Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Сделана на примере ОАО "Курск-Лада" ...

Введение
1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА (НА ПРИМЕРЕ ОАО «КУРСК-ЛАДА»)
1.1.Краткая финансово-экономическая характеристика ОАО «Курск-Лада»
1.2 Организация учетного процесса в ОАО «Курск-Лада»
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КУРСК-ЛАДА»
2.1. Внутренний контроль и оценка его эффективности
3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОАО «КУРСК-ЛАДА»
3.1. Источники информации и аудиторские процедуры
Заключение

Ни одно предприятие в настоящее время, в современных условиях хозяйствования не может существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.
Предприятия всех форм собственности, независимо от их размера и сферы деятельности, постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

30,41
37398
38,63
42535
45,21
10643
5137
139,78
113,74
2.3.Кредиторская задолженность
39672
45,09
25134
25,96
21491
22,84
-14538
-3643
63,35
85,51
Итого
87975
100
96814
100
94087
100
+8839
-2727
110,05
97,18
Из анализа таблицы 3 мы видим, что на протяжении всего анализируемого периода величина заемного капитала значительно превышает величину собственного капитала. Кредиторская задолженность в 2011 году составляла 39672 тыс.руб. или 45,09% и преобладала над краткосрочными кредитами и займами почти в 1,5 раза, но в 2012 году положение несколько улучшилось, краткосрочные кредиты и займы составили 37398 тыс.руб. (38,63%) по сравнению с кредиторской задолженностью 25134 тыс.руб. (25,96%), а в 2013 году краткосрочные кредиты и займы составили 42535 тыс.руб. или45,21% от общего объема заемного капитала (68,76%). Кредиторская задолженность в 2012 году снизилась на 14538 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом и на 3643 тыс.руб. по сравнению с 2012 годом. Это связано с увеличением доли краткосрочных кредитов и займов, что произошло, благодаря новой открытой кредитной линии ВТБ24, что позволило увеличить товарооборот предприятия. Темпы роста собственного капитала в 2012 году увеличились и составили (157,78%), но в 2013 году они заметно упали до 86,66%. Доля долгосрочных обязательств в структуре заемного капитала весьма незначительна (в 2011 году – 0,06%, в 2012 году – 0,37%, в 2013 году – 0,71%). Хотя в 2012 году сумма долгосрочных обязательств резко увеличилась на 312 тыс.руб., а в 2013 году на 305 тыс.руб., но их доля осталась очень несущественной в общем объеме источников финансирования.
С точки зрения финансовой устойчивости и независимости предприятия от внешнего финансирования считается, что доля краткосрочных обязательств в валюте баланса не должна превышать 40%. Нерационально высокая доля заемных средств в источниках может являться одной из причин финансовой неустойчивости, она свидетельствует об усилении финансовых рисков предприятия. В условиях России краткосрочные кредиты и займы являются одним из основных источников финансирования для товарных предприятий, так как другие источники для них не всегда доступны.
Таблица 4 - Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Курск-Лада»
Показатели
Рекомендуемые значения
На конец 2011 г.
На конец 2012 г.
На конец 2013 г.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
≥0,2 -0,3
0,09
0,20
0,17
2. Коэффициент критической ликвидности
≥0,8-1
0,45
0,60
0,54
3. Коэффициент текущей ликвидности
≥2
1,03
1,25
1,02
4. Общий коэффициент ликвидности
≥1
0,55
0,85
0,74
5. Собственные оборотные средства (СОС=СК+ДО-ВнА)
>0
2058
1568
1586
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств могла быть погашена за счет средств и ожидаемых поступлений от покупателей на дату составления баланса. На конец 2011 года видно, что лишь 9% краткосрочных обязательств, могло быть погашено, т.е. наблюдался дефицит денежных средств на дату составления баланса. А в 2012 году ситуация практически нормализовалась и соответствовала нормативному показателю (0,2), что свидетельствовало о возможности предприятия погашать обязательства в плановом порядке. Но в 2013 году положение несколько ухудшилось, но не так критично, как 2011 году, коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,17, что показывает, что 17% краткосрочных обязательств предприятие могло погасить за счет денежных средств на определенную дату. В первую очередь, данный коэффициент интересует поставщика: сможет ли предприятие оплатить в срок поставленный товар.
Коэффициент критической ликвидности (или коэффициент промежуточного покрытия) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений.
Этот коэффициент за все время анализируемого периода не поднялся до нормативного значения и составил: в 2011 году – 0,45, в 2012 году – 0,60, в 2013 году – 0,54, при норме ≥0,8 – 1, что показывает неспособность ОАО «Курск-Лада» в полной мере погасить краткосрочные обязательства за счет собственных денежных средств и ожидаемых от покупателей поступлений.
Значение данного коэффициента интересует, прежде всего, кредитующий банк в части кредитоспособности заемщика.
Коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия) показывает, в какой степени краткосрочные обязательства покрываются оборотными средствами, т.е. сколько оборотных активов приходится на 1 рубль краткосрочных обязательств. Анализируя этот коэффициент банкам и инвесторам можно сделать оценку финансовой ситуации и финансового состояния предприятия.
Из данных таблицы 4 видно, что за весь анализируемый период данный коэффициент также не доходил до нормативного показателя и составлял в 2011 году – 1,03, в 2012 году – 1,25, в 2013 году – 1,02, при нормативном показателе ≥2, который показывает, что оборотные активы должны превышать краткосрочные обязательства в 2 раза, а анализ коэффициентов текущей ликвидности ОАО «Курск-Лада» позволяет сделать вывод, что оборотные активы не превышали краткосрочные обязательства даже в 1,5 раза, несмотря на то, что в 2012 году ситуация несколько улучшилась, но в 2013 году стала даже хуже, чем в 2011 году. Почти такая же ситуация наблюдалась и при анализе общего коэффициента ликвидности, который показал, что финансовое положение ОАО «Курск-Лада» не менялся значительно за весь анализируемый период и ни в каком году не достигал нормативного показателя.
Положительным моментом финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Курск-Лада» является наличие собственных оборотных средств, которые превысили нормативное значение в 2011 году на 20%, а в 2012 и в 2013 годах на 15% в связи с большой закупкой запасных частей и товарных автомобилей, что может свидетельствовать о платежеспособности и ликвидности предприятия.
Таблица 5 - Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
Показатели
Рекомендуемые значения
На конец 2011г.
На конец 2012 г.
На конец 2013 г.
I. Показатели финансовой независимости
1.Коэффициент автономии
≥0,5
0,24
0,35
0,31
2.Коэффициент финансовой устойчивости
≥0,5
0,24
0,35
0,32
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
≤1
3,09
1,85
2,20
II. Показатели обеспеченности собственными оборотными средствами
4.Коэффициент маневренности собственности капитала
≥0,3
0,12
0,52
0,05
5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
≥0,3-0,6
0,03
0,22
0,02
6.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
≥0,6-0,8
0,05
0,43
0,05
Из данных таблицы 5 видно, что только в 2012 году коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Курск-Лада» приближались к нормативным показателям, коэффициент маневренности собственного капитала даже превышал нормативный и составлял 0,52, но в 2013 году финансовая ситуация значительно ухудшилась, что свидетельствует о высокой зависимости предприятия от заемного капитала. Коэффициент автономии в 2013 году составил 0,31, т.е. лишь 30% всех активов сформированы за счет собственного капитала, а коэффициент финансовой устойчивости показывает, что доля долгосрочных источников финансирования составила 30% заемного капитала. Коэффициент собственных и заемных средств показывает, что в 2013 году на 1 рубль собственного капитала приходился 2,2 рубля заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что на конец 2013 годя всего 2% оборотных активов сформировано за счет собственных источников, а коэффициент маневренности собственного капитала свидетельствует о том, что доля мобильных собственных оборотных средств в собственном капитале составляет лишь 5%. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками составляет также 5%, сформированных за счет собственных источников.
Все коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами в 2013 году находятся ниже рекомендованных значений, что говорит о том, что предприятие не обеспечено собственными оборотными средствами, т.е. находится в неустойчивом финансовом состоянии.
1.2. Организация учетного процесса в ОАО «Курск-Лада»
Согласно Уставу ОАО «Курск-Лада» (Приложение А) ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор. На предприятии организована бухгалтерская служба, которая осуществляет учет и контроль финансово-хозяйственных операций.
Бухгалтерия ОАО «Курск-Лада» является самостоятельным структурным подразделением, подчиняется непосредственно генеральному директору. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, утвержденный на должность советом директоров головного офиса организации ЗАО «Лада-Сервис». Кандидатуры генерального директора и главного бухгалтера утверждаются каждый год на новый срок. Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор.
Рисунок 1 – Структура бухгалтерской службы ОАО «Курск-Лада»
Работа бухгалтерии распределена следующим образом:
- главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность, осуществляет контроль за учетом начисления и перечисление налогов в бюджет;
- заместитель главного бухгалтера составляет сводный отчет на
основании отчетов рядовых бухгалтеров, учет начисления и перечисления
налогов в бюджет, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчет заработной платы, составление авансовых отчетов;
- бухгалтер по учету ТМЦ проводит ежедневный учет на складах и ежемесячное списание товарно-материальных ценностей, следит за их движением и поступлением;
- бухгалтер-кассир осуществляет получение и сдачу денежных средств в банк, работу с «Клиент-Банком», работу с поставщиками и подрядчиками, ведение ГСМ и путевых листов;
- бухгалтер по расчетам с покупателями и заказчиками проверяет правильность составления и наличие документов по заказ-нарядам на выполнение гарантийного и коммерческого ремонтов и технического обслуживания автомобилей;
- бухгалтер по расчетам с покупателями и заказчиками проверяет правильность составления и наличие документов по реализация автомобилей, оформлению страховых полисов.
Основным внутренним документом ОАО «Курск-Лада», на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета, является учетная политика организации (Приложение Б). Она формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается генеральным директором.
Согласно учетной политике бухгалтерский учет в ОАО «Курск-Лада» (далее – Общество) осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29.07.1998 г. (с изм. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г., 18.09.2006 г., 26.03.2007 г., 25.10.2010 г., 24.12.2010 г.), а также действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами, с использованием бухгалтерской программы 1С Предприятия версия 8.1.
Бухгалтерский учет по Обществу осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Без подписи главного бухгалтера все денежные и расчетные документы считаются недействительными. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем Общества в рамках их функциональных полномочий и оформляется доверенностью или приказом.
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности Общества, а также формы регистров бухгалтерского учета утверждаются приказом руководителя Общества и являются неотъемлемой частью учетной политики. Первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета хранятся в архиве Общества в течение сроков, установленных законодательством.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности в Обществе осуществляется в соответствии с приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н от 29.07.1998 г. (с изм. от 24.12.2010 г. № 186н).
Изучение учетного процесса аудируемого лица показало, что бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, оформление документов на отгрузку товаров покупателям ведется с применением программы «1С Предприятие 8.1». Первичные документы, оборотно-сальдовые ведомости и отчеты распечатываются по мере необходимости и в случае необходимости заверяются печатью и подписями ответственных лиц.
Для организации учетного процесса предприятием разработана и утверждена учетная политика, положения которой оказывают непосредственное влияние на учет расчетов с покупателями и заказчиками.
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КУРСК-ЛАДА»
2.1. Внутренний контроль и оценка его эффективности
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», диктует единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля по стандарту – процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Основная цель внутреннего контроля в ОАО «Курск-Лада» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
В процессе получения представления о системе внутреннего контроля вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.
На ОАО «Курск-Лада» система внутреннего контроля организована при участии нескольких служб. Для некоторых из них эта деятельность – основная, для других – второстепенная. На предприятии во взаимодействии работают служба безопасности, отдел продаж и планово-экономический отдел. У каждого отдела есть свои, закрепленные за ним, функциональные обязанности.
Таблица 6 – Функциональные обязанности подразделений обеспечения внутреннего контроля ОАО «Курск-Лада»
Наименование отдела
Функциональные обязанности
1
2
Служба безопасности
1) обеспечение безопасности при проведении совещаний, заседаний, деловых переговоров;
2) обеспечение личной безопасности руководства, ведущих сотрудников и специалистов;
3) обеспечение безопасности на пропускном пункте, организация внутриобъектового режима
Отдел продаж
1) организация сбытовой политики предприятия;
2) анализ, маркетинг и прогнозирование продаж;
3) создание положительного имиджа организации;
4) разработка плана, реклама и формирование продукции
Планово-экономический отдел
1) анализ бухгалтерской отчетности;
2) планирование организации хозяйственной деятельности
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета. Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
контрольная среда;
процесс оценки рисков аудируемым лицом;
информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
При разработке подхода к проведению аудита в ОАО «Курск-Лада» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отноше­нии же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудитор­ских процедур по существу.
В таблице 7 приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля в ОАО «Курск-Лада», наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.
Заполнив две последние графы настоящей таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с покупателями и заказчиками. Причем положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных семи задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако следует заметить, что положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.
После проведения анализа системы внутреннего контроля, аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены.
На основании данных таблицы, систему внутреннего контроля ОАО «Курск-Лада» можно оценить как среднюю.
Таблица 7 - Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Курск-Лада»
Показатели
Количество баллов
Примечание
1
2
3
1. Контрольная среда
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия
10
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации
Служба внутреннего контроля отсутствует
3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов
10
2. Процесс оценки рисков аудируемым лицом
4. Выявление и оценка существенных рисков, принимаемых на себя организацией, которые могут оказать отрицательное влияние на достижение ее целей
10
5. Внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем
10
Внедрение новых информационных систем присутствует
6. Изменение в распоряжении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля
7
Изменения в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функций отсутствуют
Продолжение таблицы 7
1
2
3
7. Контроль с законностью совершения операции и созданием первичного документа
10
Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц