Региональные налоги

-__- ...

Введение…………………………………………………………………………...3
1.Теоретические аспекты развития регионального налогообложения в России……………………………………………………………………………...5
1.1 Экономическая сущность региональных налогов…………………5
1.2.Актуальные проблемы развития регионального налогообложения в Российской Федерации и возможные пути их решения……………………...15
1.3. Нормативно-правовая база регионального налогообложения в России…………………………………………………………………………….19
2. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ОАО "Галантерейщик" за период с 01.01.2011 по 31.12.2012……………………..25
2.1. Анализ финансового положения……………………………………25
2. 2. Анализ эффективности деятельности организации………………37
2.3. Выводы по результатам анализа……………………………………45
3 Основные направления повышения роли региональных налогов в экономическомразвитии субъектов РФ……………………………………….48
3.1 Пути реформирования регионального налогообложения как основы финансовой самостоятельности субъектов РФ……………………..48
3.2 Возможности применения зарубежного опыта регионального налогообложения в отечественной практике………………………………..54
Заключение………………………………………………………………………61
Библиографический список…………………………………………………….64
Приложение А. - …………………………………………………………………………..67
Приложение Б. - ………………….68
Приложение В. - …………………………………….70
Приложение Г. - …..71

Налогообложение в Российской Федерации представляет собой сложный процесс, осуществляемый специализированной налоговой службой. Налоговая система РФ – это совокупность взимаемых на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых сборов.
Предпосылками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям и ещё целый ряд причин, возникших на этой основе.
Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на их территории. При этом перечень данного вида налогов закреплен в Налоговом Кодексе Российской Федерации и включает в себя:
 налог на имущество орган изаций;
 транспортный налог;
 налог на игорный бизнес.
Выравнивание социально-экономической ситуации в последнее десятилетие, поэтапное прогрессирующее развитие экономики России позволило стабилизировать поток поступлений региональных налогов в бюджеты субъектов РФ, благодаря чему регионы имеют возможность выполнять свои социальные обязательства, опираясь на собственные средства.
Но, в то же время, кризисные явления в мировой экономике, политические нестабильность в соседних странах, не может не отражаться негативно на российских хозяйствующих субъектах, а соответственно и на уровне развития регионального налогообложения в том числе.
В связи с актуальностью данной проблемы целью работы выступил вопрос об определении понятия региональных налогов и их роли в социальном и экономическом развитии регионов России.
Объектом исследования являются налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.
Предметом исследования выступил порядок расчёта налогов, сборов и платежей промышленного предприятия
Стоит отметить, что данной проблематикой интересовался целый ряд учёных, политиков и иных деятелей, к числу которых относятся А. В. Брызгалин, В. Ф. Тарасова, Л. В. Костылёва. Помимо научных работ в качестве источников информации были использованы Налоговый и Бюджетный Кодексы Российской Федерации в последней редакции.
Задачи работы в первой главе представлены следующими направлениями:
• Рассмотреть экономическую сущность региональных налогов
• Выявить актуальные проблемы развития регионального налогообложения в Российской Федерации и возможные пути их решения
• Рассмотреть нормативно-правовую базу регионального налогообложения в России
• Проанализировать финансовое положение
• Проанализировать эффективность деятельности организации
• Сделать выводы по результатам анализа
• Выявить пути реформирования регионального налогообложения как основы финансовой самостоятельности субъектов РФ
• Рассмотреть возможности применения зарубежного опыта регионального налогообложения в отечественной практике
Таким образом, региональное налогообложение – важнейший сегмент экономики, от которого зависит жизнеспособность регионов нашей страны и уровень их социально-экономического развития.

2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности
2,09
2,52
3,17
+1,08
Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: не менее 1.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,11
0,16
0,1
-0,01
Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: не менее 0,2.
На 31 декабря 2012 г. при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 3,44. За весь анализируемый период коэффициент вырос на 1,11.
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 3,17. Это свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Значения коэффициента быстрой ликвидности в течение всего периода соответствовали нормальным.
Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,1) ниже допустимого предела (норма: 0,2). При этом c начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.
График 4. – Динамика коэффициентов ликвидности
Таблица. 9 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности
На конец отчетного периода, тыс. руб.
Прирост за анализ.
период, %
Норм. соотно-шение
Пассивы по сроку погашения
На конец отчетного периода, тыс. руб.
Прирост за анализ.
период, %
Излишек/ недостаток платеж. Средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)
167
-22
≥
П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)
1 629
-16,1
-1 462
Продолжение таблица. 9 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)
4 998
+30,1
≥
П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)
–
+4 998
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)
431
-9,6
≥
П3. Долгосрочные обязательства
1 069
-47,7
-638
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)
4 544
-5,6
≤
П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)
7 442
+38,9
-2 898
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют только 10% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочные кредиты и займы отсутствуют.
2. 2. Анализ эффективности деятельности организации
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО "Галантерейщик" в течение анализируемого периода (с 31.12.2010 по 31.12.2012).
Таблица 10. - основные финансовые результаты деятельности ОАО "Галантерейщик" в течение анализируемого периода (с 31.12.2010 по 31.12.2012).
Показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Изменение показателя
Средне-
годовая
величина, тыс. руб.
2011 г.
2012 г.
тыс. руб.
(гр.3 - гр.2)
± %
((3-2) : 2)
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
18 884
18 598
-286
-1,5
18 741
2. Расходы по обычным видам деятельности
17 576
16 863
-713
-4,1
17 220
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)
1 308
1 735
+427
+32,6
1 522
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате
-6
-117
-111
↓
-62
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)
1 302
1 618
+316
+24,3
1 460
6. Проценты к уплате
293
156
-137
-46,8
225
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее
-191
-196
-5
↓
-194
8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7)
818
1 266
+448
+54,8
1 042
Справочно:
Совокупный финансовый результат периода
818
1 266
+448
+54,8
1 042
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370)
818
1 266
х
х
х
За последний год годовая выручка составила 18 598 тыс. руб., что лишь на 286 тыс. руб., или на 1,5% ниже, чем за 2011 год.
Значение прибыли от продаж за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 составило 1 735 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за рассматриваемый период (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.) увеличился на 427 тыс. руб., или на 32,6%.
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.
Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", что допустимо для субъектов малого предпринимательства (кроме того, ПБУ 18/02 не применяют кредитные, бюджетные организации).
Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ОАО "Галантерейщик" в течение всего анализируемого периода.
Граффик 5. – Динамика выручки и чистой прибыли
Таблица 11. - Анализ рентабельности
Показатели рентабельности
Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)
Изменение показателя
2011 г.
2012 г.
коп.,
(гр.3 - гр.2)
± %
((3-2) : 2)
1
2
3
4
5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 15% и более.
6,9
9,3
+2,4
+34,7
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).
6,9
8,7
+1,8
+26,2
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).
4,3
6,8
+2,5
+57,1
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)
7,4
10,3
+2,9
+38,3
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5.
4,4
10,4
+6
+133,4
За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.
За 2012 год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 9,3 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2011 год (+2,4 коп.).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за 2012 год составила 8,7%. То есть в каждом рубле выручки ОАО "Галантерейщик" содержалось 8,7 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
Граффик 6. – Динамика показателей рентабельности продаж
Далее в таблице представлены три основные показателя, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
Таблица 12. – Показатели характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
Показатель рентабельности
Значение показателя, %
Изменение показателя
(гр.3 - гр.2)
Расчет показателя
2011 г.
2012 г.
1
2
3
4
5
Рентабельность собственного капитала (ROE)
14,2
18,5
+4,3
Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 15% и более.
Рентабельность активов (ROA)
8,8
13
+4,2
Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение: 9% и более.
Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)
17,3
19,9
+2,6
Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.
Рентабельность производственных фондов
25,3
34,6
+9,3
Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.
Справочно:
Фондоотдача, коэфф.
4
4,1
+0,1
Отношение выручки к средней стоимости основных средств.
За последний год каждый рубль собственного капитала организации принес 0,185 руб. чистой прибыли. За анализируемый период (с 31.12.2010 по 31.12.2012) рентабельность собственного капитала выросла на 4,3%. За 2012 год рентабельность собственного капитала имеет нормальное значение.
За два последних года отмечен значительный рост рентабельности активов c 8,8% до 13% (т.е. +4,2%).
Ниже на графике представлено изменение основных показателей рентабельности активов и капитала организации за рассматриваемый период (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.).
График 7. - Изменение основных показателей рентабельности активов и капитала организации за рассматриваемый период (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.)
Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 13. - Показатели оборачиваемости ряда активов
Показатель оборачиваемости
Значение в днях
Коэфф.
2011 г. 
 Коэфф.
2012 г.
Изменение, дн.
(гр.3 - гр.2)
2011 г.
2012 г.
1
2
3
4
5
6
Оборачиваемость оборотных средств
(отношение средней величины оборотных активов к среднедневной выручке*; нормальное значение для данной отрасли: 246 и менее дн.)
88
100
4,1
3,6
+12
Таблица 13. - Показатели оборачиваемости ряда активов
Оборачиваемость запасов
(отношение средней стоимости запасов к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: 58 и менее дн.)
10
9
38,2
39,4
-1
Оборачиваемость дебиторской задолженности
(отношение средней величины дебиторской задолженности к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: 110 и менее дн.)
73
86
5
4,3
+13
Оборачиваемость кредиторской задолженности
(отношение средней величины кредиторской задолженности к среднедневной выручке)
34
32
10,7
11,6
-2
Оборачиваемость активов
(отношение средней стоимости активов к среднедневной выручке)
180
191
2
1,9
+11
Оборачиваемость собственного капитала
(отношение средней величины собственного капитала к среднедневной выручке)
111
134
3,3
2,7
+23
* Приведен расчет показателя в днях. Значение коэффициента равно отношению 365 к значению показателя в днях.
Данные об оборачиваемости активов в среднем за рассматриваемый период (с 31.12.2010 по 31.12.2012) свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 185 календарных дней. При этом в среднем требуется 9 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.
Рентабельность собственного капитала за 2012 год равнялась 18,5%. В течение анализируемого периода рентабельность собственного капитала выросла на 4,3%. Рассмотрим, какие факторы повлияли на изменение отдачи от собственного капитала. Проведем факторный анализ по формуле Дюпона:
Рентабельность собственного капитала
=
Чистая прибыль (ЧП)
=
ЧП
x
Выручка
x
Активы
Собственный капитал (СК)
Выручка
Активы
СК
В данной формуле рентабельность собственного капитала представлена в виде произведения трех факторов: рентабельности продаж по чистой прибыли, оборачиваемости активов и показателя, характеризующего долю собственного капитала. В следующей таблице представлено влияние каждого из указанных факторов, рассчитанное методом цепных подстановок.
Таблица 14. - влияние каждого из указанных факторов, рассчитанное методом цепных подстановок
Фактор
Изменение рентабельности собственного капитала,
сравнение двух периодов: 2012 г. и 2011 г.
Увеличение рентабельности деятельности продаж (по чистой прибыли)
+8,11
Уменьшение оборачиваемости активов
-1,3
Рост доли собственного капитала
-2,45
Итого изменение рентабельности собственного капитала, выраженной в %
+4,36
2.3 Выводы по результатам анализа
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения и результаты деятельности ОАО "Галантерейщик" в течение анализируемого периода.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение и результаты деятельности организации, можно выделить следующие:
оптимальная доля собственного капитала (73%);
чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за анализируемый период;
значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное 0,52, характеризуется как очень хорошее;
коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;
отличная рентабельность активов (13% за последний год);
положительная динамика рентабельности продаж (+2,4 процентных пункта от рентабельности 6,9% за 2011 год);
опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;
абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;
за 2012 год получена прибыль от продаж (1 735 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+427 тыс. руб.);
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 1 266 тыс. руб. (+448 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);
рост прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ОАО "Галантерейщик" (+1,8 коп. к 6,9 коп. с рубля выручки за период 01.01–31.12.2011).
Положительно финансовое положение организации характеризует следующий показатель – коэффициент покрытия инвестиций соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет 84% в общей сумме капитала организации).
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Показателем, негативно характеризующим финансовое положение ОАО "Галантерейщик", является следующий – коэффициент абсолютной ликвидности не укладывается в нормативное значение.
Таблица 15. - Рейтинговая оценка финансового состояния организации
Финансовые результаты
за период 01.01.11–31.12.12
Финансовое положение на 31.12.2012
ААА
АА
А
ВВВ
ВВ
В
ССС
СС
С
D
Отличные (AAA)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Очень хорошие (AA)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Хорошие (A)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Положительные (BBB)
•
V
•
•
•
•
•
•
•
•
Нормальные (BB)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Удовлетворительные (B)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Неудовлетворительные (CCC)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Плохие (CC)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Очень плохие (C)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Критические (D)
 
•
 
 
 
 
 
 
 
 
Итоговый рейтинг финансового состояния ОАО "Галантерейщик" по итогам анализа за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (шаг анализа - год):
A
(хорошее)
 
На основании качественной оценки значений показателей на конец анализируемого периода, а также их динамики в течение периода и прогноза на ближайший год, получены следующие выводы. Баллы финансового положения и результатов деятельности ОАО "Галантерейщик" составили +1,49 и +0,65 соответственно. То есть финансовое положение характеризуется как очень хорошее; финансовые результаты за весь анализируемый период как положительные. На основе эти двух оценок получена итоговая рейтинговая оценка финансового состояния предприятия, которая составила A – хорошее состояние.
Рейтинг "A" свидетельствует о хорошем финансовом состоянии организации, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. Имеющие данный рейтинг организации относятся к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).
3 Основные направления повышения роли региональных налогов в экономическом развитии субъектов РФ
3.1 Пути реформирования регионального налогообложения как основы финансовой самостоятельности субъектов РФ
Региональные налоги являются исходной базой формирования доходов региональных бюджетов. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности регионального бюджета.
Важным направлением региональной политики в части исчисления и уплаты налога на имущество организаций должно стать установление единых для всех поселений и муниципальных районов субъекта Российской Федерации нормативов отчислений в местные бюджеты. Данная мера позволит повысить качество прогнозирования данного налога. В связи с этим требует уточнения порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации1. В соответствии с ним налог уплачивается по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или его обособленного подразделения (рисунок 2).
Однако согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации налогоплательщики могут представлять единую налоговую декларацию в отношении имущества, имеющего местонахождение в субъекте Российской Федерации (независимо от наличия обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации), в случае стопроцентного зачисления налога в региональный бюджет и уплаты его единым платежным поручением. Данный порядок не позволяет субъектам Российской Федерации объективно сформировать налоговую базу в разрезе муниципальных образований для установления единых нормативов отчислений от данного налога в местные бюджеты.



Рисунок 2. – Направления развития налоговой политики субъектов РФ по вопросам взимания региональных налогов
Необходима разработка законодательных инициатив по отмене на федеральном уровне льгот по налогам на имущество организаций, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, либо по компенсации из федерального бюджета выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от применения существующих льгот по налогу на имущество организаций1. В частности, следует вернуться к рассмотрению вопроса о целесообразности сохранения федеральных льгот для энергосетевых компаний и ряда федеральных учреждений
Одновременно следует провести соответствующую работу по оценке целесообразности налоговых льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных законодательством субъектов РФ, в том числе применение инвестиционной льготы по налогу на имущество организаций и срок ее использования. Для инвесторов со средними и незначительными объемами капитальных вложений наличие налоговых льгот является более существенным: в этом сегменте возрастает роль налоговых преференций в механизме привлечения инвестиций.
В целях поддержки инновационной деятельности следует освободить на три года от налога на имущество энергоэффективное оборудование. Однако, эту льготу придется принимать на федеральном уровне, поскольку у регионов мало заинтересованности в уменьшении своей налоговой базы .
Предлагается завершить реформу системы начисления налоговой амортизации, перейдя к другому принципу формирования амортизационных групп. Кроме того, в законодательство нужно будет ввести понятие об инвестиционном партнерстве с ограниченной ответственностью участников. А в уже введенных льготах касательно налогового учета расходов на НИОКР нужно доработать порядок учета, чтобы облегчить применение льгот с коэффициентом 1,5.
Вопросам дальнейшего развития налогообложения транспортных средств на региональном уровне также должно уделяться пристальное внимание.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов следует внести следующие изменения в главу 28 НК РФ1