Отражение результатов инвентаризации материально-производственных запасов при формировании бухгалтерской финансовой отчетности

Цель данной работы - исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов.
В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования:
 определить сущность инвентаризации материально-производственных запасов предприятия;
 выявить порядок подготовки и проведения инвентаризации;
 изучить аспекты документирования инвентаризации и ее результатов;
 исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации на предприятии.
Объектом исследования послужили материалы предприятия ООО "ЭврикаПОН" в области организации инвентаризации материально-производственных запасов, документальное оформление инвентаризации, порядок выведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
1.1 Понятие инвентаризации ………….……………….…………..………..…..5
1.2 Инвентаризация материально-производственных запасов, ее задачи и виды……………………………………………………………………………..7
2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Организационные основы инвентаризации материально-производственных запасов в организации……………………………………………………...…11
2.2 Проведение инвентаризации материально-производственных запасов…..12
3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1 Документальное оформление инвентаризации материально-производственных запасов……………………………………………..…….16
3.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете……….....22
3.3 Влияние недостач и потерь от порчи материально-производственных запасов на финансовый результат……………………………………………26
3.4 Понятие бухгалтерской отчетности…………………………………...……..27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………..………………………………………........30
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………….……………………………………..……..34

ВВЕДЕНИЕ

Цель инвентаризации имущества - проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.
На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием товарно-материальных запасов можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.
Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются: выявление фактического наличия и соблюдение условий их хранения; выявление неиспользуемых материально-производственных запасов; проверка реальности учитываемых на балансе материально-производственных запасов.
Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Управление материально-производственными запасами - одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.
Цель данной работы - исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов.
В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования:
 определить сущность инвентаризации материально-производственных запасов предприятия;
 выявить порядок подготовки и проведения инвентаризации;
 изучить аспекты документирования инвентаризации и ее результатов;
 исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации на предприятии.
Объектом исследования послужили материалы предприятия ООО "ЭврикаПОН" в области организации инвентаризации материально-производственных запасов, документальное оформление инвентаризации, порядок выведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности.
Методы исследования - изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.
При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Они заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование имущества, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению - за подписью члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти запасы. Инвентаризация материально-производственных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Следует убедиться, чтовсе суммы, отраженные в бухучете, подтверждены надлежащим образом оформленными документами. А именно: по находящимся в пути материально-производственным запасам - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей); по материально-производственным запасам, хранящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. На материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и хранящиеся на складах других организаций, составляются отдельные описи. По итогам проверки отгруженных, но неоплаченных материально-производственных запасов, составляется акт по форме N ИНВ-4. При этом отдельно оформляются описи на отгруженные материально-производственные запасы, срок оплаты которых не наступил, и на материально-производственные запасы отгруженные, но не оплаченные вовремя. В описях на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти запасы учтены на счетах бухгалтерского учета. По итогам проверки запасов, находящихся в пути, составляется акт по форме N ИНВ-6. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально - ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация производится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой принятой в бухгалтерском учете.При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентарную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций предприятий (учреждений), осуществляющих эти услуги.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентарную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.В межинвентаризационный период на складе предприятия могут производиться выборочные инвентаризации материально-производственных запасов в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятий. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВДокументальное оформление инвентаризации материально-производственных запасовПроверенное фактическое наличие материально-производственных запасов заносят в инвентаризационную опись, которую заполняют в трех, а при смене материально ответственных лиц - в пяти экземплярах. По одному экземпляру заполняют материально - ответственные лица, а остальные под копирку - председатель или один из членов комиссии. Инвентаризационные описи следует заполнять чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом, четко и ясно. Никаких помарок, подчисток и перечеркивания не допускаются. Исправление допущенных ошибок должно производиться во всех экземплярах описей путем зачеркивания тонкой чертой неправильных записей и внесения сверху необходимых исправлений. Сделанные исправления в описи должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов инвентаризационной комиссии.В инвентаризационных описях указывают порядковый номер записи и по каждому виду запасов - наименование товара, номенклатурный или порядковый номер по прейскуранту, номера артикулов, сорта и другие отличительные признаки товара, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единица измерения, количество товара счетом, весом (брутто и нетто), цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные.По мере завершения заполнения каждой страницы описи проводится взаимная сверка всех ее экземпляров. В случае выявления расхождения вновь проверяют те товары, по которым получилось расхождение, и вносят исправления. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально - ответственных лиц без фактического пересчета, перевешивания, перемеривания и обмеров. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.При проведении инвентаризации материально-производственных запасов одновременно инвентаризируются и остатки товаров (порожней и под товаром), находящиеся на предприятии. Они заносятся в отдельную опись по видам тары с указанием наименования, прейскурантного номера тары, признаков, определяющих ее назначение и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта), количества и цены за единицу.После взаимной сверки всех экземпляров описи, которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров материально-производственных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) они учитывались.По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи.Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально - ответственные лица, при бригадной материальной ответственности - бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений и изменений (приписок).Оформление инвентаризационных описей завершается заполнением материально - ответственными лицами расписки следующего содержания: “Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № __ по №__ комиссией проверены в натуре в нашем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий не имеем. Запасы, перечисленные в описи, находятся на нашем ответственном хранении”.При смене материально - ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее запасы - в их получении, а лицо, передавшее запасы - в их сдаче.Обнаруженные при инвентаризации материально-производственные запасы устаревших фасонов и моделей и частично потерявшие свое первоначальное качество, малоходовые и залежавшиеся товары не включаются в основную инвентаризационную опись, а заносятся в отдельную опись. К этой описи прилагается письменное объяснение руководителя предприятия о причинах наличия таких товаров, и вносится предложение об их использовании и сроках реализации.Материально-производственные запасы, пришедшие в полную негодность (лом, порча и брак), также не включаются в основную инвентаризационную опись, на них комиссия составляет акт о порче с указанием ее причин и лиц, виновных в порче (если установлено) и передает его в установленном порядке на рассмотрение руководителю организации.Материально-производственные запасы, проданные и оплаченные покупателями, списанные в расход по товарному отчету, но не вывезенные покупателями, не отправленные) до начала инвентаризации, также подлежат инвентаризации, и записываются в отдельную опись под названием “ Материально-производственные запасы, проданные до инвентаризации, но не вывезенные покупателями”. В этой описи, помимо необходимых данных о материально-производственных запасах, указывают также наименование покупателей, даты и номера товарных документов и выписанного счета. Документы на отпуск этих товаров включаются в товарные отчеты или реестры, составленные до инвентаризации, и передаются в бухгалтерию для списания проданных материально-производственных запасах со счетов материально - ответственных лиц.Материально-производственные запасы, подготовленные к отправке, согласно выписанным нарядам, но не оплаченные и не вывезенные покупателями до инвентаризации, включаются в основную инвентаризационную опись как собственные (непроданные) материально-производственные запасы. При этом упакованные материально-производственные запасы (за исключением товаров в фабричной упаковке) должны быть распакованы и занесены в опись в натуре, а не по сопроводительным документам. Одновременно за подписью председателя инвестиционной комиссии на всех экземплярах нарядов и других документов на отправку товаров делается отметка о том, что эти материально-производственные запасы включены в инвентаризационную опись.Материально-производственные запасы, принадлежащие другим организациям (предприятиям) и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются, вместе с собственными и записываются в отдельную опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие товаров на ответственное хранение. Материально - ответственные лица обязаны до инвентаризации заполнить на них отдельный товарный отчет и предъявить инвентаризационной комиссии.Материально-производственные запасы, поступившие в предприятие в период проведения инвентаризации, принимаются материально - ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и записываются в отдельную опись соответствующей формы под названием “Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается: когда, от кого поступили запасы, дата и номер сопроводительного документа, наименование запасов, количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной) за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка: “ После инвентаризации”, со ссылкой на дату описи, в которую записаны документы. Приходные документы на поступившие товары в период проведения инвентаризации приходуются и включаются в первый товарный отчет, составленный после инвентаризации.При длительном проведении инвентаризации на крупных торговых предприятиях, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия могут отпускать товары материально - ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием “Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации”. Данная опись оформляется аналогично описи на поступившие товары в период проведения инвентаризации. В расходных документах (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной) за подписью председателя инвестиционной комиссии делается соответствующая отметка.При установлении фактов неоприходования поступивших материально-производственных запасов должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В случае злоупотребления материалы передаются судебно-следственным органам.Результаты инвентаризации в пути оформляются “Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути”, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти запасы учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товары в пути, необходимо проверить какие меры приняты к их розыску.В описях на, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями материально-производственные запасы, по каждой отдельной отгрузке приводят наименование покупателя, наименование товаров, дату отгрузки, дату выписки, номер и сумма счета - фактуры.Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние материально-производственных запасов в торговых помещениях и на складе предприятия ООО ЭврикаПОН”.Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально - ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет материально-производственных запасов;второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально - ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально - ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию предприятия в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.На все инвентаризационные описи заполняется специальный перечень в двух экземплярах: первый экземпляр с распиской главного бухгалтера остается у председателя инвентаризационной комиссии, второй - при инвентаризационных описях в бухгалтерии ООО «ЭврикаПОН».Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков. После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.По всем недостачам, потерям и излишкам материальных запасов и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Утвержденные руководителем предприятия ООО «ЭврикаПОН» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация. Результаты инвентаризации материально-производственных запасов на предприятиях отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в готовой бухгалтерской отчетности. Выявление результатов инвентаризаций включает два этапа. Первый этап - подведение предварительных результатов инвентаризации, которые определяются немедленно после её окончания. Второй этап - определение окончательных результатов инвентаризации.На данном этапе инвентаризации сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета. Выявленные расхождения фиксируются в Инвентаризационной ведомости остатков.Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в установленном порядке.Если виновным лицом является собственный сотрудник (признан таковым по решению суда, либо он добровольно возмещает ущерб), применяется гл.39 "Материальная ответственность работника" ТК РФ. В частности, согласно ст.238 ТК РФ данное лицо обязано возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. В соответствии с Трудовым кодексом материальная ответственность работника, как правило, ограничена его средним месячным заработком, но в исключительных случаях, предусмотренных ст.243 ТК РФ, сотрудник может нести и полную материальную ответственность.Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке: Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).