СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В РАБОТЕ 2 ГЛАВЫ ГРАФИКИ РИСУНКИ И ТАБЛИЦЫ
...

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы оптимизации налогообложения
1.1 Налоговая оптимизация как цель налогового менеджмента
1.2 Налоговая оптимизация: сущность (понятие, этапы, причины) и классификация
1.3 Принципы, методы и перспективы налоговой оптимизации
Глава 2. Анализ налоговых рисков
2.1 Понятие, причины (источники) возникновения и классификация налоговых рисков
2.2 Оценка налоговых рисков и их выявление (предупреждение)
Заключение
Список использованной литературы

 

Введение

Актуальность темы исследования. Несмотря на регулярное совершенствование российской налоговой системы и упорядочение налогового законодательства, отражающего и учитывающего сложившуюся практику реализации налоговых отношений, одной из существенных проблем остается неопределенность (неточность) налогового законодательства, что является причиной сохранения высокого уровня конфликтных ситуаций, связанных как с различным пониманием налогового законодательства фискальными органами и налогоплательщиками, так и с преднамеренным его искажением в интересах одной из сторон.
Гармонизация отношений между налоговыми органами и добросовестными налогоплательщиками требует совместных взаимных усилий и соответствующей институциональной среды для ее достижения.
Налоговая оптимизация и управление р исками организации вообще неотделимо от системы финансово - налогового управления, является обязательным элементом эффективного ведения предпринимательской деятельности и должно быть встроено в общую систему управления организации. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы методических подходов к налоговой оптимизации и управлению рисками в части налоговых отношений на практике, позволяющей идентифицировать такие риски, своевременно реализовывать превентивные мероприятия, оценивать вероятность разногласий и конфликтов при реализации налоговыми органами различных

15-19].В основе налоговой оптимизации лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.Основы налоговой оптимизации включают:- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;- разработку учетной политики предприятия;- правильное и полное использования всех установленных законом льгот;- оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.Виды налоговой оптимизации:В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс предприятий и решение крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование.В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.В зависимости от типа налогоплательщика может быть корпоративным или индивидуальным.Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика [19. C. 14].Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений.Элементы данного вида планирования:выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов;выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры.Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.Элементы текущего планирования:использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства;использование оптимальных форм договоров;разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения [18. C. 81-88].Элементами налогового планирования являются:Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции;Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой разрабатывается четкий план реализации;Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4 месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию или оказанные услуги;Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях адекватного налогового планирования;Налоговые льготы и организация сделок;Рациональное размещение активов и прибыли организации.Способы налогового планирования:использование пробелов законодательства;применение налоговых льгот;выбор формы деятельности;правильное формирование учетной политики;применение оффшоров;изменение срока уплаты налогов;правильная организация сделок;лоббирование;прогнозирование изменений налогового законодательства.Этапы налогового планированияНалоговое планирование — сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре этапа (Рис.2) [13. C. 70]:Рисунок 2 – Этапы налогового планированияНа первом этапе, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т. п. [3. C. 27].На втором этапе производится выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия, правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т. п.На четвертом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.1.3 Принципы, методы и перспективы налоговой оптимизацииНалоговая оптимизация для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности.Налоговая выгода - это уменьшение объема налоговой обязанности, возникающее из-за уменьшения налоговой базы, предоставления налоговых вычетов, налоговых льгот, использования пониженной налоговой ставки, а также получение права на возмещение сумм налога из бюджета.Налоговая выгода признается необоснованной, например, в случаях, если для целей налогообложения факты хозяйственной деятельности отражены с искажением их реального экономического смысла или если отражены операции, осуществленные вне связи с разумными экономическими или иными причинами [11. C. 88].Налоговая выгода не признается обоснованной, если получена налогоплательщиком без осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.При этом стоит подчеркнуть, что возможность достижения тех же финансовых результатов деятельности налогоплательщика с меньшей налоговой выгодой, полученной путем совершения иных не запрещенных законом операций, не приводит к признанию налоговой выгоды необоснованной.О необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют доказанные доводы налоговых органов о существовании следующих фактов [17. C. 93-94]:- отсутствие возможности реального осуществления налогоплательщиком продекларированных им операций с учетом времени их осуществления, местонахождения имущества налогоплательщика или объема материальных ресурсов, требующихся для производства соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг;- отсутствие необходимых условий для осуществления налогоплательщиком продекларированной им экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;- отражение для целей налогообложения только фактов хозяйственной деятельности, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды, если при этом для задекларированного налогоплательщиком вида деятельности кроме того требуется осуществление других хозяйственных операций;- совершение хозяйственных операций с товаром, работами или услугами, которые не производились в объеме, указанном налогоплательщиком в бухгалтерских документах.В то же время существуют обстоятельства, которые сами по себе не могут служить признаком признания выгоды необоснованной:- государственная регистрация налогоплательщика незадолго до осуществления соответствующей хозяйственной операции;- взаимозависимость участников сделок;- неритмичный характер хозяйственных операций;- нарушение налогового законодательства в прошлом;- разовый характер операции;- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;- осуществление расчетов с использованием одного банка;- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций [3. C. 65].Налоговая система любой страны затрагивает интересы налогоплательщиков, так как в результате уплаты налогов изымается определенная часть имущества налогоплательщика. Поэтому налогоплательщики пытаются уменьшить величину налогового бремени. Защита имущества является очень сильной мотивацией уменьшения суммы налогов к оплате. Кто-то из налогоплательщиков выбирает законный способ уменьшения налогового бремени, а кто-то − сознательно нарушает действующее законодательство.Во всех странах как умышленное сокрытие доходов, так и "раздувание" расходов является преступлением, имеет противоправный характер. В то же время добросовестная уплата налогов не должна быть бездумной.Налоговая минимизация − это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая.Грамотная минимизация налогообложения позволяет организации находиться в стабильном, устойчивом состоянии, позволяет прогнозировать существующие риски, а также избежать крупных неоправданных убытков.При некотором упрощении налоговое планирование можно представить как следование основным правилам.Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него [2. C. 154].Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.Глава 2. Анализ налоговых рисков2.1 Понятие, причины (источники) возникновения и классификация налоговых рисковВ условиях современного мира любая деятельность подразумевает под собой определенную опасность - "риск", а осуществление какого-либо вида хозяйственной деятельности, безусловно, усиливают эту опасность, исходя из специфики конкретного вида деятельности. Именно поэтому все больше авторов уделяют внимание понятию риск, его сущности и классификации. Среди них: А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Д.М. Щекин, О.В. Гордеева и др.Существует множество определений понятия риск. Одно из самых лаконичных трактует риск как возможность опасности, неудачи [17, С. 96]. Однако рыночные отношения заставляют нас расширить и конкретизировать возможную опасность, неудачу. Для организации наибольшую опасность представляет вероятность потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли, а, следовательно, основные риски, которые несут предприятия, это риски, связанные с вероятностью потерь финансовых ресурсов (т.е. денежных средств и проч.). Исходя из этого выделяют такое понятие, как финансовые риски организации. В целом трактовка понятия риск в условиях рынка подразумевает не что иное, как финансовый риск. Таким образом, подводя итог вышесказанному, определить понятие риск можно как опасность возникновения непредвиденных потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества, денежных средств в связи со случайным изменением условий экономической деятельности, неблагоприятными обстоятельствами [23, С. 114].В действующем законодательстве, к сожалению, пока нет понятия налоговый риск, но в современной налоговой теории этот термин прочно закрепился и широко используется в научной литературе.Так, по мнению Д.Н. Тихонова [21] и И.А. Лисовской [15] налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.Согласно трактовке Л.И. Гончаренко налоговый риск - это неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате бездействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь или в возможности получения дополнительной выгоды (дохода) в результате позитивных отклонений [4, С. 30-31].Д.М. Щекин представляет налоговый риск как возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления.A.B. Брызгалин утверждает, что под налоговым риском понимается возможность негативных последствий, вызванная определенными налоговыми факторами [2, C. 12].Шевелев А.Е. и Шевелева Е.В. определяют налоговый риск как вид хозяйственного риска, возникающий при взаимодействии двух субъектов (государства и налогоплательщика) при формировании государственного бюджета [24, C. 246].Понятие налоговый риск невозможно рассматривать лишь с позиции организации, поскольку налоговые риски также может нести и государство. По мнению Пинской М.Р., налоговый риск с точки зрения государства в лице его уполномоченных органов есть вероятность (угроза) недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве [20, C. 44]. Но если налоговый риск для государства несет лишь недополучение бюджетных средств, то налоговый риск для организаций может обернуться не только финансовыми потерями.Рассматривая и формируя понятие налоговый риск, многие авторы расходятся во мнении об отнесении данного риска к категории финансовых. Так, по мнению Щекина Д.М., является очевидным то, что налоговый риск в категорию финансовых рисков не входит, так как сам по себе не следует из природы финансовых операций, а обусловлен действиями налогоплательщика или органов государства по отношению к налогоплательщику [8, C. 4].Однако многие авторы, напротив, считают, что налоговый риск может и должен относиться к категории финансовых рисков, поскольку потери организации так или иначе связаны с материальными ценностями. Пинская М.Р. считает, что утверждение о том, что налоговый риск не входит в категорию финансовых, спорно, так как налоговый риск означает вероятность ущерба или для налогоплательщика (в виде возможного ослабления его финансово-экономического потенциала), или для государства (в виде возможного недополучения им налоговых платежей) из-за неадекватных действий (бездействия) налогоплательщиков и уполномоченных государственных органов [5, C. 44].Стоит отметить, что большинство авторов стараются рассматривать налоговые риски как с позиции экономической, так и с позиции правовой. Семенова О.С. обуславливает это тем, что налог является не только финансовой, но и правовой категорией. Порядок исчисления и уплаты налога закреплен законодательно, и само возникновение риска как вероятности отклонения от "норматива" с последующими негативными последствиями обусловлено, в первую очередь, наличием таких "правил игры" для налогоплательщиков и государства. В этой связи возможные негативные последствия налоговых рисков имеют финансово-правовой характер [6, C. 38]. Такого же мнения придерживается и Гончаренко Л.И. Именно комплексный подход к определению родового признака понятия экономических рисков позволяет включить в их состав как полноценную разновидность налоговые риски, ибо им присущи как материальные, так и нематериальные негативные последствия. В противном случае логичным будет согласие с рядом авторов, считающих налоговые риски составной частью финансовых рисков. Такой вывод прямо или косвенно можно сделать из исследования экономической литературы, ибо при характеристике налоговых рисков чаще всего присутствуют финансовые потери. Такая позиция, видимо, вытекает из положения о том, что налоговые платежи, а также штрафные санкции в рыночных условиях осуществляются в денежной форме (исключение в ряде случаев составляют специальные налоговые режимы типа соглашений о разделе продукции).Однако представляется, что ограничение только финансовыми потерями при определении налоговых рисков не совсем верно, учитывая особенности налоговых правоотношений. Прежде всего отметим, что у налогоплательщика имеет место риск потери имущества, на которое наложен арест как обеспечительная мера по уплате налоговых платежей, переоценки величины реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, имеется в виду и вероятность тех или иных действий налоговых органов, которые прямо не сопровождаются финансовыми потерями. Например, принятие решения о выездной налоговой проверке налогоплательщика, вызвавшего подозрения в совершении неправомерных действий или имеющего характеристики, включенные в качестве критериев в Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденную Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 [32].Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый риск является вероятностью возникновения финансовых потерь, связанных с неопределенностью процессов исчисления и уплаты налогов и вызванных неоднозначностью и неточностью налогового законодательства.Одной из самых лаконичных классификаций налоговых рисков, пожалуй, можно назвать классификацию, предложенную Пинской М.Р. [20, C. 44]. Согласно представлению автора налоговые риски делятся на:Опосредованный риск - это риск, связанный с возможной утратой льгот, которые в будущем могли бы дать право на снижение налоговых выплат;Непосредственный риск - это риск, связанный с возможным увеличением выплат по какому-либо налогу.Данная классификация проста и понятна, однако ее сложно отнести непосредственно к налоговым рискам, поскольку такое деление можно применить к любым видам рисков. Это скорее адаптация классификации рисков в целом к непосредственно налоговой специфике.2.2 Оценка налоговых рисков и их выявление (предупреждение)На этапе оценки рисков производится комплексный анализ вероятности наступления риска и его характер. Выделяют качественную и количественную оценки.Качественная оценка риска предусматривает оценку риска с позиций "высокий, средний и низкий" риски. Высокий риск сопровождается нарушением налогового законодательства, позиция контролирующих органов неблагоприятна для налогоплательщика, судебная практика зачастую отсутствует либо трактует ситуацию не в пользу налогоплательщика. Средний риск - нет нарушений законодательства, однако налоговые органы трактуют ситуацию не в пользу налогоплательщика, позиция судов неоднозначна. Низкий риск - нет нарушений законодательства, налоговые органы трактуют ситуацию не в пользу налогоплательщика, однако суд принимает решение в пользу налогоплательщика [22. C. 65].Количественная оценка - оценка с позиции суммы риска. Например, количественная оценка риска по налогу на прибыль для организаций, не имеющих документального подтверждения расходов, определяется путем умножения неподтвержденной суммы расхода на действующую ставку налога на прибыль.Цель системы предупреждения рисков – обеспечение стабильного положения бизнеса, его конкурентоспособности на основе анализа текущей деятельности фирмы, оперативного выявления событий, которые могут повлиять на ее жизнедеятельность, и предупреждения кризисных ситуаций. Используя системный подход, можно рассматривать риск как совокупность факторов и событий, которые способны снизить эффективность, результативность работы фирмы в коммерческом, экономическом, социальном, финансовом, производственном, инвестиционном и других направлениях деятельности, привести к кризисным ситуациям. В этом случае управление риском представляет собой процесс подготовки и реализации мероприятий оперативного реагирования на проявления факторов риска с целью уменьшить опасность принятия ошибочных решений, проявления возможных негативных последствий, нежелательных направлений развития событий в ходе реализации принятых управленческих решений.