Налог НДФЛ

Теоретические основы учета НДФЛ ...

Введение ……………………………………………………………………………..4
1. Теоретические основы учета расчетов по налогу на доходы
физических лиц ………………………………………………………………8
1.1. Сущность налога на доходы физических лиц ………………………...8
1.2. Ставки налога на доходы физических лиц …………………………. 10
1.3. Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ ………………………. 12
1.4. Бухгалтерский учет расчетов НДФЛ …………………………………14
2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц …………….. 15
3. Отчетность по НДФЛ ……………………………………………………… 26
3.1. Прядок, срок и учет уплаты НДФЛ ………………………………… 26
3.2. Декларирование по НДФЛ ……………………………………………29
Заключение …………………………………………………………………………

Налоговая политика государства как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее НК РФ).
При написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные акты, инструкции и комментарии, материалы периодической печати, электронные источники, учебная литература.

В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается. Вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет. «Детский» вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольноне составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы.Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, о вступлении в брак - обязанность работника.Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют. Профессиональные налоговые вычетыПрофессиональные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг);2) с налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.Социальные налоговые вычетыНа основании пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:- вычеты, связанные с затратами на благотворительность (подпункт 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации); Вычет предоставляется в сумме, направленной в течение года на благотворительные цели в виде пожертвований:некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими уставной деятельности;3) благотворительным и религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;4) некоммерческим организациям на формирование или пополнение их целевого капитала.Размер вычета – сумма пожертвований, совершенных лицом за год, но не более 25% полученного им за этот период дохода.Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность можно получить при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. - вычеты, связанные с затратами на обучение (подпункт 2 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации); Получить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения налогоплательщика: это может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. В случае же, если Вы оплачиваете обучение детей или брата (сестры), форма обучения ограничена только очной.Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. Вычет предоставляется в размере понесенных на обучение расходов, но не более 120 000 рублей за год.По расходам, связанным с обучением своих детей, размер вычета ограничен 50 000 рублей в год.Воспользоваться своим правом на социальный вычет можно по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения. - вычеты, связанные с затратами на лечение (подпункт 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации); Вычет представляется в сумме денежных средств, уплаченных налогоплательщиком:1) за услуги по своему лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется в размере понесенных на лечение расходов, но не более 120 000 рублей за год (ограничение распространяется на совокупность расходов, связанных с обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием).В случае осуществления расходов на оплату дорогостоящих медицинских услуг, с перечнем которых также можно ознакомиться в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, сумма вычета ничем не ограничивается, а представляется он в сумме всех понесенных расходов.Социальный налоговый вычет по расходам на лечение можно получить при подаче налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. - вычеты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации); Лицо, самостоятельно участвующее в формировании своих пенсионных накоплений, может применить "пенсионный" социальный вычет. То есть этот вычет могут применить:те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.Вычет предоставляется в размере понесенных на соответствующие цели расходов, но не более 120 000 рублей за год (ограничение распространяется на совокупность расходов, связанных с обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием).- вычеты, связанные с затратами по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК Российской Федерации). Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии введен в целях стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Данный Закон призывает граждан принять участие в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части.Вычет предоставляется в размере понесенных на соответствующие цели расходов, но не более 120 000 рублей за год (ограничение распространяется на совокупность расходов, связанных с обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием).Социальный налоговый вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии можно получить при подаче налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. По общему правилу социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым органом при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода. Исключением является социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, который может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.Имущественные налоговые вычетыНа основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) налогоплательщик имеет право:на получение имущественного налогового вычета Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.Имущественный налоговый вычет при приобретении имуществаЭтот вычет включает в себя три составляющие и предоставляется: 1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков под жилье;2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.Имущественный вычет можно получить при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей (доли) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей (доли) в них.Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако его размер не может превышать 2000000 руб. без учета суммы уплаченных процентов.Немаловажным является тот факт, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета. Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут быть произведены и в натуральной форме. В частности, в оплату жилья или земельного участка может быть передано иное имущество. Соответственно, вычет можно получить и в случае мены жилой недвижимости.Рассматриваемый налоговый вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. А потому при приобретении, например, нескольких объектов недвижимости, имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику только по одному из них по выбору.Имущественный налоговый вычет при продаже имуществаДоход, полученный при продаже имущества, может быть уменьшен на сумму так называемого имущественного вычета. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно. К недвижимому имуществу, при продаже которого можно получить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество составляют автомобили, нежилые помещения, гаражи и иные предметы.Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, не превышающей:- для жилой недвижимости и земельных участков 1 000 000 руб.;- для иного имущества 250 000 руб.ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ3.1. Порядок, срок и учет уплаты НДФЛДля достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:- суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;- определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;- произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты.Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица". При смене места работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот по налогу на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку с прежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильного исчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" утвержден приказом N БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты", "Коды регионов РФ". Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде. материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.Заполняется Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.Налоговый регистр по учету НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного с доходов каждого работника, обязаны разработать и вести все налоговые агенты (абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ).Регистр налогового учета нужно вести персонально по каждому физическому лицу (а не только по работникам), которое получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ). По окончании календарного года сведения, отраженные в регистре, используются при составлении справки по форме 2-НДФЛ.Отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.Налоговая ответственность установлена ст. 120 Налогового кодекса. Но в отличие от лицевого счета за непредставление налоговой карточки по требованию налоговой инспекции организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).Административная ответственность: Организацию могут оштрафовать, если она не ведет регистры налогового учета по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 120 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 29.12.2012 N АС-4-2/22690):- один год - на сумму 10 000 руб.;- несколько лет - на сумму 30 000 руб.За просрочку представления справок 2-НДФЛ организации грозит штраф в размере 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ).3.2. Декларирование по НДФЛУстановлены две формы налоговых деклараций:а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ;б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели).