Особенности исчисления налога на добавленную стоимость на примере ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ»

Работа посвящена теме исчисления и уплаты НДС в РФ.
Уникальность работы - 67 %
Количество аналитических таблиц - 8
Количество рисунков и диаграмм - 2

В первой главе работы изложены теоретические основы исчисления налогов, в частности - НДС: основные функции налогов, принципы налогообложения, выделение НДС - как одного из основных налогов Федерального значения, доля данного налога в доходах консолидированного бюджета РФ, приведен анализ структуры и динамики изменения налоговых доходов консолидированного бюджета РФ за 2012, 2013, 2014г., определены направления совершенствования НДС.

Глава №2 представляет собой практическую часть данной работы: представлена характеристика рассматриваемого предприятия, определены элементы налогообложения НДС, дано описание основных элементов учетной политик ...

Содержание
Введение
1Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость.
1.1 Значение налога на добавленную стоимость лиц в формировании бюджетов РФ.
1.2 Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость.
2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ»
2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
2.3 Основные элементы учетной политики в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость.
2.4 Расчет и отчетность по налогу на добавленную стоимость в ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ».
2.5 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.
2.6 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость 27
Выводы и предложения.
Список использованной литературы.

...В современных рыночных условиях управление предприятием требует наличие большого комплекса знаний в разных сферах экономики. При этом, основы налогообложения занимают одно из главных мест и являются необходимой частью деятельности любого предприятия.
Среди российской системы налогов выделяется значимое налоговое обязательство - налог на добавленную стоимость (далее НДС).
На правильность исчисления НДС оказывают влияние многочисленные факторы. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. В связи с этим, вопрос о правильном исчислении данного налога затрагивает интересы миллионов предприятий и является одним из основных источников формирования государственного бюджета...

Использование  иной  ставки  налога  следует  считать  наиболее  целесообразным  из  предложенных  вариантов.  Под  иной  налоговой  ставкой  подразумевается  сниженная  ставка  НДС.Разработана  схема,  с  помощью  которой  можно  уменьшить  ставку  на-лога  и,  вместе  с  тем,  увеличить  отчисления  его  в  бюджет.  Предлагается  изменить  взимание  налога  с  товаров,  облагаемых  по  ставке  18  %,  снизив  ставку  до  10  %.  В  этом  случае  таможенная  пошлина  на  импорт  должна  увеличиться  на  размер  снижения  НДС.  Данные  меры  укрепят  позицию  отечественного  рынка,  т.  к.  увеличенная  таможенная  пошлина  приведёт  к  снижению  спроса  на  импортную  продукцию  и  повысит  интерес  к  товарам (работам,  услугам)  местного  производства.  Но,  не  стоит  забывать,  что  подобные  действия  могут  дать  и  обратный  эффект:  возможно  торможение  усовершенствования  и  развития  наукоёмких  отраслей.Уменьшение  бюджета  при  таком  варианте  будет  предопределено  уменьшением  ставки  НДС  лишь  для  продукции  отечественного  производства,  реализация  которой  имеет  место  быть  в  РФ,  что  по  расчётам  Министерства  финансов  не  превысит  0,5  %  внутреннего  валового  продукта.  Этот  показатель  значительно  меньше  той  суммы,  которая  законодательно  запланирована  на  восстановление  и  поддержку  экономики. Льготы  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  закреплённые  в  ст.  149  НК  РФ,  предположительно  должны  быть  ликвидированы.  В  таком случае  будет  происходить  увеличение  поступлений  в  федеральный  бюджет, несмотря  на  принятие  единой  ставки,  равной  10  %.По  предложению  Минэкономразвития,  можно  рассмотреть  концепцию  снижения  ставки  по  НДС  до  уровня  в  12  %.  В  таком  случае  убытки,  понесенные  бюджетом  в  связи  со  снижением  ставки  налога,  будут  восстановлены  средствами,  вырученными  от  увеличения  ставки  акцизов  на  сумму  снижения  ставки  НДС  в  отношении  подакцизных  товаров.  Рост  бюджета  также  будет  обеспечивать  повышение  отчислений  от  других  налогов.2 Порядок исчисления НДС в ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ»2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ»Открытое акционерное общество "РОСНЕФТЕГАЗ»" учреждено 23.11.2004г.Основными видами деятельности ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» являются поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами.Место нахождения: 115035, г. Москва, Софийская набережная, 26/1. Среднегодовая численность работающих в ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» в 2014г. составила 7 чел.Стратегия развития ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» нацелена на:Наращивание ресурсной базы путем успешного проведения геологоразведочных работ на суше и континентальном шельфе;Поддержание позитивной динамики добычи нефти;Увеличение стоимости интегрированного газового бизнеса благодаря росту добычи и прямым контрактам на продажу;Постоянное повышение доходности интегрированного бизнеса в области переработки, коммерции и логистики;Контроль над расходами и дисциплина капитальных вложений;Финансовая устойчивость и постепенное снижение долговой нагрузки;Устойчивые дивидендные выплаты;Улучшение стандартов раскрытия информации и взаимодействия с инвесторами.ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ», осуществляя свою деятельность, стремится к постоянному улучшению качества производимой продукции, к повышению ее конкурентоспособности, к получению устойчивой прибыли для дальнейшего роста экономического состояния предприятия  и повышению жизненного уровня работников.2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на добавленную стоимостьИсчисление, уплата и возмещение НДС в РФ регулируется главой 21 НК РФ.Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).Налогоплательщиками НДС являются:Организации;Индивидуальные предприниматели;Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.Освобождены от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиКроме того, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.[1]Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.Налоговая база по НДС определяется при реализации товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:перечень операций, освобожденных от налогообложения;перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложения (ст. 150).К операциям, освобождаемым от обложения НДС, относят:Реализация медицинских товаров (по перечню);Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями;Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;реализация услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;реализация услуг по перевозке пассажиров:долей в уставном (складочном) капитале организаций;услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства,услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения;лома и отходов черных и цветных металлов;услуг, связанных с обслуживанием банковских карт и др.Налоговым периодом является квартал.Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг).Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.Налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг).Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожденных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.Представление налоговой декларации производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.2.3 Основные элементы учетной политики в целях налогообложения налогом на добавленную стоимостьОпределение операций, являющихся объектом налогообложения НДСОрганизация исчисляет налог на добавленную стоимость (далее НДС) в отношении операций, осуществляемых на территории Российской Федерации, в соответствии с Главой 21 НК РФ и положениями настоящей Политики, в частности, в отношении следующих операций:реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, если она осуществлена на территории России;передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Вычет сумм НДС, исчисленных при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)В соответствии с положениями ст. 171, 172 НК суммы НДС, ранее исчисленного и уплаченного с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету у Организации с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) и имущественных прав.Ставки налогаОрганизация применяет ставки НДС, предусмотренные ст. 164 НК РФ.Сроки уплаты налога и предоставления декларацииНалоговая декларация предоставляется Организацией в налоговые органы ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.2.4 Расчет и отчетность по налогу на добавленную стоимость.Рассмотрим механизм исчисления и уплаты НДС на примере ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ».ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.Сведения ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» о начисленных и уплаченных налогах и взносах в 2012 – 2014гг. и их структуре приведены в таблицах 3 и 4.Таблица 3 – Сведения ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» о начисленных и уплаченных налогах и страховых взносах в 2012 – 2014гг.Тыс.руб.Наименование показателя2012г.2013г.2014г.начисленопогашеноначисленопогашеноначисленопогашеноВсего16737608,71675060638182327402783814692455738460058в т.ч.              НДС14940358,21502630113474260130563012043948119566877        Налог на прибыль1428582144021424337812268987172610265318564089        Налог на имущество0,512121        Транспортный налог151211141413        НДФЛ1068858895510733998659110867110352        Земельный налог11096136127135134        Прочие271032 - Страховые взносы во внебюджетные фонды261656195020262766224562271402218590Таблица 4 – Сведения ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» о структуре начисленных налогов в 2012 – 2014гг.Наименование показателяНачислено (тыс. руб.)Удельный вес в общей структуре (%)2012г.2013г.2014г.2012г.2013г.2014г.Всего16737608,73818232746924557100,0100,0100,0в т.ч.      -        НДС14940358,2134742602043948189,335,343,6-        Налог на прибыль142858224337812261026538,563,755,6-        Налог на имущество0,5220,00,00,0-        Транспортный налог1511140,00,00,0-        НДФЛ1068851073391108670,60,30,2-        Земельный налог1101361350,00,00,0-        Прочие2130,00,00,0 - Страховые взносы во внебюджетные фонды2616562627662714021,60,70,6Из выше представленных сведений можно сформулировать следующие выводы:Начисление НДС в 2012, 2013, 2014г. составило, соответственно, 14940 млн. руб., 13474 млн. руб., 20439 млн. руб.НДС в 2012г. занимает наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов и страховых взносов ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» - 89,3 %. На втором месте – налог на прибыль – 8,5 %, на третьем – страховые взносы 1,6 %. Наименьший удельный вес занимает налог на имущество, транспортный налог, налог на землю.В структуре 2013г. и 2014г. происходит значительное перераспределение долей налогов. Так, наибольший удельный вес в общем объеме начисленных налогов и взносов 2013 и 2014гг. налог на прибыль (63,7 % и 55,6 %). Это связанно с увеличением налога на прибыль вследствие роста объема продаж.Рассмотрим динамику налоговых начислений ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» за 2012 – 2014гг., приведенную в таблице 5.Таблица 5 – Динамика налоговых начислений ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» за 2012 – 2014гг.Наименование показателяНачислено, тыс. руб.Отклонениеабсолютное (+,-)относительное (прирост в %)2012г.2013г.2014г.2013г.2014г.2013г.2014г.Всего16737608,7381823274692455721444718,3874223012823в т.ч.       -        НДС14940358,21347426020439481-1466098,26965221-1052-        Налог на прибыль1428582243378122610265322909230176484116047-        Налог на имущество0,5221,503000-        Транспортный налог151114-43-2727-        НДФЛ106885107339110867454352803-        Земельный налог11013613526-124-1-        Прочие213-12-50200 - Страховые взносы во внебюджетные фонды2616562627662714021110863603Исходя из информации, приведенной в таблице 5 можно сделать следующие выводы: Сумма предъявленного к уплате НДС в 2013г. составила 13 474 млн. руб, что меньше значения этого показателя в 2012г. на 1466 млн. руб. (или 10 %). В 2014г. наблюдается рост НДС на 52 % по сравнению с 2013г. Это связано с увеличением объема продаж и, соответственно, выручки, облагаемой НДС.В 2013г. и 2014г., намечается тенденция к стремительному росту налога на прибыль, что связанно с увеличением выручки от реализации нефтепродуктовУвеличение земельного налога связанно с увеличением кадастровой стоимости земельных участков. Увеличение объема страховых взносов в 2014г. по сравнению с 2013г. связанно с увеличением численности работников предприятия.В целях анализа налоговой нагрузки ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» необходимо произвести ее расчет для последующего сравнения со средним уровнем налоговой нагрузки, опубликованном в Приложении к Приказу № ММ-3-06/[email protected] от 30.05.2007г.Так, согласно данному нормативному документу - налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к начисленной выручке, очищенной от НДС. В расчет не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).Произведем расчет налоговой нагрузки предприятия за 2012, 2013 и 2014гг.Данные для расчета представим в таблице 6.Таблица 6 – Показатели для расчета налоговой нагрузки предприятия.Показатель201220132014Темп прироста, %Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.83282350264512433113552673217,6-57,1Налоговые платежи (без НДФЛ и страховых взносов), тыс. руб.164666313995516038131116142,6-4,6Налоговая нагрузка, %0,20,20,3-23,6122,3Средняя норма налоговой нагрузки, установленная Приложением к Приказу № ММ-3-06/[email protected] от 30.05.2007г.64,54,5-25,00,0Так, налоговая нагрузка ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ» в 2012г. составила 0,2 %, в 2013г. – 0,2 %, в 2014г. – 0,3 %. Значения показателя налоговой нагрузки во всех отчетных периодах значительно меньше средней налоговой нагрузки, установленной Приказом № ММ-3-06/[email protected] от 30.05.2007г. Это неблагоприятный фактор, так как может повлечь усиленное внимание со стороны налоговых органов, после оценки налоговых рисков предприятия. ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ», находясь на общем режиме налогообложения, обязано по итогам каждого квартала представлять расчет (декларацию (Приложение А) по НДС, составляемую на основании сформированных, прошнурованных и скрепленных печатью книг покупок и книг продаж.Декларация предоставляется в налоговые органы до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.В связи с большим объемом исчисляемого организацией НДС - уплата налога осуществляется авансовыми платежами по 1/3 квартального НДС в месяц до 25 числа каждого месяца.2.5 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.Одним из наиболее сложных налогов для оптимизации является налог на добавленную стоимость. Как показывает статистика, в настоящее время происходит ежегодное снижение поступлений от данного налога в бюджет. Причина этому – существование налоговых схем оптимизации НДС. Государство принимает законодательные меры к недобросовестным налогоплательщикам. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, позволили сократить налоговые схемы оптимизации НДС. Вместе с тем, российское налоговое законодательство позволяет воспользоваться достаточным количеством законных схем и способов вообще не платить этот налог, либо платить в уменьшенном размере. Для большинства предприятий и организаций возможность воспользоваться этими налоговыми льготами вызывает затруднения.Планирование и оптимизация НДС — нелёгкая задача, но, как показывает опыт, имеющая решение.