Налоги с физических лиц и их экономическое значение

Цель работы заключается в том, чтобы исследовать действующую практику налогообложения физических лиц в РФ, ее проблемы и направления совершенствования. ...

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц
1.1. Виды налогов с физических лиц
1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ
Глава 2. Практика налогообложения физических лиц
2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
2.2. Порядок исчисления налогов с физических лиц.
Глава 3. Совершенствование налогообложения физических лиц в РФ
3.1. Проблемы налогообложения физических лиц в РФ
3.2. Направления решений выявленных проблем
Заключение

Появление налогов уходит в глубокую древность, а сама история налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства и разделения общества на классы в то время, когда нарождающиеся государственные механизмы первобытного общества потребовали финансирования, необходимым звеном выступил налог.
Английский экономист С. Паркинсон писал: "Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников".
Налоги в современном мире являются одним из эффективных методов управления экономикой, которые обеспечивают формирование отношений между государством и субъектами экономического хозяйствования независимо от ведомственной под чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов определяются направления ...............

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации [1].
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Исчисление налога производится налоговыми органами.
Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию прав на недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
По заказу органов местного самоуправления работы по оценке объектов обложения налогом производят местные бюро технической инвентаризации (БТИ), которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января [1].
Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в 5 лет.
Налоговый орган по месту нахождения имущества направляет в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика документы, содержащие сведения, на основании которых налогоплательщику направляется налоговое уведомление.
Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения налогового уведомления, налоговое уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
С 2011 г. уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог [1].
При неуплате налога в срок налогоплательщику должно направляться требование об уплате налога. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за 3 предыдущих года.
4. Транспортный налог. Налог обязаны платить лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства [1].
Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- некоторые другие транспортные средства.
Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением реактивных воздушных), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Для некоторых водных и воздушных ТС база определяется как единица транспортного средства.
Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ в соответствии с базовыми размерами, установленными Налоговым кодексом РФ. Ставки налога не могут отличаться более чем в 10 раз в ту или иную сторону от базовых. У этого ограничения есть одно исключение. В отношении легковых машин с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно субъектам Российской Федерации разрешается устанавливать пониженные ставки вплоть до нулевых[1].
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Льготы по транспортному налогу устанавливаются законодательством субъектов РФ.
В Москве от уплаты налога за одно зарегистрированное на них транспортное средство с 2009 г. освобождаются:
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны;
- ветераны и инвалиды боевых действий;
- инвалиды I и II групп;
- бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны;
- один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида;
- владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил;
- один из родителей (усыновителей) в многодетной семье;
- "чернобыльцы" и ряд других категорий лиц, пострадавших от воздействия радиации [1].
На водные и воздушные транспортные средства, снегоходы и мотосани льготы не распространяются.
Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится исходя из отношения числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
С 2011 г. срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Региональные власти должны привести свои акты в соответствие с этим порядком [1].
Выводы по главе:
Подведем итог. Под налогами понимаются обязательные индивидуально безвозмездные платежи физических или юридических лиц, которые установлены представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления с целью зачисления в казну государства или муниципального субъекта, имеющие строго определенные размеры и сроки уплаты. Уплата налогов является конституционной обязанностью граждан Российской Федерации. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
К физическим лицам - налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:
- граждане РФ;
- иностранные граждане - лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
- лица без гражданства - лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.
Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.
В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:
- обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
- уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
- постановка на учет в налоговых органах;
- предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.
С целью осуществления контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы ведут учет налогоплательщиков - физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет.
Глава 2. Практика налогообложения физических лиц
2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней, прежде всего, целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.
Данные о динамике доходов федерального бюджета РФ 2008–2013 гг., свидетельствуют об умеренном росте доходов бюджета в посткризисный период 2009–2013 гг., что является положительной тенденцией для национальной экономики (рис. 2)  [64].
Рис. 2. Динамика доходов федерального бюджета РФ за период 2008–2013 гг., млрд. руб.
Но на рисунке 2 видно, что вместе с ростом доходов федерального бюджета, опережающими темпами растут его расходы, что обуславливается дефицитом бюджета практически во всех годах периода 2008–2013 гг. [65].
Рис. 3. Сальдо федерального бюджета за период 2008–2013 гг., млрд. руб.
Очевиден факт, что профициты бюджета 2008 и 2011 гг. объясняются благоприятной рыночной конъюнктурой на рынке энергоресурсов и, как следствие, неоправданно высокими ценами на нефть марки Urals [65].
Динамика налоговых поступлений зеркально отображает процессы, происходящие в экономике. Рост экономической и финансовой активности в сочетании с проводимыми мероприятиями по налоговому администрированию позволили обеспечить стабильный рост налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в текущем периоде.
Анализ баланса бюджетной системы Российской Федерации показывает, что доходы бюджетной системы страны характеризуются следующими показателями (табл. 2) [57, с. 261-265].
Таблица 2
Доходы государственной бюджетной системы РФ
Показатели
2010 г.
2011 г.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
1. ВВП, млрд.руб.
38824,3
44894,0
53472,0
64826,0
72638,1
2. Доходы бюджетной системы страны всего, млрд.руб.
13743,8
17553,5
20586,7
24828,4
27965,7
В % к ВВП
35,4
39,1
38,5
38,3
38,5
В том числе
3. Доход федерального бюджета, млрд.руб.
8305,4
11068,6
11779,9
12705,9
14091,8
В % к ВВП
18,5
20,7
20,1
19,6
19,4
4. Резервный фонд, млрд.руб.
1830,5
775,2
1658,5
2220,0
2810,1
В % к ВВП
4,71
1,72
3,1
3,42
3,87
5. Фонд национального благосостояния, млрд.руб.
2769,0
2695,5
2604,3
2659,9
2668,7
В % к ВВП
7,13
6,0
4,8
4,1
3,7
6. Сумма денежных средств дохода федерального бюджета, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, млрд.руб.
(поз.3-5)
12904,9
14539,3
16042,7
17585,8
19570,6
В % к ВВП
30,34
28,42
28,0
27,12
26,92
Как видим, доходы государственного бюджета в 2010 г. составили 30,34% ВВП, а в 2014 г. прогнозируется около 27,0% ВВП, что свидетельствует о снижении налоговой нагрузки на российскую экономику. 
Доход федерального бюджета в анализируемый период 2012-2014 г. в основном формируется за счет следующих поступлений (табл. 3) [57, с. 261-265].
В таблице 3 из 21 видов поступлений денежных средств в доходы федерального бюджета РФ приведены только 5 видов, к которым относятся: налог на прибыль (0,63% к ВВП или 3,3% от дохода федерального бюджета, всего); налог на добавленную стоимость (6,29% к ВВП или 33,27% от дохода федерального бюджета, всего); таможенные пошлины: ввозные и вывозные (7,45% к ВВП или 39,4% от дохода федерального бюджета, всего); акцизы, всего: на производимые в стране товары и ввозимые (0,69% к ВВП или 3,65% от дохода федерального бюджета, всего); доход от налога на добычу полезных ископаемых (3,6% к ВВП или 19% от дохода федерального бюджета, всего). 
Таблица 3
Поступления основной суммы денежных средств, формирующих доходы федерального бюджета РФ на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг., млрд.руб.
Виды поступлений денежных средств
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет
351,7
392,4
416,5
Поступления налога на добавленную стоимость как на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (числитель), так и на товары, ввозимые на территорию РФ (знаменатель)
1870,1 / 1818,5
2106,4 / 2077,6
2361,7 / 2383,2
Поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции) как производимой на территории РФ (числитель), так и ввозимых на территорию РФ (знаменатель)
348,3 / 55,5
522,9 / 68,6
690,0 / 82,5
Поступления на добычу полезных ископаемых
2087,0
2205,5
2424,8
Поступления ввозимых (числитель) и вывозимых (знаменатель) таможенных пошлин
803,8 / 3569,4
911,8 / 3533,4
1033,4 / 3811,6
Таким образом, платежи в федеральный бюджет Российской Федерации только по 5 перечисленным позициям составляют 18,65% к ВВП или 98,66% от доходов федерального бюджета. Сложившаяся ситуация отражает ряд противоречий налоговой политики: снижение доли нефтегазовых доходов федерального бюджета на 1,8% ВВП очевидно не компенсируется увеличением доходов федерального бюджета в 2012-2014 гг. в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации на 0,57% ВВП [57, с. 261-265]. 
Нельзя не отметить, что акцизы и НДС, рост которых наиболее заметен в структуре доходов проекта федерального бюджета, налоги, обладающие выраженным регрессивным характером. Налоговое бремя при взимании данных налогов с продукции, наиболее востребованной самыми широкими слоями населения (алкоголь, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизельное топливо), оцениваемое как отношение суммы налога в цене приобретаемых товаров и услуг к общей сумме доходов физического лица, очевидно смещено в сторону низко-доходных категорий граждан. Аналогично на стоимости газо и теплоснабжения населения отразится предполагаемая индексация ставок налога на газ. Таким образом, реструктуризация налоговой нагрузки сместится в сторону ужесточения ценового давления на низкодоходные слои населения и может привести к негативным социальным последствиям. 
Решение социальных задач в рамках федерального бюджета предполагается преимущественно за счет наращивания бюджетных расходов и дифференциации целевых расходных статей. Финансирование дефицита бюджета будет осуществляться, в значительной мере, за счет государственных заимствований и средств, поступающих от приватизации федеральной собственности и составляющих: свыше 11% от общего объема доходов федерального бюджета в 2012 г., свыше 12% в 2013 г. и свыше 10% в 2014 г. Столь значительные объемы необеспеченных бюджетных расходов на социальные программы объективно приведут к созданию серьезных препятствий для решения задач сокращения бюджетного дефицита [57, с. 261-265]. 
По объему ВВП Москва находится в числе крупнейших городов мира. Размер бюджета столицы сравним с размером бюджетов многих средних государств.
Бюджет города Москвы составляется Правительством города, принимается и утверждается Московской городской Думой и подписывается Мэром Москвы.
Основные показатели бюджета города Москвы в 2010 -2015 гг. представлены в таблице 4 [63].
Таблица 4
Основные показатели доходов бюджета города Москвы, млрд. руб.
Показатели
Утверждено законом
2013 год
Плановый период
2010 год
2011 год
2012 год
2014 год
2015 год
Доходы бюджета, всего:
1 042,5
1 243,7
1 384,9
1 517,9
1 582,2
1 668,8
Налоговые доходы
971,7
1 146,6
1 260,8
1 378,4
1 464,9
1 555,1
из них:
налог на прибыль
417,8
521,1
542,5
568,6
577,6
592,2
налог на доходы физических лиц
430,0
476,8
538,7