Изучение аудиторской отчетности

Цель данной работы – изучение аудиторской отчетности. ...

Введение 2
1. Организационно-методические основы аудиторской отчётности в соответствии с МСФО 4
1.1. Цели, задачи и виды аудиторской отчётности 4
1.2. Программа проведения аудиторской отчётности 7
2. Теоретические аспекты аудиторской отчетности в соответствии с МСФО
2.1. Принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО 16
2.2. Порядок проведение аудита в соответствии с МСФО 18
3. Аудиторская отчетность и перспективы применения МСФО в России 22
3.1. Перспективы аудиторской отчетности 22
3.2. Процесс реализации концепции 26
3.3. Международные стандарты по составлению отчетности по МСФО 29
Решение задачи 32
Заключение 36
Список использованной литературы 38

При проведении аудиторской отчетности составленной в соответствии с МСФО мы придерживаемся Международных Стандартов Аудита (МСА). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает в себя проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих величины и раскрытия информации в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представления отчетности в целом. Кроме выражения мнения о достоверности отчетности, мы отмечаем обнаруженные в ходе аудита недостатки в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
В процессе аудита н аши сотрудники постоянно обсуждают выявленные недостатки с персоналом клиента, и большинство ошибок устраняется ещё в процессе работы аудиторов. Если по результатам аудиторской проверки выдано аудиторское заключение без оговорок - пользователь может быть .............

Проверка: наличия необходимых первичных документов (договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов, документы о проведении взаиморасчётов, акты приёмки-передачи векселей); соответствия данных первичных документов данным аналитического учёта; соответствия данных аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской отчетности; правомерности и своевременности отражения в учёте прекращения обязательств неденежными формами расчётов; правомерности и своевременности списания дебиторской и кредиторской
Приходные и расходные кассовые ордера, акт ревизии кассы, договор с кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книга
Регистры бухгалтерского учёта, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадёжной к взысканию
5.Аудит капитала
6. Аудит расходов
7. Аудит доходов
задолжностей; проведения инвентаризации расчётов согласно учётной политике или законодательству; принятии мер по взысканию
Проверка: государственной регистрации выпуска акций, соблюдения установленного законодательно минимального размера уставного капитала; правильности суммы дооценки (оценки) имущества и отражения её на счетах бухгалтерского учёта; соблюдения предусмотренного Уставом размера резервного капитала и правомерности использования этих средств; достоверности расчёта нераспределённой прибыли и отражения её на счетах бухгалтерского учёта.
Проверка: наличия необходимых первичных документов (накладные, счета, акты выполненных работ и услуг ), правильности их оформления, соответствие договорным отношениям; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта, соответствия данных синтетического и аналитического учёта данным бухгалтерской отчётности; правильности отражения произведённых затрат с точки зрения их временной определённости; правильности отражения расходов на счетах бухгалтерского учёта.
Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность их оформления; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; правильности классификации доходов; правильности отражения доходов на счетах бухгалтерского учёта.
Свидетельство о государственной регистрации, бухгалтерская отчётность, Устав, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности
Накладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках», учётная политика организации
Накладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках», учётная политика организации
8.Аудит соответствия бух. отчётности действующим нормам законодательства
Проверка: состава и содержания форм бухгалтерской отчётности; достоверности показателей отчётности; правильности оценки статей отчётности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Гражданский кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ, ПБУ 4/99, 1/98, бухгалтерская отчётность
В заключение следует отметить, что аудит по содержанию и методам проведения является информационной базой для аудиторской отчетности. Кроме того, как свидетельствует практика аудита, на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учёта и достоверности отчётности.
2. Теоретические аспекты аудиторской отчетности в соответствии с МСФО
2.1. Принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает в себя следующие документы:
1) предисловие к положениям МСФО;
2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
3) стандарты;
4) разъяснения.
В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. [16, с.128-134]
Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:
1) Восстановительная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;
2) Возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;
3) Дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации.
Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть - "Дебет", правая - "Кредит".
Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета).
Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета.
Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.
Классификация счетов:
1) по балансовому уравнению: счета активов; счета обязательств; счета капитала;
2) временные, или номинальные, счета - открываются только на один учетный период, в конце периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет "Изъятия" и счет "Итоговая прибыль";
3) постоянные, реальные или счета баланса - сальдо переносится на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.
Виды финансовых отчетов:
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о собственном капитале;
- бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении;
- отчет о движении денежных средств.
2.2. Порядок проведение аудита в соответствии с МСФО
Планирование, организация и проведение работ по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, осуществляются согласно Федеральному закону от 07.08.2011 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и соответствующим Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2012 г. № 696 (далее - Постановление № 696).
Основной целью аудита подготовленной в соответствии с российским законодательством бухгалтерской отчетности является формирование заключения о том, обеспечивает ли данная отчетность во всех существенных аспектах отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности банка за год, закончившийся 31 декабря 2008 г., исходя из требований законодательства Российской Федерации, а также предоставление детализированного отчета. [7, с.305-311]
По результатам каждого этапа проверки представляется аудиторский отчет, а по окончании проверки - аудиторское заключение по финансовой отчетности банка за 2008 год.
Состав и содержание аудиторского заключения должны соответствовать ст. 9 Закона "Об аудиторской деятельности", а также требованиям к заключению о достоверности бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), изложенным в Правиле (стандарте) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Предполагаемый срок представления годового аудиторского заключения и подписания годовой публикуемой отчетности - 15 мая 2009 г.
Следует отметить, что годовое аудиторское заключение может быть выдано, а отчетность, предназначенная для публикации, подписана аудитором только после предоставления банком аудиторской фирме оригинала годовой бухгалтерской отчетности с отметкой Банка России в установленном соответствующими нормативными актами объеме и форм публикуемой отчетности, составленных банком согласно требованиям ЦБ РФ.
Детализированный, представляемый по результатам каждого этапа проверки отчет носит конфиденциальный характер и составляется исключительно для того, чтобы привлечь внимание руководства банка к имеющимся недостаткам, а также указать способы их исправления. Составление такого отчета не является обязательным, а зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.
Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего контроля, отклонения в учете и отчетности от установленного порядка и ошибки, влияющие на характер предполагаемого аудиторского заключения, могут сообщаться как в ходе проверки, так и по ее окончании, поскольку они включаются в содержание письменных отчетов. На начальном этапе проверки аудиторы активно взаимодействуют с сотрудниками бухгалтерии и службы внутреннего контроля. Практические вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, разрешаются совместно с руководством отделов, руководителем службы внутреннего контроля и главным бухгалтером. По окончании проверки аудиторское заключение обсуждается с руководством банка. [7, с.317-319]
Грамотное проведение аудиторской проверки, надежность и полезность ее результатов зависят от помощи сотрудников банка и поддержки работы аудиторов. Аудиторы рассчитывают получить все необходимые документы и сведения, на которые можно опереться при подготовке заключения.
Аудиторы, как правило, гарантируют конфиденциальность всей полученной в ходе проверки информации о банке, а также то, что она не будет использована ими или передана третьим лицам без предварительного письменного разрешения руководства проверяемого банка (исключение составляют случаи раскрытия конфиденциальности информации по решению суда или в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Стоимость оказываемых услуг, как правило, определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок задействованных специалистов.
Тарифы на оказание сопутствующих аудиту услуг зависят от объема и сложности решаемых задач и устанавливаются по согласованию сторон.
Характер и трудоемкость аудиторской проверки могут быть определены на основе предварительной оценки применяемой банком системы внутреннего контроля и учета, обеспечивающей тот или иной уровень надежности финансовой информации, а также от масштабов и сложности деятельности банка.
Окончательная стоимость договора на оказание аудиторских услуг, а также сроки проведения аудиторской проверки согласуются в ходе переговоров.
Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния банка за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.
Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.
По результатам аудита предоставляются следующие документы:
- аудиторское заключение за год, закончившийся 31 декабря 2008 г.;
- письмо по вопросам управления.
Таким образом, аудиторы могут одновременно предоставлять:
- аудит бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством, за 2008 год;
- аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, за 2008 год;
- консультационные услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. [7, с.345-352]
3. Аудиторская отчетность и перспективы применения МСФО в России
3.1. Перспективы аудиторской отчетности
На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. В июле 2008 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. В сентябре 2007 г. для достижения целей Концепции утвержден План мероприятий Министерства финансов России на 2007 – 2008 гг. по ее реализации (Приказ Минфина России от 16.09.2008 №263). Концепция подготовлена при активном участии Министерства экономического развития РФ, Федеральной службы по финансовым рынкам, Центрального Банка РФ, Федеральной службы государственной статистики. [10, с.328-336]
Это не первый подобный документ в истории реформирования отечественного бухгалтерского учета. В конце 1997 г. увидела свет «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Через два с лишним месяца появилась «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 2008 г. № 283). Именно с этого момента бухгалтерской общественности было официально объявлено о том, что страна идет к применению Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards), а точнее сказать к применению Международных стандартов учета и финансовой отчетности.
В новом документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намечены новые рубежи, которые нам предстоит достигнуть.
Что касается итогов, то сделано действительно немало: это и перевод ряда крупнейших предприятий (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) на консолидированную отчетность по МСФО, и формирование рынка аудиторских услуг, и возникновение профессиональных некоммерческих объединений.
В рамках реализации правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вступили в действие ряд новых Положения по бухгалтерскому учету:
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (Приказ Минфина России от 02.07.2012 №66н);
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (Приказ Минфина России от 19.11.2012 №115н);
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2012 №114н);
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2012 №126н).
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (Приказ Минфина России от 24.11.2003 №105н). [11]
Указанные Положения закрепили ряд новых правил бухгалтерского учета, введены совершенно новые понятия – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, условный расход и др. Немалые нарекания вызвало ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Введение в действие этого Положения выявляет несовершенство гл.25 НК РФ, когда количество потенциально возможных разниц, которые могут встретиться в практике работы конкретной организации ввиду различий правил бухгалтерского учета и налогового законодательства по объектам доходов и расходов, неограниченно. Это стало следствием нескорректированного под Российские реалии перевода МСФО 12 «Налоги на прибыль». Кроме того, ПБУ 18/02 заставляет вспомнить, что вести бухгалтерский учет нужно по правилам бухгалтерского учета, изложенным в Положениях по бухгалтерскому учету и других документах, а не по каким-то правилам, скорректированным для нужд налогообложения.
К сожалению, не удалось внести в Правительство Российской Федерации подготовленный обновленный проект федерального закона «О бухгалтерском учете» и, следовательно, закрепить на законодательном уровне то новое, что связано с требованиями МСФО и рыночной экономикой. В частности, речь идет о составлении сводной бухгалтерской отчетности; формировании отчетности при реорганизации и ликвидации организаций, таких новых понятиях, как активы, обязательства, доходы, расходы и капитал; организации аттестации и повышения квалификации главных бухгалтеров и др. Подготовка новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете» проводилась в 2005 г.
Для организации как юридического лица стало обязательным применение российских правил по формированию бухгалтерской отчетности (это практика европейских и других стран), а для организации как головной организации – МСФО или других международно-признанных правил при формировании консолидированной финансовой отчетности. В первом случае законодательной базой является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (норма также вытекает из Конституции Российской Федерации, ГК РФ и других законов), во втором случае такой базой должен стать Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», который проходит весьма длительное согласование.
В концепции отмечены следующие серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся:
- отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют;
- формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета;
- административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета;
- слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров;
- недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета. [10, с.612-626]
Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. Эти же положения перешли и в новую Концепцию, направленную на решение этих и многих других задач, связанных с переходом российских организаций на МСФО.
3.2. Процесс реализации концепции
Реализация концепции направлена на повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также способствовать его выходу на международный рынок капитала