Земельный налог

Работа выполнена мною самостоятельно ...

Содержание


Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Правовое регулирование земельного налога……………….......6
1.1. Законодательная основа земельного налога…………………………6
1.2. Налогоплательщики земельного налога. Объект, исчисление налога, размеры ставок…………………………………………………………...9
1.3. Льготы по земельному налогу, в том числе установленные Законодательным собранием г. Санкт-Петербурга…………………….……...17
Глава 2. Проблемы исчисления и взимания земельного налога. Зарубежный опыт налогообложения…...………………………………………22
2.1. Проблемные аспекты взимания земельного налога. Перерасчет кадастровой стоимости земли……......................................................................22
2.2. Поступление этого налога в бюджет за последние года. План на 2014 год………………………………………………………………..................27
Глава 3. Зарубежный опыт взимания земельного налога ……………...29
Заключение……………………………………………………………………….32
Библиографический список……………………………………………………..35

Введение
Актуальность использования местных налогов в той или иной местности, вероятно, прямым образом зависит в огромной степени от размера той доли в местном бюджете, составляющей собственные определенные доходы того или иного муниципального образования. Чем больше данная доля и меньше доля финансовых дотаций из других бюджетов, тем очевидно огромное влияние оказывают местные налоги на благополучие данного муниципалитета.
Нормой пункта 1 статьи 60 БК России установлено, что "доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов".
Согласно норме пункта 1 статьи 7 ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" собственными доходами местных бюджетов являются местные налоги и сборы, дру гие определенные собственные доходы местных бюджетов, некоторые доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РФ, которые закреплены за местными бюджетами на абсолютно постоянной основе. Указанные налоги и сборы перечисляются плательщиками в бюджеты местного уровня. Несмотря на тот факт, что в соответствии с ФЗ N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" указанный выше Законодательный акт признается утратившим силу с 1 января 2006 года, принципы построения и структура бюджетов муниципальных образований останутся неизменными. Однако, несомненно, по ряду причин в ближайшем будущем они претерпят определенную корректировку.
В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).
Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 "Земельный налог". С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю", представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.
Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности.

Положения данной нормы применяются в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общинам таких народов на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находящихся на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у следующих категорий налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
- инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;
- инвалидов с детства;
- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки (к таким лицам относятся в том числе граждане РФ, подвергшиеся воздействию радиации и участвовавшие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС) (ст. 1 Закона от 15.05.1991 N 1244-1; ст. 1 Закона от 26.11.1998 N 175-ФЗ; ст. 1 Закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ);
- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.7
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Для получения льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (10 000 руб.) налогоплательщик самостоятельно представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документ, подтверждающий его статус (п. 10 ст. 396 НК РФ). Например, инвалид представляет справку государственного учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающую наличие у него определенной группы инвалидности (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н).
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).
По конкретным вопросам о порядке предоставления налоговых льгот следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка либо в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение трех лет, начиная с даты возникновения права на льготу, с последующим осуществлением зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (ст. 397 НК РФ).
Для осуществления возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Освобождаются от уплаты налога следующие категории налогоплательщиков в отношении одного земельного участка на территории Санкт-Петербурга, принадлежащего им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;
2) инвалиды I группы; граждане из числа инвалидов, имеющих ограничения способности к трудовой деятельности III степени, признанные инвалидами до 1 января 2010 года без указания срока переосвидетельствования; а также лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности (право на освобождение от уплаты налога сохраняется без проведения дополнительного переосвидетельствования); граждане из числа инвалидов, имеющих ограничения способности к трудовой деятельности III степени, признанные инвалидами до 1 января 2010 года с определением срока переосвидетельствования (право на освобождение от уплаты налога сохраняется до наступления срока очередного переосвидетельствования);
3) инвалиды с детства;
4) один из родителей (усыновителей), опекунов или попечителей, имеющих в составе семьи ребенка-инвалида;
5) один из родителей (усыновителей), опекунов или попечителей, имеющих в составе семьи трех и более детей в возрасте до 18 лет;
6) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
7) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
8) физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
10) физические лица, оформившие пенсию, назначаемую в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, в отношении земельного участка, площадь которого не превышает 2500 кв.м;
11) граждане Российской Федерации, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
12) члены семей лиц, замещавших государственные должности, должности государственной гражданской службы или должности правоохранительной службы, а также военнослужащих, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели лица, замещавшего государственную должность, должность государственной гражданской службы, должность правоохранительной службы, или военнослужащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам лиц, замещавших государственные должности, должности государственной гражданской службы, должности правоохранительной службы, военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.8
2. Проблемные и организационные вопросы, связанные с земельным налогом
2.1. Проблематика земельного налога. Перерасчет кадастровой стоимости земли
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Устанавливаются налоговая база и порядок ее определения в отношении местных налогов Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), что следует из ст. 53 НК РФ.
Налоговая база по земельному налогу в силу ст. 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - Земельный кодекс РФ).
Налоговая база в отношении каждого земельного участка, согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Напомним, что в силу п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Под кадастровой стоимостью на основании ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Говоря о кадастровой стоимости земельных участков, хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/123. В Письме сказано, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 НК РФ и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.9
При этом в Письме отмечено, что положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
Исходя из положений вышеназванного Определения Конституционного Суда Российской Федерации нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания п. 5 ст. 5 НК РФ действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.10
Таким образом, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика. Аналогичное мнение содержит и Письмо Минфина России от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105.
Нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю").
Порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта 1997 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" (далее - Постановление N 319).
Нормативная цена земли на основании п. 1 Постановления N 319 ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.11
Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную в соответствии с п. 1 Постановления N 319 нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов (п. 2 Постановления N 319). Вместе с тем установленная в соответствии с п. п. 1, 2 Постановления N 319 нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (п. 3 Постановления N 319).
Обязанность выдачи налогоплательщикам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка возлагается на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (п. 4 Постановления N 319).
Правомерность применения нормативной цены земли для целей налогообложения в случае, когда кадастровая стоимость не определена, подтверждается положением п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54, на что указали в Письмах от 28 августа 2013 г. N 03-05-05-02/35289, от 15 августа 2012 г. N 03-05-05-02/85 чиновники Минфина России.
Бывает, что орган региональной власти принимает нормативный акт о новой оценке земли по состоянию на несколько лет назад (то есть обновляет стоимость задним числом). И по этому акту кадастровая стоимость земли уменьшается. Как говорится в известной игре, внимание, вопрос: можно ли в этом случае подать уточненки с уменьшенной суммой земельного налога и потребовать возврата переплаты из бюджета? Отвечать на него пришлось ВАС.
А дело было так. Изначально по земельному участку, находящемуся в собственности организации, была установлена одна кадастровая стоимость. Исходя из нее организация исчислила земельный налог и уплатила его в бюджет за 2010 и 2011 гг.
Однако в ноябре 2011 г. нормативным актом региона кадастровая стоимость этого земельного участка была уменьшена. Причем, как указано в самом акте, результаты государственной кадастровой оценки земельных участков установлены по состоянию на 01.01.2010. В связи с этим организация представила в ИФНС уточненные расчеты по авансовым платежам и уточненные декларации по земельному налогу за 2010 и 2011 гг. с уменьшенной суммой налога. И одновременно представила заявление о возврате переплаты налога. Но инспекция в возврате отказала.
Тогда организация пошла в суд, и все три инстанции ее поддержали. Они решили, что указание в нормативном акте на дату 01.01.2010 означает, что именно с этой даты применяется новая стоимость земельных участков. Поскольку кадастровая стоимость участка организации снизилась, то это улучшает ее положение. А значит, нормы этого нормативного акта распространяются на прошлые налоговые периоды.12 И организация правильно подала уточненки и уменьшила земельный налог13.
Однако ВАС с таким подходом судов не согласился.14 Он указал, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах в НК. А по НК акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, только если прямо предусматривают это. Из содержания же рассматриваемого нормативного акта региона не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды. Поэтому в такой ситуации нет оснований подавать уточненки с уменьшенной суммой земельного налога и требовать возврата переплаты из бюджета.
2.2. Поступление этого налога в бюджет за последние 2 года. План на 2014г.
Поступления земельного налога в 2012 году составили 141,00 млрд. рублей (20,29 % всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января 2011 года на 23 %.15
Таблица 1. Структура имущественных поступлений за 2011-2013 гг.
Вид имущественного налога
2011
2012
2013
Млрд.
руб
% к общей сумме поступлений от налогов на имущество
Млрд.
руб
% к общей сумме поступлений от налогов на имущество
Млрд.
руб
% к общей сумме поступлений от налогов на имущество
Налог на имущество организаций
467, 50
78,62
536,30
77,18
605,00
78,24
Налог на имущество физических лиц
4,90
0,83
17,60
2,53
20,10
2,60
Земельный налог
122,20
20,55
141,00
20,29
148,20
19,16
Также из таблицы видно, что поступления от земельного налога в консолидированный бюджет РФ в 2013 продолжили расти и составили 148, 20 млрд.рублей.
С 2014 года некоторые регионы, а к 2018 году - все без исключения перейдут на уплату налога на недвижимость, который объединит земельный налог и налог на недвижимое имущество физических лиц. Уже сейчас налогоплательщики РФ получают единое уведомление по этим налогам, а сроки их уплаты в большинстве регионов синхронизированы - их необходимо уплатить до 1 ноября.16
Согласно предложениям Минфина, ставки нового налога будут устанавливаться региональными властями исходя из суммарной кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости в собственности одного владельца. Если она не больше 300 миллионов рублей, ставка налога не должна превышать 0,1% - в отношении жилья, 0,5% - в отношении иных зданий, 0,3% - в отношении земель сельхозназначения, дачных участков и земель, приобретенных для личного подсобного хозяйства.17
3. Зарубежный опыт аналогичного налога
На данный момент в России (несмотря на положительную динамику поступлений от налогов на имущество в целом) общая доля земельного налога в суммарном доходе консолидированного бюджета страны остаётся крайне низкой, в то время как во многих других странах мира налоговые поступления от земельного налога являются основой формирования бюджетов. Так, например, в некоторых штатах Австралии эти поступления составляют более 90% местного бюджета, в Канаде – до 80%. Во многих городах США налог на землю, будучи главным источником налоговых поступлений, обеспечивает 40%, а иногда даже 75% доходов городских бюджетов. Причина столь ничтожной доли налоговых поступлений от земли в России по сравнению с развитыми странами кроется в несовершенстве существующего механизма налогообложения земли.
В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога: вид А - для предприятий сельского и лесного хозяйства; вид В - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.18
От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.