Вход

Аудиторская проверка учета операций по расчетным счетам

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 259956
Дата создания 25 июля 2015
Страниц 44
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 19 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 330руб.
КУПИТЬ

Описание

Курсовая работа написана для Финансового университета при Правительстве РФ по предмету "Аудит". Защищена в 2014 году на оценку отлично. ...

Содержание

Введение ………………………………………………………………………......3
1 Теоретические основы аудиторской проверки учета операций по расчетным счетам ..……………………………………………………………………………5
1.1 Цель, задачи и источники информации …………………………………......5
1.2 Основные этапы аудита операций по расчетным счетам ………………….7
1.3 Типичные ошибки, выявляемые в проверяемых организациях при аудиторской проверке учета операций по расчетным счетам ………………...9
2 Организационно – экономическая характеристика ООО «Пирамида» …..11
2.1 Организационно – правовая характеристика ……………………………...11
2.2 Экономическая характеристика организации .…………………………….13
3 Аудиторская проверка учета операций по расчетным счетам в ООО «Пирамида» ……………………………………………………………………...23
3.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля …………..23
3.2 Аудит учета операций по расчетным счетам ……………………………...26
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки …………………………30
Заключение ………………………………………………………………............32
Список использованных источников …………………………………………..34
Приложения …………………………………………………….……………….35

Введение

Любая организация может открыть расчетные и другие счета в любом банке для хранения свободных денежных средств и осуществления различных видов расчетных, кредитных и кассовых операций. К тому же, каждая организация в обязательном порядке вступает во взаимоотношения с различными контрагентами, к которым относятся поставщики, покупатели, различные кредитные организации, органы по уплате налогов и сборов, работники этой организации и другие. В связи с этим, организация движения денежных средств на расчетных счетах в процессе хозяйственной деятельности имеет большое значение. К сожалению, довольно часто в учете денежных средств на расчетных счетах работниками допускаются грубые нарушения, что зачастую влечет за собой немалые финансовые потери для организации.

Фрагмент работы для ознакомления

руб., в 2013 году - 132,18 % при величине абсолютного показателя 1046,4 тыс. руб.;9) Также можно отметить увеличение дебиторской и кредиторской задолженности в 2012 и 2013 году. Их рост говорит об увеличении величины предоставляемого товарного кредита предприятием. При этом, кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, что является положительным моментом в работе организации.В целом, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Прибыльность ООО «Пирамида» стабильна, объем деятельности в 2012 и 2013 году заметно увеличился, также как и величина прибыли.Далее для общей оценки средств изучим их наличие, состав и структуру, а также происходящие в них изменения. По данным баланса составим аналитическую таблицу (таблица 2), вкоторой отражаются данные балансов предприятия за 2011 – 2013 гг.Таблица 2Структура активов баланса ООО «Пирамида» в 2011 – 2013 гг.Наименование статейАбсолютные величины, тыс. руб.Относительные величины, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.1234567Актив1. Долгосрочные активы521691611,81,40.62. Текущие активы, в том числе:2904119192591098,298,699.4- производства——————- обращения2904119192591098,298,699,4Баланс29561208826071100,00100,00100,00В сфере производства к текущим активам относят сырье и материалы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Остальные текущие активы относятся к сфере обращения.По данным, представленным в таблице 2, можно отследить, что основную долю в активах предприятия составляют текущие активы в сфере обращения. В 2011 году их доля равна 98,2% при валюте баланса организации 2956 тыс. руб., в 2012 - 98,6% при валюте баланса 12088 тыс. руб., в 2013 — 99,4% при валюте баланса организации 26071 тыс. руб.. Долгосрочные активы составляют довольно небольшую долю: в 2011 году - 1,8%, т.е. 52 тыс. руб., в 2012 - 1,4%, т.е. 169 тыс. руб., в 2013 - 0,6%, т.е. 161 тыс. руб..Таким образом, отчетливо видно, что ООО «Пирамида» расширяет торгово-закупочную деятельность и не занимается производственной деятельностью. При этом наблюдается значительный рост имущества предприятия как раз за счет роста текущих активов.Для анализа состава и структуры источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество организации, составим аналитическую таблицу (таблица 3). Таблица 3Структура пассивов баланса ООО «Пирамида» в 2011 - 2013 гг.Наименование статейАбсолютные величиныОтносительные величины2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.1234567ПассивСобственные средства2275521550,76,28,3Заемные средства, в том числе:2934113332391699,393,891,7- долгосрочные——————- краткосрочные2934113332391699,393,891,7Баланс29561208826071100,00100,00100,00Данные таблицы 3 показывают, что у ООО «Пирамида» значительно увеличиваются собственные средства и уменьшаются заемные (представленные краткосрочными обязательствами, в частности — кредиторской задолженностью) при значительном увеличении валюты баланса. Такая картина свидетельствует об уменьшении финансового левериджа и повышении финансовой устойчивости данной организации. Рассчитаем потребность в собственных оборотных средствах. Для этого необходимо из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычесть сумму кредиторской задолженности.В 2011 г.: (2278 тыс. руб. + 444 тыс. руб.) - 2250 тыс. руб. = 472 тыс. руб.В 2012 г.: (5967 тыс. руб. + 5638 тыс. руб.) - 11333 тыс. руб. = 272 тыс. руб.В 2013 г.: (13941 тыс. руб. + 7330 тыс. руб.) - 21898 тыс. руб. = -627 тыс. руб.Полученная величина показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждаются в покрытии собственными оборотными средствами. В данном случае в 2011 и 2012 годах собственных оборотных средств больше, чем рассчитанных на 472 тыс. руб. и 272 тыс. руб. В 2013 году наоборот: собственных оборотных средств меньше, чем рассчитанных, на 627 тыс. руб.Далее в таблице 4 рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.Таблица 4Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностиВид задолженности2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %2012 г.2013 г.Кредиторская задолженность (КЗ)22501133323916503,7211,0Дебиторская задолженность (ДЗ)444563873301269,8130,0Превышение КЗ над ДЗ1806569516586315,3291,2Процент превышения КЗ над ДЗ (%)406,8101,0226,324,8224,1Анализируя таблицу 4, видим, что кредиторская задолженность на начало периода, в 2011 году, в 5,068 раза выше дебиторской, в 2012 году – в 2,01 раза, а на конец периода превышает ее в 3,26 раза, что свидетельствует об улучшении расчетной дисциплины.Выделяют несколько признаков хорошего баланса:Валюта баланса увеличилась на конец года по сравнению с началом.Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.Величина собственного капитала и темпы его роста выше величины заемного капитала и темпов его ростаТемпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы.Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10%.В ООО «Пирамида» сложилась следующая ситуация в 2013 году:Валюта баланса на конец года увеличилась до 26071 тыс.руб. с 12088 тыс.руб.Темп прироста оборотных активов (117,4%) выше, чем внеоборотных (-4,7%). В 2012 и 2013 году собственный капитал (755 тыс. руб. и 2155 тыс. руб. соответственно) меньше заемного (11333 тыс. руб. и 23916 тыс. руб.), но темпы его роста выше (285.4%), чем темпы роста заемного капитала (211,0%).Темп прироста дебиторской задолженности значительно (на 71%) ниже темпа прироста кредиторской задолженности.Доля собственных средств в оборотных активах на протяжении периода 2011 - 2012 года значительно выше 10%, в 2013 году — ниже.Из пяти признаков хорошего баланса выполняется полностью первые 2 признака и частично 3 и 5. Следовательно, баланс данной организации нельзя назвать хорошим даже в 2013 году (хотя он заметно улучшился). Предприятию необходимо сократить кредиторскую задолженность (брать меньше денег и увеличить платежи в бюджетные и внебюджетные фонды).Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.Дадим характеристику общего финансового состояния ООО «Пирамида», составив аналитический баланс по данным годовых балансов организации за 2011, 2012 и 2013 годы (таблица 5).Таблица 5Аналитический баланс ООО «Пирамида»Наименование статейАбсолютные величиныОтносительные величины2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.1234567АктивНаиболее ликвидные активы (А1)931446220,32,617,7Быстро реализуемые активы (А2)4445638733015,046,628.1Медленно реализуемые активы (А3)245159671395882,949,453,6Трудно реализуемые активы (А4)521691611,81,40.6Баланс29561208826071100,00100,00100,00ПассивНаиболее срочные обязательства (П1)2250113332391676,193,891,7Краткосрочные пассивы (П2)684--23,1--Долгосрочные пассивы (П3)------Постоянные пассивы (П4)2275521550,86,28,3Баланс29561208826071100,00100,00100,00В результате проведенного анализа сделаем вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, вследствие того, что не совпадают первое и третье неравенства с требованиями абсолютной ликвидности баланса: А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4 как в 2011, так и в 2012 и 2013 годах. Таким образом, в приведенном аналитическом балансе ООО «Пирамида» за 2011 – 2013 годы отчетливо прослеживается, что предприятие испытывает большие сложности с оплатой текущих обязательств.Далее проанализируем платежеспособность ООО «Пирамида», рассчитав коэффициенты платежеспособности (таблица 6).Таблица 6Оценка платежеспособности ООО «Пирамида» за 2011 – 2013 годыКоэффициенты платежеспособности2011 г.2012 г.2013 г.Отклонение2012 г. от 2011 г.2013 г. от 2012 г.2013 г. от 2011 г.12345671.Общий показатель ликвидности Кп10,3970,4390,477+0,042+0,038+0,0802.Коэффициент абсолютной ликвидности Кп20,0200,0230,039+0,003+0,016+0,0193.Коэффициент критической оценки Кп30,6000,6470,672+0,047+0,025+0,0724.Коэффициент текущей ликвидности Кп40,9901,0521,482+0,062+0,430+0,4925.Коэффициент маневренности функционирующего капитала Кп50,0800,2880,0810,208-0.2070.0016.Доля оборотных средств в активах0.9820,9860,9940,0040,0080,0127.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-0,0100.0490.0770,0590,0280,087По данным таблицы, сделаем вывод о том, что у предприятия в 2011 и 2012 годах наблюдаются проблемы с платежеспособностью, но постепенно коэффициент текущей ликвидности приближается к необходимому значению (1,5) и в 2013 году достигает значения 1,482. Это говорит об улучшении платежеспособности ООО «Пирамида». Доля оборотных средств в активах в 2011 году составила 98,2%, в 2012 году она увеличивается на 0,4%. А в 2013 году увеличивается еще на 0,8%.В 2011 году собственных оборотных средств было недостаточно для финансовой устойчивости организации, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был отрицательным. В 2012 и 2013 году коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,059 и 0,028 соответственно, однако его величина все равно не достигла 10%.Далее, для того, чтобы проанализировать финансовую устойчивость ООО «Пирамида», рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости и сравним их значения с нормативными ограничениями (таблица 7).Таблица 7Оценка финансовой устойчивости ООО «Пирамида» за 2011-2013 годыПоказатели2011 г.2012 г.2013 г.Нормативное ограничениеОтклонение от нормативного ограничения2011 г.2012 г.2013 г.123456781.Коэффициент капитализации Кф1133,3615,0111,10не выше 1,5131,8613,519,602.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования Кф2-0,010,050,08от 0,1опт. 0,5-0,51-0,45-0,423.Коэффициент финансовой независимости Кф30,0070,0620,083от 0,4 до 0,6-0,493-0,438-0,4174.Коэффициент финансирования Кф40,0070.0670,091,5-1,493-1,433-1,415.Коэф. финансовой устойчивости Кф50,0070,0620,0830,6-0,493-0,438-0,417По данным таблицы можно сделать вывод о том, что оборотные активы полностью финансируются за счет заемных средств. Тем не менее, с каждым последующим годом собственные источники растут, но коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования только в 2013 году стал приближаться к нижней границе нормативного ограничения.ООО «Пирамида» в 2011 году на 1 рубль собственных вложенных средств привлекло 133,36 руб. заемных средств, в 2012 году - 15,01 руб., в 2013 году — 11,10 руб. То есть, плечо финансового рычага постепенно снижается. Но все же, организация значительно зависит от внешних источников средств и имеет довольно низкую финансовую устойчивость.Необходимо определить тип финансового состояния ООО «Пирамида».Таблица 8Оценка типа финансового состояния ООО «Пирамида»за 2011-2013 годыПоказатель2011 г.2012 г.2013 г.1.Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)22785967139412.Наличие собственных оборотных средств (СОС)-3058619943.Функционирующий капитал (КФ)-3058619944.Общая величина источников (ВИ)65458619945.Фс = СОС - ЗЗ-2308-5381-119476.Фт = КФ - ЗЗ-2308-5381-119477.Фо = ВИ - ЗЗ-1624-5381-119478.Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации Альтмана S = (S (Фс), S (Фт), S (Фо))(0,0,0)(0,0,0)(0,0,0)Используя полученные данные, можно сделать вывод о том, что ООО «Пирамида» в 2011 – 2013 годах находится в кризисном финансовом состоянии, которое сопряжено с нарушением платежеспособности. Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Следовательно, пополнение запасов производится за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности.3 Аудиторская проверка учета операций по расчетным счетам в ООО «Пирамида»3.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроляСогласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» аудитора оценивает систему внутреннего контроля в три этапа [4]:1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.Первый этап - общее знакомство с системой внутреннего контроля, предполагает получение общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. При проведении первичной оценки системы внутреннего контроля, аудитор определяет объем проверяемой документации и требующие особого внимания периоды времени. Процедуры подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля проводятся по ходу проведения аудиторской проверки. Их результаты могут спровоцировать корректировку порядка проведения аудиторских процедур для того, чтобы повысить достоверность выводов.Аудиторские процедуры, которые проводятся для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называют тестами средств контроля.Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, а также изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. Оценивая эффективность надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана применять не менее трех следующих градаций:а) высокая;б) средняя;в) низкая.В качестве средства изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор использует тест-вопросник оценки системы внутреннего контроля. Тест-вопросник содержит перечень вопросов по основным направлениям аудиторской проверки (таблица 9). Таблица 9 Тест-вопросник оценки системы внутреннего контроля операций по расчетным счетам ООО «Пирамида»№ п.п.Содержание вопросаСодержание ответаПримечанияНет ответаДаНет1.Предприятие имеет один расчетный счет?ХВ Юго-Западном банке СБ РФ2.С банком, обслуживающим предприятие заключен договор банковского счета?Х3.Имеют ли доступ к бланкам платежных поручений, чеков не отвечающие за них лица?Х4.Запрещено ли подписывать чистые чеки?ХПри необходимости5.Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?Х6.Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?Х7.Нумеруются ли выписанные банковские документы?Х8.Регистрируются ли платежные поручения в специальном журнале?ХВыписка и регистрация платежных поручений осуществляется автоматизировано9.Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?Х10.Обрабатываются ли и отражаются выписки банка в учете по мере их поступления?ХОбработка выписок производится ежемесячно.11.Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?Х12.Проверяется ли точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?Х13.Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?Х14.Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?Х15.Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?Х16.Предприятие использует аккредитивную форму расчетов?ХТаблица заполняется на основании устного опроса главного бухгалтера организации. Результаты позволят аудитору сформировать мнение о надежности системы внутреннего контроля. Точнее, о законности совершаемых операций, надежности системы бухгалтерского учета, надежности средств контроля.В данном случае понятно, что внутрихозяйственный контроль в ООО «Пирамида» находится на низком уровне. В организации не разработаны должностные инструкции, которые должны разграничивать обязанности и ответственность работников при осуществлении операций по расчетным счетам. А также не проводятся сверки с банком о подтверждении остатка на расчетных счетах. Кроме этого, не проводятся инвентаризация денежных средств на расчетном счете даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. А это нарушение Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Контрольная среда предприятия явно ненадежна, т.к. на предприятии отсутствует четкое разделение функций каждого сотрудника. Средства контроля не в состоянии обеспечить эффективное управление предприятием. Не разработан график документооборота движения денежных средств. Также, важно отметить, что в организации не заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром. Этот момент является нарушением порядка ведения кассовых операций в РФ.Еще интересен тот факт, что в ООО «Пирамида» при необходимости возможна подпись чистых чеков в чековой книжке, что тоже характеризует внутреннюю контрольную среду как ненадежную.3.2 Аудит учета операций по расчетным счетамВ первую очередь необходимо определить планируемый уровень существенности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Пирамида».Согласно правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696) информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности [4].Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого субъекта предпринимательской деятельности с учетом объема и особенностей его деятельности.Представим расчеты в таблице 10.Таблица 10Уровень существенности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Пирамида»ПоказательСумма, тыс.руб.Уровень существенностиДоля, %Сумма, тыс.руб.1234Основные средства16134,83Дебиторская задолженность73302146,6Денежные средства на расчетных счетах46225231,1Валюта баланса260713782,13По расчетам таблицы 10, мы установили, что при выявлении в ходе поверки ошибок в отражении статей актива в суммах, превышающих 782,13 тыс. руб. соответственно, отчетность ООО «Пирамида» нельзя будет признать абсолютно достоверной. Что касается интересующего нас показателя - денежные средства на расчетных счетах, то уровень существенности этой статьи установлен в размере 231,1 тыс. руб. То есть, если обнаруженная ошибка превысит 231,1 тыс.руб., то она будет считаться существенной и повлияет на искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую также в этом случае нельзя будет считать достоверной.Перейдем непосредственно к аудиторской проверке учета операций по расчетным счетам. ООО «Пирамида» было открыто 2 расчетных счета в ОАО «Горячеключевское ОСБ №8619/0723» по адресу г. Горячий Ключ, ул. Ленина, д. 196.Были запрошены договоры по этим счетам на банковское обслуживание. Организация предоставила все необходимые документы. Также были проанализированы юридические основы взаимоотношений ООО «Пирамида» и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. На данном этапе проверки никаких нарушений выявлено не было. На следующем этапе осуществляется проверка документального оформления расчетных операций. Проверяются первичные документы, к которым относят выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами. Эти документы анализируются с точки зрения правильности оформления и обоснованности операций, которые подтверждаются договорами с поставщиками, покупателями, а также накладными, актами приемки-передачи и другими аналогичными документами.Так как объем всех представленных документов, как правило, достаточно велик, то проверка ведется выборочно. Эти документы также проверяются на соответствие нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 года «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
5. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.
6. Купина В.В., Маничкина М.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - Краснодар, 2012. - 354 с.
7. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. -560 с.
8. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008.-205 с.
9. Савин А.А., Савин И.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: КУРС: ИНФРА-М, 2012. – 512 с.
10. Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - URL: http://www.consultant.ru
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00518
© Рефератбанк, 2002 - 2024