Учет доходов и расходов

Подводя итоги по курсовой работе можно сделать следующие выводы, что в соответствии с поставленной целью и указанными задами были рассмотрены доходы и расходы организации.
Система нормативного регулирования доходов и расходов состоит из четырех уровней.
Первый уровень документов представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно учета доходов и расходов в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ГК РФ и НК РФ. Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Закона № 129 ФЗ в части осуществления Правитель ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, КЛАСИФИКАЦИЯ И ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………...5
1.1 Понятие, классификация и признание доходов и расходов организации. Нормативное регулирование учета доходов и расходов………5
1.2 Учет доходов и расходов будущих периодов……………………….18
1.3 Учет резервов предстоящих расходов и недостач от порчи ценностей………………………………………………………………………..27
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ОБЫЧЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ……………………………………………………………………...33
2.1 Синтетический и аналитический учет доходов от продажи и расходов по обычным видам деятельности……………………………………33
2.2 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов….43
2.3 Учет чрезвычайных доходов и расходов……………………………50
Заключение………………………………………………………………..55
Библиографический список……………………………………………..60

В современных экономических условиях, деятельность предприятий напрямую связана с осуществлением доходов и расходов.
Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей. Доходы группируются по двум направлениям: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей. Расходы группируются по двум направлениям: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Актуальность данной темы заключается в том, что формирование доходов и расходов является неотъемлемой частью любой организаций. Для того чтобы предприятие осуществляло эффективно свою деятельность, необходимо, чтобы доходы превышали расходы. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в системе счетов по учету финансовых результатов конкретных сумм доходов и расходов за отчетный период на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, целью написания курсовой работы является изучение доходов и расходов организации.
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи:
1. рассмотреть классификацию и признание доходов и расходов организации. Изучить нормативное регулирование учета доходов и расходов;
2. проанализировать учет доходов и расходов будущих периодов;
3. изучить учет резервов предстоящих расходов и недостач от порчи ценностей
4. рассмотреть синтетический и аналитический учет доходов от продажи и расходов по обычным видам деятельности;
5. изучить учет операционных и внереализационных доходов и расходов;
6. рассмотреть учет чрезвычайных доходов и расходов.
Предметом курсовой работы является учет доходов и расходов в организации.
Для написания курсовой работы были использованы теоретические исследования российских и зарубежных авторов, нормативные и законодательные акты РФ. Обработка и анализ информации, составление графических рисунков осуществлялось с использованием MS EXCEL, MS Word.

Списание расходов будущих периодов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственных расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.Если понесенные расходы, относящиеся к будущим периодам, имеют непосредственное отношение к объему производства, то их списание будет находиться в прямой зависимости от количества выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Если признание доходов будущих периодов обусловлено временным периодом (например, сроком договора) и не зависит от объема производства или других факторов характеризующих деловую активность предприятия, то равными долями в конце каждого отчетного периода на протяжении соответствующего временного периода будет происходить уменьшение затрат будущих периодов.Суммы НДС, относящиеся к принятым на учет расходам будущих периодов, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счетов учета расчетов. Списание сумм налога производится с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:по мере признания кредиторской задолженности на основании счет-фактур, выставленных другими организациями за полностью выполненные работы (услуги), расходы по которым учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например: приобретение лицензии);в течение периода списания расходов будущих периодов с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов», если обязательства по указанным расходам выполняются в течении данного периода и обусловлены договором (например: уплаченная авансом арендная плата).Принятый в учетной политике порядок учета в распределении расходов будущих периодов способствует правильному исчислению себестоимости продукции, исключает необоснованное ее колебание по отчетным периодам, содействует объективному выявлению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.1.3 Учет резервов предстоящих расходов и недостач от порчи ценностейДля обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту этого счета происходит образование различных резервов (кроме резервного капитала), по дебету – их использование для финансирования определенных мероприятий.На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены суммы:предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;на ремонт основных средств;предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продаваемой продукции, изделий, товаров и других активов.Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относится в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на величину начисленного единого социального налога, перечисляемую в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и социального страхования персонала организации;68 «Расчеты по налогам и сборам» - на величину начисленного единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет;23 «Вспомогательное производство» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при списании выполненного ремонта сторонней организацией;91 «прочие доходы и расходы» - при списании неиспользованной суммы резерва в году следующим за отчетным.Величина неиспользованного резерва в отчетном году, когда не предполагается его перенос на следующий, подлежит уменьшению сторнировочной записью.Правильность образования и использования сумм по тому или ионному резерву периодически (на конец года – в обязательном порядке) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты следующие субсчета для учета следующих видов резервов:96-1 «Резерв на оплату отпусков»;96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;96-4 «Прочие резервы».На субсчете 96-1 «Резерв на оплату отпусков» учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.На субсчете 96-1 «Резерв на оплату отпусков» по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства (обращения), а по дебету – использование сумм резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».На субсчете 96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год» отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих за год выплат (и отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту этого субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (обращения), а по дебету – использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69, 68 – при начислении вознаграждений и единого социального налога.На субсчете 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание» предприятия с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерно включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт (в конце года) основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.На этом субсчете учитывается создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов. На субсчете 96-4 «Прочие резервы» отражают создание и использование резервов для покрытия затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий производственных затрат по подготовительным работам в связи мс сезонным характером работы.Отдельно на субсчете 96-4 могут создаваться финансовые резервы под условные обязательства, например погашение предстоящих штрафных санкций по отношению к данному предприятию. Формирование такого резерва оформляется записью:Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»К-т сч. 96-4 «Прочие резервы»Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому созданному резерву. Учет недостач и потерь от порчи ценностейВ процессе функционирования организации может быть обнаружено, что фактическое количество материальных ценностей меньше, чем это зафиксировано в бухгалтерских документах. В этом случае имеют место недостачи, причинами которых могут быть:естественная убыль;ошибки при приеме и отпуске ценностей;злоупотребления материально ответственных лиц;чрезвычайные ситуации (например, аварии, стихийные бедствия).Недостачи обычно выявляются:при инвентаризации;при подсчете ценностей, поступивших от поставщика;после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара).Активный счет 94 «Недостачи от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. По дебету этого счета отражаются суммы выявленных недостач, а по кредиту – их списание по соответствующим направлениям.Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся суммы, в частности:по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям, хранившихся на складах – их фактическая себестоимость;по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.Если покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей записью:Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленные поставщикам или транспортной организации, отражаются записью:Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и порчи ценностей:в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей, т. е. в дебет счета 10 «Материалы» (когда недостачи выявлены в процессе заготовления);в пределах норм естественной убыли – на счета по учету затрат на производство и расходов на продажу, когда недостачи выявлены при хранении ценностей или их продаже.Аналитический учет недостач должен весить по каждой выявленной сумме и предоставлять информацию о дате возникновения недостач и возможных причин их возникновения.ГЛАВА 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ОБЫЧЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ2.1 Синтетический и аналитический учет доходов от продажи и расходов по обычным видам деятельностиПродажа готовой продукции и товаров осуществляется коммерческими организациями в соответствии с различными видами договоров, предусмотренными в ГК РФ: купли-продажи, поставки, подряда, меня, комиссии и другие.В договорах указывается наименование отгружаемой продукции, количество, ассортимент, качество, комплектность, цена, порядок расчетов, реквизиты сторон, санкции за нарушение договора и прочее.При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды:франко-склад поставщика – все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в счет-фактуру (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;франко-станция назначения – се расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада;франко-вагон станция назначения – поставщик включает в счет-фактуру только сумму железнодорожного тарифа.Важным моментом, определяющим порядок организации бухгалтерского учета, являются установленные в договоре купли-продажи условия перехода права собственности на продукцию и товары (работы и услуги), передаваемые покупателю. Для отражения продажи на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет момент отчуждения имущества. Если в договоре не отражены условия перехода права собственности, то согласно законодательству право собственности у покупателя возникает с момента передачи продукции поставщиком.В качестве момента передачи признают:вручение непосредственно покупателю (как правило, представителю покупателя, полномочия которого предусматриваются доверенностью);пересдач перевозчику для отправки в адрес покупателя (авиакомпания, железнодорожное или автотранспортное предприятие, организация связи).В договоре могут предусматриваться иные условия перехода права собственности (оплата, монтаж оборудования).Продажа готовой продукции и товаров оформляется в отделе сбыта первичными документами (приказы-накладные, накладные на отпуск готовой продукции, товарные накладные, товарно-транспортные накладные).На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных первичных учетных документов бухгалтерия выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (вручается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения операций по продаже.По экспортным продажам оформляют коносамент (при перевозке груза морским путем), товарно-транспортную накладную (железнодорожная накладная по видам транспорта), страховой полис и коммерческий счет (инвойс).По дебету счета 90 «Продажи» отражаются все расходы по продаже, а также подлежащие исключению из выручки суммы косвенных налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины).Состав указанных расходов может формироваться по-разному:к полной производственной себестоимости продаж добавляют соответствующую долю расходов на продажу и таким образом определяют коммерческую себестоимость продаж;к исчисленной полной себестоимости проданной продукции добавляют расходы на продажу в полном размере;исчисляют сокращенную себестоимость готовой продукции и продаваемую продукцию относят в дебет счета 90 «Продажи» со счета 43 «Готовая продукция». Непосредственно на счет 90 «Продажи» относят в полном объеме накладные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» и расходы по сбыту – со счета 44 «Расходы на продажу».Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности (процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг), а также для определения финансового результата предназначен сопоставительный счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражают договорную (продажную) стоимость продукции, товаров, работ, услуг, а также выручку от предоставления за плату активов во временное пользование (когда это является предметом деятельности предприятия). По кредиту этого счета фиксируется информация о доходах от продаж в форме поступления активов, которые в свою очередь, могут быть представлены в виде дебиторской задолженности, денежных средств, материалов (при товарообменных операциях).Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организация наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.Аналитические счета по учету продаж группируют по субсчетам. К счету 90 «Продажи» согласно плану счетов могут быть открыты следующие субсчета:90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»;90-4 «Акцизы»;90-5 «Экспортные пошлины»;90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость тех продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признаны доходы.На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производится нарастающим итогом в течение отчетного года.При продаже готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые поставщик (продавец) учитывает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и состоящие из следующих элементов:выручка за проданную продукцию по договорным ценам, что оформляется записью (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 90-1»Выручка»;стоимость возвратной тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»).Если стоимость тары включается в договорную цену продукции, то она списывается в дебет счета 20 «Основное производство» - если тара была использована в цехах основного производства или в дебет счета 44 «Расходы на продажу» - если тара использовалась на складах готовой продукции.Одновременно с формированием дебиторской задолженности покупателей в дебет счета учета продаж относятся следующее суммы:фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» - кредит счета 43 «Готовая продукция»);сумма налога на добавленную стоимость (акциза других косвенных налогов) (дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»);расходы на продажу, подлежащие списанию согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу полностью или частично (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» - кредит счета 44 «Расходы на продажу»).Фактические затраты на выполненные работы, оказанные услуги списываются с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» по мере их принятия заказчиком с составлением акта приема выполненных работ или акта об оказании услуг сторонней организацией.Порядок учета услуг сторонних организаций по транспортировке готовой продукции зависит от содержания договора продажи.Расходы по транспортировке продукции до пункта установленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции, учитываются обособленно в следующем порядке:Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» - оказаны услуги по транспортировке, выполненные собственными транспортными цехами;Д-т сч.