Таблица 4- Основные финансовые результаты деятельности ОАО Сбербанк РоссииПоказатель, млрд. руб.20122013Изменение Всего активов 13611,6316326,3619,9%Кредиты юридическим лицам (до вычета резервов под обесценение) 7459,288584,2515,1%Кредиты физическим лицам (до вычета резервов под обесценение)2 528 5963 333 19131.8%Резерв под обесценение кредитного портфеля605,65584,48-3,5%Средства физических лиц6665,748041,4920,6%Средства корпоративных клиентов2783,433165,4213,7%Операционные доходы до создания резервов под обесценение кредитного портфеля847,36991,4417%Чистые процентные доходы694 92381267817,1%Чистые комиссионные доходы14474617122516,7%Операционные расходы-376,94-413,669,7%Продолжение таблицы 4Чистая прибыль346,17392,6313,4%Показатель, %20122013Изменение Рентабельность активов (ROA)2,7%2,9%Рентабельность собственных средств (ROE)22,0%23,5%Отношение операционных расходов к операционному доходу44,5%41,7%Из таблицы видно, что активы банка увеличились в 2013 году на 150,14 млрд.руб. или на 19,9%, в том числе операционный доход до создания резервов в 2013 году составил 1026 млрд руб, что на 17% превышает аналогичный показатель в 2012 году.