Налоговая реформа в России

Целью данной работы является детальный анализ важнейших аспектов реформирования отечественной налоговой системы. ...

Введение
Глава 1. Анализ современной налоговой системы РФ и ее ограничения
1.1. Принципы построения и структура налоговой системы в России
1.2. Противоречия современной налоговой системы
1.3. Причины уклонения от уплаты налогов
Глава 2. Направления реформирования налоговой системы РФ
2.1. Общие причины реформирования налоговой системы
2.2. Разновекторная модель налогообложения
2.3. Совершенствование налогового администрирования
Заключение
Литература
Приложение

Экономика России находится на чрезвычайно ответственном этапе становления рыночных отношений, эффективность которых подтверждена мировой практикой. Этот этап отличается большим своеобразием и не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира не осуществляла подобного рода преобразований по переходу от административной системы к экономике, базирующейся на предпринимательской инициативе и косвенном государственном регулировании, на механизме конкуренции, обеспечивающей социально-экономический отбор наиболее эффективных предприятий с наименьшими издержками производства и в то же время наиболее полно удовлетворяющими рыночные потребности.
В индустриальных странах экономика ориентирована на удовлетворение социально-экономических нужд общества. Такая ориентация осуществляется государством с и спользованием целой системы приемов косвенного воздействия на экономику – налоги, государственные расходы, учетные ставки, нормы резервирования, операции на открытом рынке и т.д.
Россия же находится совершенно в ином положении - ее экономика была .......

Аналогичная картина присуща системам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран.17 В целом эта доля превышает значительно такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сопоставимы с акцизами.
4. Принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ сле­дует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходит­ся в среднем 6,7% в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1—0,2% в федеральном, 9% в региональных и до 10% в местных бюджетах относительно общих налоговых поступле­ний в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличает­ся в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответству­ющего государства резко отличается в зависимости от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6—9%, уплачиваемая юри­дическими лицами, и 0,1—0,3% физическими лицами.
5. В законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в нало­говом законодательстве РФ и ряда государств СНГ не прора­ботан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием на­рода, но ввиду отсутствия закона о природной ренте, народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природ­ных богатств.
6. Налог не есть добровольное отчуждение части своего дохода в пользу государства, а есть не только принудитель­ное изъятие этой части дохода налогоплательщика в доход государства с учетом взимания штрафов, в случае несвоев­ременной уплаты налогов, но и привлечение налогоплатель­щика к административной или уголовной ответственности в случаях нарушения законодательства.
7. Необоснованное количество видов налогов и сборов. В РФ установлено 27 видов налогов, в США — 20, во Франции — 26, в Германии — 13, в Японии — 10, в Казахстане — 11, в Кыргизстане — 21, в Украине — 33, в Молдавии — 23 и т. д.18 Вместе с тем, анализ свидетельствует, что все налоги по своему предназначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заме­нить одним видом налогом на доход и установить такой раз­мер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступающих, в бюджет от налоговых сборов.
8. Взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара продаваемого на рынке изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двой­ного налогообложения.
9. Необоснованность достаточно высоких налоговых ста­вок на отдельные виды налогов и сборов. В частности, нало­говая ставка на НДС в ряде государств колеблется в преде­лах от 18 до 30%, в том числе в РФ от 28 к 18% и т. д.
10. Необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большой налого­вой ставкой в 18%. Например, покупка изделий из драгоцен­ных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавлен­ной стоимости.
11. Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сбо­ров характеризует налоговую систему как самую нестабиль­ную и непредсказуемую, что делает непредсказуемый бюд­жеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитие социально-экономического сектора и стабильность общества. Введение страхового нало­га на автотранспорт не дает средств в бюджет, а лишь по­рождает новый слой коррупционеров. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно скажется на обеспеченности граждан, но ни­коим образом не приведет к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями.19 Уменьшение налоговой ставки единого социального налога приведет к отмене льгот, в том числе пенсионеров.
12. Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же мало эффективной и неэкономичной.
13. Налоговая система РФ не имеет национальной окрас­ки, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличи­тельные особенности:
♦ не обеспечивает максимально благоприятный налого­вый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и госу­дарств-инвесторов в целом;
♦ не исключает из налогообложения капиталы, вложен­ные в производство и реинвестируемую прибыль;
♦ стимулирует уход субъектов налога от налогового бре­мени, что приводит к снижению социальных платежей и по­полнению внебюджетных фондов;
♦ из-за низких доходов большинства населения (30% насе­ления проживает за чертой бедности и 40% - на уровне прожи­точного минимума) не происходит формирование среднего клас­са налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
♦ неправомерно и неравномерно распределяется налого­вое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
♦ ежемесячная и ежеквартальная система уплаты нало­гов и сборов по большинству видов платежей приводит к "вы­мыванию" собственных оборотных средств предприятий, осо­бенно мелких, не давая им возможности к развитию;
♦ противоречивость, сложность и запутанность многочис­ленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб усложняет работу финансовых и бухгал­терских служб предприятий;
♦ отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирова­ния, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
♦ отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная про­думанность налоговой реформы и налогового законодатель­ства (например, вначале принята ч. 1 НК РФ в 1999 г., затем в 2001 г. в неполном объеме принята ч. 11) привело к пробле­мам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т. д.
По мере развития рыночных отношений, присущие нало­говой системе недостатки, приводят к несоответствию проис­ходящих в обществе и государстве изменений, что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое не­довольство налогоплательщиков, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременность выплат или выплаты заработной платы через "черные кас­сы", углубление и расширение сети теневой экономики.
В целом можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы. Важную роль в данной сфере играет процесс управления налогообложением.
2.2 Разновекторная мо­дель налогообложения
Успешность развития экономики государства зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточ­ный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки.
Управление налогообложением подразумевает выработку грамотной налоговой политики.
Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах. Налоговое администрирование — это государственное управ­ление системой налогообложения в целом и её структурными элементами - отдельными налогами в плане их законодательного введения и последующей корректировки, планирования и оперативного управления, налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства. Особое значение приобретает работа по приведению норм налогового законодательства в соответствие с научными принципами налогооб­ложения и требованиями эффективного администрирования каждого налога и сбора.20
От результативности совершенствования налогового механизма во мно­гом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе. Причины экономического роста следует искать не только в снижении налогов (хотя это, безусловно, важный фактор), но и в создании такой модели налогообложения, которая бы обеспечила экономическую эффективность, спра­ведливость и незатратное администрирование налоговой системы. Ей может стать так называемая разновекторная модель налоговой системы, которая пред­полагает резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.
Принимая во внимание теоретические обоснования положений о том, что налогообложение расходов более предпочтительной точки зрения экономиче­ской эффективности, справедливости и администрирования, чем налогообложе­ние прибыли и доходов, и то, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать больше и лучше, по сути «наказывая» за повышение эффективности хозяйствования, рядом авто-ров предлагается переход от налогообложения прибыли (дохода) к налогообло­жению расходов, что в свою очередь позволит придать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызо­вет рост другого или нескольких налогов.21
Прибыль — это основной результирующий показатель деятельности хозяй­ствующего субъекта, но налогообложение прибыли искажает этот показатель, т. к. заставляет налогоплательщика искать пути минимизации прибыли, а это, в свою очередь приводит к сокрытию прибыли от акционеров и не отражает реальную финансовую картину на предприятиях для инвесторов, препятствуя процессу капитализации рынка, так необходимого в условиях трансформируе­мой экономики России. Под видом оптимизации налогообложения прибыли организуются такие схемы движения товарно-сырьевых и финансовых потоков, при которых прибыль растворяется в посреднических аффилированных струк­турах с ограниченным количеством учредителей. В итоге прибыль скрывается не только от налогообложения, но и от акционеров и инвесторов. Таким обра­зом, вуалируется основной легитимный источник воспроизводства. Отказ от налогообложения прибыли и введение налога на расходы позволит повысить собираемость налогов с иностранного капитала, работающего в России.
Организация иностранного бизнеса построена таким образом, что при производстве товаров на заводах, находящихся на территории России, но при­надлежащих иностранным инвесторам, расходы за счет повышения цен при поставках сырья и материалов образуются в России, а прибыль остается за границей. Такая искусственная минимизация прибыли и НДС может быть ком­пенсирована налогом на расходы. Учитывая процессы глобализации экономики и интернационализации капитала, введение налога на расходы не повредит инвестиционному процессу в России, а предлагаемое очевидное снижение налоговой нагрузки, наоборот, должно привести к расширению иностранных инвестиций в российскую экономику. Отказ от налогообложения прибыли и введение налога на расходы придаст налоговой системе разновекторный харак­тер, а это позволит найти экономическое, а не административное решение проблемы уклонения от налогов.
Разновекторность налогов - одно из принципиальных отличий предлагае­мой модели налогообложения от действующей системы. Так, в действующей налоговой системе НДС и налог на прибыль являются одновекторными налога­ми. По сути, обложению подвергается один и тот же объект налогообложения, а именно, выручка (доход) от предпринимательской деятельности. Известно, что серьезной проблемой, связанной с уклонением от налогообложения, является завышение затрат в учете в виде фиктивных договоров о производстве работ или оказании услуг, представления к налоговому вычету ложных счетов-фактур, некорректной квалификации типа сделки в результате сговора сторон, принятия к вычету счетов-фактур, полученных от фирм-однодневок и т. д. Доказать не­правомерность отнесения таких расходов в состав затрат, как правило, невоз­можно. Предлагаемая модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Так, минимизация налога на добав­ленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), приведет к увеличению налога на расходы. Эта разновекторность налогов может компенсировать потери налого­вых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Существующая одновекторная модель не раскрывает потенциал налоговой системы в целом. Так, усилия налоговых администраций повысить собирае­мость одного налога влечет за собой уменьшение поступлений по другому и наоборот. Например, увеличение ЕСН, налога на добычу полезных ископаемых и др., ведет к росту затрат предприятия, а, следовательно, к уменьшению налога на прибыль. С другой стороны, исключение из налогооблагаемой базы по нало­гу на имуществу отдельных элементов (запасов, затрат, готовой-продукции и т. д.) ведет к увеличению налога на прибыль, причем в этом случае ожидаемого снижения налоговой нагрузки на предприятия не происходит. Таким образом, в существующей модели налогообложения налоги проявляют антагонизм друг к другу и нераскрывают потенциал всей налоговой системы. В предлагаемой разновекторной модели само по себе законодательное или административное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогично­му изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Иначе происходит, когда налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, в этом случае разнонаправленность налогов компенсирует потери одного из них. Таким образом, при меньших ставках налогов более полно раскрывается потенциал всей налоговой системы.
Совершенствование экономико-функционального, обеспечения налогового механизма предполагает выработку концептуальных подходов к применению специальных налоговых режимов в действующей налоговой системе, таких как упрощенная система для налогообложения малого бизнеса и единый налог на вмененный доход. В существующей системе данные специальные налоговые режимы носят искажающий характер. После утверждения критериев, по кото­рым предприятия относятся к малым, такие предприятия поставлены перед выбором: либо дробить свой бизнес при достижении пороговой величины дохо­да, либо скрывать свои доходы и имущество. Кроме того, применение упрощен­ной системы налогообложения предприятиями, подпадающими под критерии этой системы, приводит к массовому образованию фирм-однодневок, создавае­мых специально для незаконного возмещения из бюджета НДС, искусственной минимизации прибыли крупных предприятий и уменьшения налоговых обяза­тельств в части других налогов, в том числе ЕСН. Более полное раскрытие налогового потенциала должно привести к росту налоговых поступлений.
2.3. Совершенствование налогового администрирования
Для проведения эффективной финансовой политики в России необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы стабильные налоговые поступления в бюджеты всех уровней. В настоящее время, в связи с переходом России к рыночной экономике, интеграцией в международное экономическое пространство, заключения международных договоров и соглашений возникла необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы, направленной на создание эффективной налоговой системы. Действующая система налогового администрирования в России имеет ряд недостатков, которые определяют ее низкую эффективность, что порождает проблему невысокой исполнительской дисциплины налогоплательщиков. Необходимо создать такую систему, которая будет способствовать предупреждению противоправных действий налогоплательщиков и обеспечению финансовой устойчивости государства. Таким образом, совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики РФ на современном этапе и на среднесрочную перспективу.
В качестве основных проблем налогового администрирования в России можно выделить:
1. Несовершенство налогового законодательства при осуществлении основных форм налогового контроля.
2. Дисбаланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговая культура в России всегда была и остается на низком уровне, она складывается из сочетания таких факторов как: менталитет налогоплательщиков в России направлен, прежде всего, на сокрытие прибыли, доходов и, тем самым, на минимизацию налогов; экономическая неграмотность налогоплательщиков; слабая готовность налогоплательщиков к взаимодействию с налоговыми органами, недоверие налогоплательщиков к налоговым органам.
3. Наличие высококвалифицированных специалистов в налоговых органах, методологическое обеспечение деятельности налоговых органов, техническая и информационная вооруженность находятся на хорошем уровне, однако необходимо улучшение данных факторов.
4. Сбои и задержка при обмене информации между государственными органами (паспортными столами, миграционными службами, ГИБДД и другие) и налоговыми инспекциями, при взаимодействии территориальных налоговых органов друг с другом.
5. Наличие у участников внешнеэкономической деятельности признаков фирм-однодневок (по данным ФТС России около 40% участников). Учитывая, что регистраторы не торопятся исключать выявленные фирмы-однодневки из государственного реестра, для налогоплательщиков сохраняется риск столкнуться с такой организацией, подозрительные признаки которой для него неочевидны22.
6. Миграция организаций является и причиной небольшого удельного веса дополнительно взысканных налогов и сборов в консолидированный бюджет России от дополнительно начисленных налогов и сборов.
7. Адрес регистрации организации является адресом «массовой» регистрации. Так согласно ст. 54 Гражданскому кодексу РФ регистрация производится по месту нахождения юридического лица. Часто случается так, что либо адрес регистрации не существует вообще, либо по одному адресу зарегистрированы десятки предприятий. В настоящее время юридический адрес стал своим образом товаром, предлагаемым многими учреждениями и частными лицами. Свыше четверти таких зарегистрированных предприятий не сдают балансовые отчеты и не полностью уплачивают или совсем не уплачивают налоги и сборы. Частое изменение руководителя юридического лица также является одной из проблем налогового администрирования в России.
8. Налогообложение личных доходов и личного имущества не полностью отражается в декларациях. Например, недвижимое имущество, в частности дома и иное сооружение, облагаются налогом на имущество по их инвентаризационной стоимости, зафиксированной в Бюро технической инвентаризации. В большинстве случаев такое имущество числится незавершенными строениями и тем самым, никакими налогами не облагаются.
Исходя из вышеперечисленных проблем налогового администрирования, в качестве важнейших направлений повышения качества налогового администрирования в России можно выделить:
конкретизация и детализация уже существующих норм налогового законодательства для исключения их искаженного толкования.